公司治理结构文献综述

1. 求虚拟企业核心竞争力研究文献综述

年，中国入世后的第三年，针对企业面临激烈的市场竞争环境以及国企经济体制深化改革等内外部环境变化，我国理论工作者以及政府和企业界的研究人员，对公司治理结构、以及企业家理论问题给予了较多关注，同时，对多年来持续进行的研究内容进行了追踪性研究，并从新视角不断探讨和总结规律曹廷求首先梳理了主流公司治理理论的基本框架，归纳了主流公司治理理论的主要特征：1、理论基础是分散的所有权结构：2、理论前提使所有权与控制权相分离；3、研究的主要对象是传统的英美式模式；4、研究的主要目标是克服管理者的机会主义行为，以实现股东价值的最大化；5、强调构建以董事会建设为核心制度安排的内部治理机制和资本市场、并购市场、经理市场、产品市场等非制度安排为主要内容的外部治理机制。其次提出了当前公司治理理论面临的主要挑战即：利益相关哲理论与共同治理理论，最优所有权结构与大股东治理、中间组织理论与网络治理。最后进一步的提出了主流公司治理理论的转型：第一是理论基础的转变：从股东至上向相关利益者理论转变：从委托——代理理论向最优化所有权结构转变；从企业理论向中间组织理论转变。第二是治理模式转变：由单边治理转变为共同治理：由经营者治理转变为大股东治理；由内部、外部治理机制转变为社会治理机制。第三是理论研究角度的转变：注重从利益相关者的角度去研究公司治理问题；从法律的角度去探讨公司治理问题；从网络角度去研究公司治理的新变化王跃生特别针对所有权与控制权相分离的问题，总结了现代企业理论的发展遇到的挑战，如：一方面企业理论本身的研究似乎日趋深入、形式化和精细化，成为整个经济理论中发展最快的部分；另一方面，企业理论确立离现实越来越远，对现实的变化解释力不够（如人力资本雇佣者问题、知识性企业所有与控制权配置问题）。认为当代企业理论之所以面临着挑战和争议，一个重要的原因就是企业理论的发展未能及时反映现实中的一些重大变化。这些变化之一就是，作为现代企业制度基础的两权分离，其存在的条件正发生变化，企业的所有权和控制权有在新条件下重新配置与融合的趋势。企业理论的发展既需要研究两权分离下的控制与激励，也需要研究两权分离本身。认为企业制度的发展历史是经历着从两权合一的古典企业制度（合一于所有者）到所有权与经营权两权分离（适合于现代大工业企业的大规模、多层级和广泛的团队生产）之后的又一次两权重新融合（融合于企业家李豫湘等人针对现代公司治理结构中存在的情况，如在自利与合作双重约束和限定下，企业行为人（主要是股东和经理层）进行权力争夺与权力妥协，大股东与大股东间的权力争夺，大股东与小股东之间的博弈，股东与管理层之间的博弈等，共同决定了公司内部的权力分布和治理效率，以及不同的股权结构决定了公司内部的不同的权力结构，以此作为出发点来研究什么样的股权结构能使企业内部形成有效的权力制衡。他们认为企业所有者通过资产的委托代理，企业实现了权力的分割，企业内部形成了多元化的权力主体，现代企业的权力主体主要是股东大会、董事会、经理阶层和员工。形成了企业的权力制衡链条。指出高度集中的和高度分散的股权结构中的决策行为人在权力制衡的构建方面有不可克服的缺点。高度集中的股权结构会导致“独裁”和“专权”；高度分散的股权结构会使“内部人控制”现象无法抑制：股权适度集中对于企业内部的权力制衡具有重要的意义。一方面，股权适度集中，持股人对公司的直接控制和管理能力非常有限，使得工资控制以从一个私人股东手中脱离出来，导致以所有权和控制权分离具有实际意义。另一方面，股权分散化到一定理度，任何一个股东若要直接控制企业既没有必要也没有可能时，企业的法人财产权才真正确立起来，企业的监督主体实现了多元化，在一定程度上也起到降低信息不对称的作用，从而提高企业运作效率。这一切都是公司制企业最终取代自然人企业成为现代企业制度的主要形式钱春海和郑学信的研究发现，现代企业理论关于企业所有权安排的基本观点是企业剩余索取权与控制权的分享尽可能对应起来，然而在国有企业改革过程中控制权已经逐步转移到企业经营者手中，那么这种安排是否具有效率是问题所在。他们认为虽然根据现代契约理论来说在市场经济中可以防止企业内部经理人员为追求自身利益而采取有损于所有者利益的行动（如：经理人市场的约束：产品市场的竞争约束；资本市场的竞争约束三个方面），但是在我国，国有企业控制权与所有权分离具有自身的特点，控制权往往由上级主管部门授予，因而控制权转移到经营者手上很“廉价”，市场机制不完善也使得这种控制权很少受到约束，于是他们用一个非完全信息动态博弈模型对这个问题进行了研究。指出国企改革的首要任务就是要创造出一个真正公平的竞争环境与氛围，使企业各项指标能够真正成为反映企业经营者能力与绩效的充分信息指标；建立合适的补偿机制，不仅有多元化的报酬补偿机制还要有能对控制权进行动态调整的机制；建立有效的约束机制，如报酬机制、声誉机制、控制权机制和竞争机制严若森根据中国国有企业改革进程中其企业经营主体状况（所有者代表、代理人）与企业监控主体状况（内部监控、外部监控、内外监控结合）的已有或可能的不同组合，将其企业治理模式细分为13种，并详细的介绍了各种企业治理模式的结构及其存在的背景。提出了国有企业治理机构的目标模式，提出国有企业治理整体改革与发展的重点是发展一种基于多方监控并存单暂以内部监控为主的治理模式，即在完善企业内部治理结构的基础上加强外部监控体系的健全，但更应重视企业内部治理结构的建设与完善李俊江和史本叶从现代企业理论出发，探讨了我国国有企业跨国经营过程中存在的问题及相应的解决措施。首先总结与分析了我国国有企业治理结构中存在的三大问题：1、所有者缺位问题。国内控股公司和主管部门机构在作为委托人的同时，又是母公司或上级部门的代理人：海外企业的董事会权利主体没有形成，委托人权利分散：跨国经营中因财务、审计、地理或与其他国公司合作等原因，使得国内委托人信息搜集成本高昂；董事长和总经理合二为一，使得多重委托-代理关系的中间环节缺失，产权主体形式化，出现严重的“内部人控制”。2、内部人控制。作者指出企业是一系列不完全契约的有机组合，是人们之间交易产权的组织机构，企业行为是全体成员的博弈结果。由于契约的不完全性，所以准拥有在契约规定之外的决策权是尤为重要的，作者指出内部人控制问题的本质是“企业产权制度的构建问题”。3、所有者越位。作者指出所有则越位的根本原因是混淆了出资人所有权和法人财产权的差别，出现了国内母公司的越权行为。其次从产权的意义出发，根据企业不同的法律地位，指出了国有企业跨国经营中主要的三种内部组织结构，即国际业务部一元结构，事业部制的多元结构，控股公司结构。进而提出了完善跨国经营公司治理结构的措施：1、强化国有股东的法人主体地位。2、规范国外代理人的管理者地位，解决“内部人控制”问题。3、公司治理结构应与跨国组织机构运作相吻合。唐清泉从不对称信息与公司治理的关系出发，通过构建不对称信息流动的模型，分别研究了中国、日本和美国文化背景对不对称信息流动的影响及由此对公司治理效率产生的影响。他认为委托代理关系会产生难以解决的代理问题，降低公司治理效率，出现这种问题的关键是存在不对称信息，因而不对称信息的流动状况是影响公司治理效率高低的重要因素。指出因为文化背景不同，导致契约各方的价值取向与获取价值的方式不同，由此对披露自己所拥有的信息的方式与动机产生不同的影响；因为文化背景不同，企业对各管理层次规定的权利、义务和工作的紧张程度不同，导致委托人和代理人为了各自的利益而采取了不同的价值取向，进而引发委托人和代理人对不对称信息作不同的理解、解释和处置，使不对称信息的流动受到影响。为探索适合我国文化背景下的公司治理模式提供参考刘新民（《企业家理论研究的意义与分类综述》2004.6）从宏观、微观、企业经营、人力资源等不同角度论述了企业家研究的意义，对已有的研究按照相应标准可划分为经营模式、创新模式、资本模式，人力资本模式、决策模式、领导模式与选择模式七大类，为进一步选择研究方向理清思路。提出的企业家的研究理论分类如下：汪忠、曾德明、龚红（《中美公司企业家培育机制比较研究》2004.6）认为企业经营成败的关键在于企业家的核心作用，企业家培育机制的构建具有重要意义，指出企业家培育机制与公司治理关系密切。他们主要选取美国与我国国有企业，从所有权结构、资本结构、公司治理结构、激励与约束机制、文化背景、选拔产生、培训与考评机制以及外部环境等方面进行比较研究。通过比较分析，提出对中国企业家培育机制的建议：完善文化、市场与法律等外部治理环境；改进与完善企业内部治理机制，建立与健全企业权力结构；建立有效的企业家激励与约束机制；完善企业家选拔产生、培训与考核机制。
（二）企业家激励问题
李大伟（《提高企业家激励的有效性》2004.2）提出由于管理体制上的问题，在中国企业的管理实践中，过分强调激励而忽视激励的有效性成为中国一个普遍的社会现象，认为当前我国企业存在着过度激励和激励保健化的现象。他首先归纳了激励失效的表现如：激励的保健化（在职消费、连续任期、例行激励）；过度激励，如企业经理人员的绩效与其收入水平相比的过度；激励不足等问题。进而提出了激励有效性的标准，如：因激励产生的收益必须大于用于激励的支付；激励必须与企业经营绩效呈正相关关系：经理人的替代性威胁。最后提出了提高激励有效性的途径：如：1、保持对经理人员的替代威胁2、因地制宜，合理确定经理的薪酬标准3、对于非上市公司经理人，建立薪酬竞争制度。张正堂（《企业家激励报酬制度的设计》2004.6）认为委托代理理论提出了企业家报酬的线性结构，通过建立模型得出了企业家报酬业绩敏感性系数的影响因素，进而对企业家报酬实证研究的结果给出一个基本的解释。他还分析了如何利用这些影响因素来设计企业家激励报酬制度，并提出必须通过相应的组织结构调整来实现这种激励报酬的设计思想。他针对代理人的最佳报酬机制：s（π）：α+βπ（式中：s（π）为代理人的报酬函数，π使企业可观测的产出，α是常熟项，代表固定报酬，β是报酬业绩敏感性系数或称为激励报酬强度，βπ为激励报酬），对这种企业家报酬的线性结构提出了质疑，认为这个最佳报酬机制所基于的假设（所有企业的报酬激励强度系数是一样的）在现实中是不能成立的。作者认为激励报酬强度的决定还受到许多其他因素的影响，并且其他因素影响激励报酬决定的程度并不小，因为企业不可能面临着非常相似的经营环境和约束条件，正是由于其他因素的作用才使得有同企业的企业家报酬的激励强度表现出较大的差异。张正堂首先通过模型推导出企业家报酬业绩敏感性系数的影响因素，然后分析实践中如何根据这些影响因索来设计企业家激励报酬制度以及如何实现这种设计思想。余津津，朱东辰（《信息不对称条件下企业家组合报酬契约模型初探》2004.2）对现代企业家报酬激励制度及其实现形式进行了研究，并基于报酬契约理论构建了一个包含现金（短期激励）以及股票期权（长期激励）的组合报酬契约模型。目的是通过探讨组合报酬契约模型来克服现代企业所有权和控制权分离背景下的代理人偷懒行为。指出了企业家报酬激励制度对企业家的行为模式有着直接的影响，并最终会影响到企业运营绩效。并总结了现实中企业给予企业家的激励性报酬（基薪、奖金、递延性报酬、认股权、业绩股份，股票增值和虚拟股票等），并指出了组合报酬体系中的每一个激励因素的激励效果和激励强度。针对我国企业的报酬制度现状，提出完善我国企业家报酬激励制度首先应该注意各种报酬形式的激励效果和激励强度，构造最优的企业家激励报酬组合，实现保险收入与风险收入相结合，现期收入和远期收入相结合，短期激励与长期激励相结合的观点。钱士茹（《转轨时期企业家成长的基本模式及战略性定位》2004.4）认为，体制转轨是国企改革的现实要求和基本环境，提出转轨时期的双重体制一方面培育了类型众多的企业组织：另一方面也造就了不同模式的企业家。他把企业组织分成了国有和民营两大类，研究了两类企业的企业家生长的环境与机制是大不相同的；又把企业家成长所依托的资本分为政治资本和异质型人力资本，得出不同资本与不同制度环境的耦合，决定了现实中企业家成长的基本模式。并指出中国企业家成长所依托的二维资本，是双重体制规则的一种反映。通过界定二维资本的涵义（政治资本、异质型人力资本），在此基础上探讨了国有企业和民营企业的企业家成长模式，指出成长模式是由政治资本的强弱和异质型人力资本强弱的相互组合的模式。最后指出我国现在所处的转轨时期，实际上是双重体制（政府和市场）驱导下的两类企业（国有和民营企业）与二维资本（政治资本和异质型人力资本）型态并存的状态，这就决定了我国企业家成长的四种主流模式，随着经济的发展，我们国家的市场主导地位将会越来越强，认为我们国家企业家成长的战略性定位应该是以异质型人力资本为主要依托的企业家角色的定位2004年，企业管理理论界依然针对企业核心竞争力、战略管理、供应链管理以及知识管理等问题，进行了广泛而深入研究，提出了具有参考价值的学术成果。中国加入WTO，培育和提高核心能力是我国企业增强国际竞争能力、获取持续竞争优势的长期的根本性战略和途径。
高怀、赵宇平（《国内外企业竞争力理论研究现状分析》2004.11）综合分析了国内外企业竞争力研究的现状，认为目前企业竞争力的研究还有一定的局限性，这主要表现在以下几个方面：1、对企业竞争力的概念内涵、影响因素及作用机制的问题，有关学者从不同的角度进行分析，众说纷纭，彼此之间差距较大，没有形成一个公认的理论分析框架。大多数研究把重点放在一企业市场状况和财务状况分析为主的企业竞争力的评价方法和指标体系的构建上，常缺乏应有的理论支撑，存在着理论研究与实证研究脱节的现象。2、缺乏对企业竞争力与企业竞争优势、惬意核心能力等概念的关系及其内在逻辑的严格界定，常常把企业竞争力与企业竞争优势、企业竞争力与企业核心能力等同，在理论上沿河实践中容易造成误导。3、缺乏对企业竞争力的动态演变进行深入的理论分析，主要从企业组织本身或产业组织的角度研究企业竞争力的决定因素，常常把企业组织的内在特性与产业组织的特性分割开来，没有有机的结合起来，而且对这些因素的作用机制及其对动态烟花缺乏应有的研究，作者认为对企业竞争力概念的界定、影响因素及其作用机制等种种不同的认识，往往是徐业者们主要关注与企业绩效的差异分析，缺乏对企业、竞争和战略本质的认识及其对企业多样化行为差异及其所导致企业竞争力不同的分析。因此，今后的研究应从这些方面进一步深入研究。徐正良、王利政（《企业竞争优势本源的探悉——核心竞争力的再认识》2004.1）从竞争优势理论的演进角度，重新分析和认识核心竞争力的内涵和结构，以期对企业核心竞争力的识别和培育奠定理论基础。主要观点，通过对竞争优势理论、核心竞争力理论进行文献综述，通过对国内外学者主要观点的研究总结，首先，提出作为竞争优势本源——核心竞争力，具备五个特征：（1）价值性；（2）独特性；（3）延展性；（4）动态性；（5）长期培育性。其次，基于核心竞争力特征的分析，提出核心竞争力的内涵和结构：核心竞争力是通过企业文化力、企业学习力和企业创新力三者的有机结合，三力复合形成的企业核心竞争力是企业竞争优势的真正本源于江、张不同（《识别企业核心竞争力的渐进化方法》2004.1）对现有企业核心竞争力识别方法作了简单的文献综述，认为在细分层次上对企业核心竞争力进行识别的过程中存在诸多不足。认为识别企业核心竞争力的关键在于弄清企业资源、能力、竞争力和核心竞争力之间循序的关系，建立企业核心竞争力的识别体系框架。主要观点：1、基于分析，将企业资源、能力、竞争力和核心竞争力联系起来，建立了四者之间循序的关系：企业资源足能力的输入变量；与企业其他经营目标相比，能力更为重要，既存在着关键的能力；只有当关键能力在竞争中是独一无二的并在经营中是高度行为集合的，它才形成了企业竞争力；核心竞争力在本质上具有战略柔性和动态性，是一种可持续的企业竞争优势。2、建立企业核心竞争力的识别体系框架，即采用资源—关键能力—竞争力—核心竞争力渐进化的识别方法，从大到小、从外围到中央来识别。识别过程由三个阶段组成：1）识别关键能力；2）识别竞争力；3）识别核心竞争力。

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浅析我国上市公司会计信息失真

摘要：上市公司由于其重要地位而在经济生活中起着举足轻重的作用。然而，上市公司信息质量披露存在较多问题。本文针对我国上市公司信息失真的现象，从原因、危害进行了分析， 提出了规范上市公司信息披露的治理对策。

关键词：上市公司 会计信息失真

一、会计信息失真的含义
所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。上市公司信息质量失真主要表现在：一是信息披露不真是，二是信息披露不充分，三是信息披露不及时。

二、目前我国上市公司会计信息质量的总体情况
自1720年在英国发生世界上第一例上市公司会计舞弊案——“南海公司”事件以来，会计信息的真实性问题就成为了投资人和债权人关注的核心问题之一。虽然在过去的二百多年里，由此催生的现代审计技术得到了很大的发展，同时世界各国也普遍建立和完善了财务会计准则，使会计信息的真实性有了很大的保障。但是，会计信息失真问题并未如投资人和债权人所希望的那样从根本上得到遏制。相反，上市公司会计信息严重失真的案件还时有发生。在中国，这种现象也同样存在：据有关资料披露，财政部1999年抽查100家国有企业会计报表时，有81家虚列资产37.61亿元，89家虚列利润27.47亿元；在2000年度在会计信息质量抽查中，在被抽查的159家企业中，资产不实的有147户。这147户共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。在上市公司方面：2001年经注册会计师审计，深沪两市上市的1000余家公司共被审计出应调减虚增利润189亿元，挤掉利润水分达15.9％。其中，审计调减利润317亿元，审计调增利润128亿元，调增调减利润总额445亿元；审计调减资产903亿元，调增资产842亿元，总体调减资产61亿元，调增调减资产总额1745亿元。特别是有6家上市公司资产调减幅度超过50％。同时在上市公司中也发生了如红光股份欺诈上市案，琼民源、银广厦、麦科特、ST黎明、猴王股份、东方电子、蓝田股份等一系列上市公司会计造假案件。这些舞弊案件的频繁发生不仅使会计的诚信基础受到了严重挑战，而且也严重损害投资者的投资信心。

三、上市公司会计信息失真的原因
导致会计信息失真的原因是多方面的，既有利益驱动的因素，也有制度缺陷的影响，同时还存在道德层面的问题。我国处在市场经济转轨过程中，在资本市场的完善程度、公司治理结构以及外部监督机制方面所存在的一些问题，使得中国上市公司会计信息失真又具有一定的特殊性与复杂性。综合考察我国上市公司会计信息失真现象，我认为，会计信息失真的原因主要有以下几方面：

（一）我国资本市场存在的问题与上市公司会计信息失真
我国的资本市场是在市场经济制度尚不完善、公司治理结构存在缺陷的背景下建立发展起来的，存在着市场机制缺失、市场结构单一与市场行政化等方面的问题。由于资本市场市场化程度低，企业融资渠道少，具有“壳资源”属性的上市资格具有很高的经济价值，而依据现有的制度，公司上市、配股、退市等均是以会计盈利能力作为标尺，为了满足上市或配股的条件或避免退市，相当一部分上市公司从事了合法但不合理的盈余管理或会计造假活动。同时，以国有企业为主的上市公司，在股权结构方面人为分割，流通阻滞，“同股不同价，同股不同权”；加之国有股一股独大，小股东所持股权较少，较少关心企业经营实际，投机风气严重，很容易引发大股东通过关联交易，侵占上市公司资产，损害小股东利益的行为。如“郑百文”在自身亏损严重的情况下，为获得上市募集资金的目的，虚构财务赢余以获得上市资格；“银广夏”为维持和重获配股资格，虚构交易、夸大利润以哄抬本公司股价；“蓝田股份”采取多计存货价值、多计固定资产、虚增销售收入、虚减销售成本等手段虚增利润套取银行贷款；以及在2003年1月9日国家颁布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》之后，以锦州港、大庆联谊为发端，掀起了一股证券民事赔偿的高潮。这些事件反映出我国上市公司会计信息失真具有较强的政策拉动的特征。

（二）企业产权中各行为主体的利益冲突导致企业会计信息失真
经济学假定人是有理性的，理性的个体追求自身利益或效用最大化。每个个体都在他所依存的体制所允许的有限的范围内最大化自己的效用。由于个体利益的不同，在组织中将产生不同的利益主体。
一般而言，企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。政府最关心税收的征缴；债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息；所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；经营者关心业绩的增加是否给自己带来额外的经济收益；证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。由于他们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动，不可避免地出现利益冲突。而经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处，即经营者直接管理着企业，他对企业的经营、动作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。然而，基于其自身利益的考虑，经营者只会提供满足其本身利益最大化的信息。同时，由于信息不对称所引起的经营者“偷赖”动机会带来“道德风险”问题，即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息，导致会计信息失真。从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，导致会计信息失真。从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，对信息的要求也不一样，有些信息使用者确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息，而有些则不然。有时由于个人、部门和地区的利益驱动，出于某种特殊目的如粉饰政绩或隐瞒事实等的需要，他们可能并不需要真实的会计信息，如果这些真实的会计信息对他们的目的不利的话。从债权人角度分析，它们关注债权是否能按期收回，也应要求真实的会计信息以做出正确的判断，并尽早采取对策。目前企业最大的债权人是银行，是否所有银行真的都需要真实的会计信息呢?恐怕未必。这里同样涉及到银行的利益问题。目前我国的银行大部分是国有银行，接受贷款的企业大部分是国有企业，如果说在贷款发放之前银行对企业会计信息的真实性还有所要求的话(实际上连这一点都存在疑问)，那么贷款发放之后会计信息真实性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是银行和信贷人员自身业绩考核的需要，真实的会计信息对他们不见得有好处，二是就算他们知道借款企业的真实情况(当然是财务状况不好的情况)，他们也无法做些什么。剩下股东，应该说证券市场上的投资者是最需要真实的会计信息的，因为他们与企业的产权关系最明晰，其利益相关性最大。但以目前我国证券市场而论，投资与投机并存，后者占的比重较大，以赚取短期差价为目的的“股民”甚众，而真正愿意以“股东”身份出现的长期投资者却为数甚少，会计信息是否真实对广大股民来说并不重要，他们所关心的是会计信息是否会令股价上升，因为这才是他们的利益之所在。有时，不同的产权主体为了达到各自的但又是一致的利益目标，可能相互串通，合谋提供虚假的会计信息，虽然这不仅可能损害其他产权主体的利益，而且可能损害企业的长远利益。

（三）内部控制制度缺乏或低效
建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的内部控制制度起码应该达到以下目的：保证业务活动按照适当的授权来进行；保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时的记录于适当的帐户，从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证帐面资产与实存资产定期核对相符等。所以从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是，如果一个公司的内部控制制度不健全或着缺乏，则很容易发生发生会计舞弊。同时，对企业内部控制制度的建立和实施有重大影响的控制环境的好坏也直接地影响着内部控制制度是否发挥作用。舞弊信息之所有能通过会计系统最终形成财务报告，一个很重要的原因就是这些企业的内部控制环境已极不正常，这才使得会计舞弊行为有机可乘。

（四）外部监管不力导致会计信息失真现象泛滥
在我国，会计工作的主管部门是财政部。财政部负责制定会计制度及监督实施。根据《会计法》的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。按理说，我们的监管应该是有效的，能防止会计信息失真的泛滥。但是，实际上监督乏力、监管手段缺乏的现象依然存在。证券监管、财政、审计、税务等部门都有权监管会计信息的真实性和可靠性。但是，各个监管部门缺乏配合，各自进行监管，没有达到各家齐抓共管，形成有效的和相互补充的监管机制。就拿受到监管比较多的上市公司来讲，我国上市公司会计信息的质量不高是有目共睹的。企业上市后，经营不善的，就采取各种手段，虚增上市公司的收入和利润，获得增资配股的资格，进一步套取广大投资者的资金。有的上市公司还配合庄家，违规炒作自己公司的股票。到了亏损得无法维持下去的时候，就进行债务、资产重组，出卖手中的壳资源。这已经成为我国上市公司的一道风景线。郑百文股份有限公司就是一个典型的案例。1997年底，郑百文公司在实际亏损1.5亿元的情况下，采用虚提返利、费用跨期入账等手段编制虚假财务报表，年报中向社会公众披露盈利8560万元，并在1998年通过配股筹集资金1.5亿元。郑百文公司巨额亏空和造假事件于2000年披露后，证监会才介入调查。由于证监会监管的力量和手段都有限，很难及时发现上市公司的造假行为，其他部门也未起到相应的作用。

四、 上市公司会计信息失真的危害
上市公司会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。企业的生存和发展离不开资金和市场。上市公司向公开市场提供的会计报告信息是外界了解企业企业经营状况的一个很重要的参考指标。上市公司公布其会计报告后，企业会计报表的外部使用人，包括股东、债权人、潜在投资者和其它社会公众，都会根据这些报表所反映的信息（资产—负债状况、经营情况等）来做出自己的决策。如果企业向公开市场提供的财务会计信息是不真实的，投资者就会感觉上当受骗了。而如果资本市场上的投资人感觉到上市公司在利用这些虚假的会计信息向他骗钱，他就不会向上市公司投资；同样地，如果银行知道公司提供的报表是假的，他们就不会再借钱给企业。如果大家都不向上市公司投资，则企业就会象无水之鱼，迟早会陷入难以为继的窘境。因此，上市公司会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。它不但会严重销弱了会计信息的决策有用性，危害了广大投资人和债权人的利益，使社会公众对会计诚信基础产生怀疑，也会从根本上动摇了市场经济的信用基础，削弱和扭曲了证券资本市场的资金筹集和资源调配功能，危害宏观经济的正常运行。会计信息失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。

五、 对上市公司会计信息失真的治理措施建议
治理上司公司会计信息失真是一项复杂的社会系统工程，需要进行长期不懈的努力，多管齐下，综合治理。基于以上分析，我认为要提高上司公司会计信息质量，主要应当做好以下几方面的工作：

（一）改善股权结构，明确市场机制
治理会计信息失真的前提是要及时发现问题。通过政府行政监管为主导的会计监管体系反应太慢，当发现问题时，通常后果已无法挽回。以市场为主的会计监管机制主要依*企业的利益相关者发现和揭示问题，发现速度往往要快得多，而建立这一机制需要调动投资者挖掘上市公司会计问题的积极性，需要以股东多元化、股权微观分散化与宏观集中化的股权结构为前提。因此，降低国有股比重，构造多元化股权结构，依*市场机制增加股权流动性，是解决会计信息失真问题的首要任务。

（二）完善企业法人治理结构
1、明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能
产权是企业取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。企业本质上是一个合同，该合同广义地规定了哪项任务应当由企业中的哪些成员来完成，在这里，基本权力（收益索取权、使用权、让渡权）实际被分割给了不同的利益团体。在产权不明晰的企业里，权力的让渡不足，使得企业的行为在一定程度上偏离了市场，未能按市场的规律实施企业行为，从而造成会计信息并未按市场的需要提供。
只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。
2、推行独立董事制度
中国证监会发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》征求意见稿，确定上市公司董事会成员应当有三分之一以上为独立董事，其中应当至少包括1名会计专业人士。如果上市公司董事会下设薪酬、审计、提名等委员会的，独立董事应当占有二分之一以上的比例。独立董事的主要职责是对上市公司及全体股东履行诚信与勤勉义务，维护公司整体利益，尤其是关注中小股东的合法权益不受侵害。独立董事将在董事会下设的审计委员会等专业委员会中体现“独立”的价值。独立董事具有向董事会提议聘用或解聘会计师事务所、单独聘请外部审计机构或咨询机构等特别职权，并就上市公司重大关联交易的公允性等事项发表意见。推行独立董事制度，充分发挥独立董事的制衡作用，已成为各界关注的焦点。

（三）完善内部控制制度
建立健全并严格执行企业内部控制制度，对于规范会计行为、提高会计信息质量、防止舞弊行为等都具有重要作用。
1、制定发布内部控制标准体系
随着我国经济改革的深化和现代企业制度的建立，迫切要求强化内部会计监管，建立和完善内部会计控制制度。为了尽快推动单位内部控制制度建设，财政部应制定和发布统一的单位内部控制标准，供所有单位执行或参考。一般地，单位内部控制标准应满足以下几方面的要求：一是制定的标准应包括内部控制制度的各个方面，形成一个完整的体系；二是将共性的内容制定详细具体的标准，对复杂和特殊的内容制定原则性的标准；三是对于关系会计信息质量的内部会计控制内容和单位履行法规制度的控制内容，应制定规范性标准，对于仅涉及单位内部管理控制的内容可制定示范性标准。
2、组织好内部会计控制制度的贯彻实施工作
首先，要大力宣传内部会计控制制度。其次， 切实履行财政部门的法定职责，通过定期监督检查，督促各单位建立健全行之有效的内部会计控制制度。第三，通过经验交流会等方式，指导、帮助各单位搞好内部会计控制制度建设，同时利用会计师事务所等中介力量，为内部会计控制制度的贯彻实施提供人力、技术等方面的支持。

（四） 加强企业外部监管机制的建设
1、完善相关法律法规的建设，加强对上市公司的监管处罚力度
要充分发挥《会计法》在发扬正气和打击歪风方面的威慑作用。进一步完善会计核算制度体系，继续完善《企业会计制度》。针对各个行业的特殊业务，抓紧研究制定分行业的专业会计核算办法。强化上市公司经营管理的透明化，减少交易双方信息差异，并完善包括司法调查、证券监管、违规预警、行业自律、媒体监督等在内的全方位信息披露监管体系。并在立法方面，加大对虚假披露的惩戒力度，从制度上提高信息披露违规违法行为的成本。
2、完善独立评审制度
注册会计师是市场经济发展到一定阶段的产物，其产生的前提条件是财产所有权与经营权相分离。我国注册会计师行业起步晚，相关政策不配套，因而在前进中存在一些亟待解决的问题，如专职注册会计师人数不多，职龄内人数不足，缺少必要的风险基金；有的事务所单纯追求收入，忽视执业质量，甚至出具虚假报告；由于组织机构部门化，审计业务行政化，介绍业务按比例分成，收入按比例上缴，成为主管部门搞福利、发奖金的重要经济来源，因而严重损害社会中介组织的形象和与社会各界的关系，影响了注册会计师独立、客观、公正的地位等等。党的十五大确定了我国在20世纪末和21世纪初培育和完善社会主义市场经济体制的发展目标，把培育和发展市场中介组织提到了政治体制改革和民主法制建设的高度。因此，我们应以高度的责任感、使命感和紧迫感，通过脱钩和改制两步走推进事务所体制改革，尽快建设一支高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所，并加强注册会计师的执业监督，使社会会计监督机构真正成为社会主义市场经济的“经济警察”。要进一步明确社会会计监督机制对会计审查的结论所承担的法律责任，充分发挥其作用，维护信息的真实性、合法性和严肃性。

参考文献

1、赵煊君.中国证券市场—监管与投资者保护[M].上海财经大学出版社，2002年7月
2、薛祖云.会计信息与市场管制[M].暨南大学出版社，2002年10月
3、张俊民.会计监管[M].立信会计出版社，2000年3月
4、中凯，郑小平.如何健全与完善企业财务评价体系 [J].《企业参考》，2004年
5、唐俐.正确计算和运用企业财务评价指标 [J].《渝州大学学报》，哲学社会科学版，1997年第3期
6、张先治.财务分析[M].东北财经大学出版社，2003年

3. 《我国企业内部会计控制现状及完善措施综述》文献综述性论文

如何构建合理的企业内部会计控制体系

白菊
2004年9月26日，中国证监会颁布了《关于加强社会公众股股东权益保护的若干规定（征求意见稿）》，表明我国的公司治理措施正在进一步完善。公司治理是为了保证企业科学决策，是结构和机制的有机集合。内部会计控制作为企业内部的重要控制措施，对完善公司治理结构有着非常重要的意义。
一、公司治理结构的性质
公司治理结构主要包括如何配置和行使控制权，如何监督和评价董事会、经理人员和职工，如何设计和实施激励机制等，以调整若干在企业中有重大利害关系的投资者（股东和贷款人）、经理人员及职工之间的关系，并从中实现经济利益。
通常情况下，公司治理结构的基本构成包括股东大会、董事会、经理和监事会。股东大会作为资产委托人将其财产交董事会代理，并委托监事会进行监督；作为代理者，董事会又将公司财产委托经理层管理。股东大会是最高权力机构，董事会是经营决策机构，经理是决策执行者，监事会是监督机构。公司治理结构是一个多层委托代理、权责分明、相互制衡、相互协调的结构。
由此可见，公司治理结构的本质是一种关系合约，是一种控制与激励机制。
二、内部会计控制体系的构成及重要性
公司治理结构是现代公司制的核心。公司制使所有权与经营权相分离，在这种分离的基础上，经营者有可能利用私人信息的优势谋取个人利益，由于所有者和经营者之间的信息不对称，导致各相关利益主体的地位及其所拥有的信息量的不同，最终决定了契约各方的不对等。公司治理结构涉及到各相关利益方，例如股东、经营者、债权人、雇员、顾客以及社区等等。各相关利益方之间存在着不完备和不对等的契约。
内部会计控制体系是为了保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性而实施的一系列方法、措施和程序的总和。其实质是内部会计制度的有机组成部分，是为了确保公司合法合规经营、控制财务舞弊、提高经营效率和效果。
内部会计控制体系包括五个基本要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。在现代公司治理结构中，内部会计控制体系有着极其重要的地位，是公司治理结构的核心。公司治理结构在本质上首先是一种关系合约，包括签约、履约、计量和评价、再签约的一系列过程。会计系统完成这一系列过程中的计量和评价工作，作为一个控制系统，是公司治理结构中非常重要的一环。会计报告削弱了股东与董事会之间的信息不对称，会计收益数字可以作为经理经营业绩的考评依据。内部会计控制体系有助于建立和完善符合现代管理要求的内部治理结构，形成科学的决策及执行和监督机制。内部会计控制体系强化风险评估和管理，确保公司稳健经营，所以，内部会计控制体系是公司治理结构的核心。
三、企业内部会计控制体系的构建及作用
在公司治理结构中，企业内部会计控制体系的设计与建设应该充分考虑企业公司治理的要求。公司治理结构在经营权与所有权分离的基础上，处理企业各利益关系方之间的关系，其目标不是各利益关系方的制衡，而是通过对这些利益关系方的制衡使企业作出科学的决策，提高经济和社会效益。公司治理结构分为外部公司治理结构与内部公司治理结构。内部公司治理结构通过股东大会、董事会、监事会等发挥作用；外部公司治理结构通过资本市场、经理人市场和商品流通市场等发挥作用，建立合理有效的内部会计控制系统需要综合考虑多方面的因素。
1.构建内部会计控制的依据
内部会计控制体系的构建应充分依据国家有关法律、法规、内部会计控制理论及企业的实际情况。具体的法律法规依据有《会计法》、《审计法》、《公司法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《内部会计控制规范———基本规范（试行）》、《内部会计控制规范———货币资金（试行）》以及《企业财务通则》等。这些法律法规紧跟社会的发展，充分体现了我国企业公司治理的要求。
每个企业都有其自身的特点，存在着不同的情况，例如有的企业有董事会内部人控制的现象，而有的企业不存在这种现象。因此，在构建企业的内部会计控制系统时，除了依据统一的法律、法规外，还要依据各企业的自身特点。每个企业应该根据各自的业务流程、组织机构特点和控制目标，充分发挥控制功能的作用，组织建立起适合本企业的内部会计控制体系。例如，企业的融资结构决定了在构建企业内部会计控制体系时应充分考虑股东、债权人与企业经营者之间的权利与信息的制衡，保证企业能够以最佳状态运行。企业应该依据本企业所在的资本市场、经理人市场、商品流通市场、董事会、监事会以及股东大会的实际情况设计内部会计控制体系。同时，企业还要明确经营性质、隶属关系、组织机构设置、部门职责分工、经营目标与方针、产品性质以及资金来源等情况。这样，企业的内部会计控制系统才能够向企业外部和内部提供可靠的信息，完善企业的公司治理。
2.内部会计控制体系设计、执行与监督机构
内部会计控制体系的设计、执行与监督机构的安排和运行效果非常重要，它直接决定了内部会计控制体系的成败。公司治理结构决定了各机构在内部控制体系中所具的位置。各级机构的职责与工作应该充分体现公司治理结构的要求，以达到有效制约、平衡各利益关系方的目的。
即使是高度自动化的作业，企业的成就主要还是要依靠职工的素质。因此，任何内部会计控制制度的成功与否将主要取决于其设计水平和高素质的人员的贯彻执行。企业内部会计控制体系的设计应该由有丰富会计和管理经验、对企业情况非常熟悉并且具有相对独立性的人或机构来运行，并广泛征求各机构意见。不同机构在企业内部会计控制体系中发挥不同作用，形成各自之间的制约。企业必须指定机构定期或不定期地进行内部会计控制体系的检查，监督内部会计控制体系的政策和程序是否得到有效执行，是否产生应有的效果。
内部会计控制系统中的监督机构一般可由内部审计机构负责。内部审计师的检查旨在评价制度设计的效果及其实施的有效程度，并向公司最高管理部门提出报告，从而保证内部控制制度更加完善。内部审计机构对内部会计控制体系的正常运作起到了保驾护航的作用。企业可以根据公司治理结构的需要决定内部审计机构的隶属关系。内部审计机构可以隶属于董事会、总经理、财务部以及监事会等机构。如果企业内部审计机构不健全或根本未设内部审计机构，企业可以充分利用社会资源，委托中介机构或专业人员对企业的内部会计控制体系进行监督。
3.内部会计控制报告
内部会计控制报告是反映企业一定时期内内部会计控制体系的政策、方针、内容、方法和效果的书面文件。美国证券交易委员会（SEC）1979年拟定并发布了强制公司对其内部会计控制体系提出报告的文件———《管理阶层对内部会计控制的报告书》。英国和我国台湾地区对此也有类似的要求。内部会计控制报告表示企业对其实行内部会计控制体系情况的申明，使各利益相关方能更及时地了解企业的情况，促使企业经营者重视企业内部会计控制体系的完善，使企业内部会计控制体系更加科学化、规范化和制度化。企业借此可以降低风险，提高经营效率，降低信息不对称。内部会计控制报告有利于企业及证券市场的有效运作。
内部会计控制报告有利于进一步保护注册会计师，对企业公司治理结构有着非常重要的意义，使经营者明确自身的责任。在内部会计控制报告中，应该包括企业内部会计控制体系的依据、内容、方法、报告涵盖的时间及必要的保证等内容。董事会有必要在内部会计控制报告上签字盖章。
建立良好的内部会计控制体系有利于企业公司治理结构的完善，以有效地解决一些企业内部管理不足、控制薄弱和贪污腐化等问题。良好的内部会计控制体系应该同时具备成本低和效益高的特点，真正发挥其在公司治理结构中的核心作用。完善的公司治理结构是增强企业竞争力的重要保证，内部会计控制与公司治理结构相互作用，才能更加有效地促进企业的发展，削弱信息不对称性的影响，以保护投资者特别是社会公众投资者的合法权益。■

4. 求《上市公司会计造假的防范与治理》开题报告，文献综述，请问有吗