税收执法责任追究办法

㈠ 税收执法责任制工作由哪个部门落实

一是分解岗位职责。分解税收执法岗位职责是推行税收执法责任制的基础，此项工作由征管部门牵头，人事、法规及各专业管理部门配合进行。各地要按照总局2005年3月印发的国税系统、地税系统税收执法责任制范本的要求，结合本地实际情况进行定岗定责，使制度、机构、岗位、人员有机结合。范本是一个动态的制度，各地在具体实施中可以对范本进行细化充实，岗位的设置也要体现税收管理工作的新要求，要及时将各项管理措施落实到具体岗位和具体人员，使新的要求在岗位职责中明确。
二是细化工作规程。细化工作规程是推行税收执法责任制的关键，此项工作由征管部门牵头，法规、人事及各专业管理部门配合进行。各地要重点把握四个核心要素，即明确工作步骤或者执法环节、确定工作形式、规定工作时限、密切岗位衔接，来进一步明确岗位之间的工作衔接关系，确保相互间职责分明，执法活动流畅。随着税收工作的内容和要求的发展变化，各地在贯彻落实范本的过程中，要保持岗位职责和工作规程的开放性，及时更新内容，体现最新的工作要求。
三是认真考核评议。考核评议是推行税收执法责任制的重点和难点。此项工作由法规部门牵头，征管、人事、信息中心及各专业管理部门配合进行。各地要以计算机考核为方向，充分利用信息化手段，实行人机结合，实现考核的日常化。在没有实现计算机自动考核的地方，要充分利用税收信息化各系统产生的数据信息，辅之以必要的人工评审，进行有针对性的执法行为评价。对于计算机无法实现考核的内容、需要复核计算机考核准确性的内容，以及配合外部监督、受理举报等过程中发现的执法过错行为，要通过人工方式纳入执法责任制的考核系统。要积极探索将税收执法责任制考核与现有的一些考核，如目标管理、征管质量、执法检查有机结合，提高考核效率；积极探索对考核结果的综合利用，可将执法人员行为的评价与年终评先、提拔使用挂钩，将对个人的考核与所在单位的考核结合起来，充分调动广大干部的积极性和创造性。
在探索实行科学、合理的内部考核同时，也要加强外部评议的作用。要增加执法工作的透明度，邀请纳税人、其他党政、司法部门和社会中介组织对特定税收执法行为进行监督和意见反馈，评议可以采取发放执法评议卡、公开设立意见箱、利用政府网站开辟专栏、开通执法监督专线电话、聘请监督评议员等方式进行。对评议中发现并查实的问题，要严格按照税收执法责任制的要求落实责任追究。
四是严格过错责任追究。过错责任追究是推行税收执法责任制的保障，此项工作由法规、监察部门牵头，人事和财务部门配合进行。在责任追究中，涉及经济惩戒、行政处理范围内的由法规部门主办，涉及行政处分等追究行政法律责任的，由监察部门主办。各地要按照《税收执法过错责任追究办法》的规定，结合实际，制定具体的实施办法，确保责任追究落到实处。各地实行过错责任追究要贯彻以人为本的原则，坚持思想教育与责任追究相结合、纠正过错与改进工作相结合、严格要求与爱护干部相结合，力求做到追究范围适量，责任追究适度。实行过错责任追究要与评议考核、执法检查、重大案件审理及其他监督形式相衔接，对于发现的执法过错行为，要严格按照总局规定执行，坚决防止以经济处理代替行政处理，以经济责任代替行政法律责任的行为。要认真研究责任追究的范围、追究的形式、追究适用的原则、追究申辩程序等问题，在严格过错追究的同时，各地要探索试行能级管理和岗位分级办法，切实解决多干多罚、干多干少和干好干坏一个样等问题。

㈡ 如何规范税收执法行为

一、强化法规知识学习，提高执法人员素质提高执法人员素质是提高行政执法水平的首要条件。税务机关要针对税收执法方面的薄弱环节，以税收法制学习培训为抓手，促进执法人员素质的提高。一是推行《学习积分制度》，把学习成效与业务能级认定、评先评优、干部调配、福利待遇结合起来，激励税务执法人员学习的积极性。二是采取个人自学、集中辅导、脱产培训、业务测试等形式，开展法制业务学习。三是要定期组织法规知识考试，并进行严格奖惩，促进执法人员学法、用法的自觉性。通过有效开展学习培训活动，可以提高执法人员依法办税水平，增强对执法风险的防范意识，为规范执法奠定基础。
二、开展税收执法检查，强化责任追究再科学的制度、缺乏检查监督，就会失去它的效力。税务机关要根据执法检查工作要求，有针对性地开展税收执法检查工作。一是要将税收政策执行情况、执法文书、执法程序和行政处罚等事项列为税收执法检查的重点内容。二是要组织专门人员开展税收执法检查工作，客观、公正地反映被查单位存在的问题及相关情况。三是要专门召开税收执法检查通报会，对各单位在执法检查中存在的问题进行通报，对责任人进行责任追究，并落实整改责任。通过税收执法检查，可以有效地遏制不规范执法行为的发生，进一步增强执法人员规范执法的意识。
三、坚持集体审理制度，确保案件定案质量抓好重大税务案件审理，是防范税务行政复议和诉讼风险、加快依法治税进程的有效途径。税务机关要根据重大案件审理要求，严格按照大要案审理程序，坚持集体审理制度，定期开展大要案件的审理工作，每一个审理案件都要做到件件事实清楚、证据确凿、程序合法、处理到位。在大要案审理中要坚持做到“四审”：一审事实是否清楚，二审证据是否充分有效，三审适用法律法规是否适当，四审程序是否合法。坚持集体审理制度，可以增加案件审理透明度，进一步减少执法随意性，确保案件定案质量。
四、加强执法考核评议，全面推行税收执法责任制推行税收执法责任制，就是要强化执法责任、明确执法程序和执法标准，规范和监督税收执法活动。税务机关要以考核评议为手段，以执法管理信息系统为依托，将执法工作作为年度考核的重要内容。一是要采取内部考核和外部评议相结合的方式，加强对执法人员的考核评议。对税收执法考核评议确定的执法过错行为，要严格进行责任追究，并将执法考核评议结果作为年终考核、单位评比和公务员考核的重要依据。二是全面应用税收执法管理信息系统，制定《税收执法岗位职责和工作规程》、《执法评议考核及过错责任追究办法》，建立完善的税收执法责任制监控平台。强化考核评议和执法管理系统运行，可以进一步规范税收执法行为，提高税收执法水平，维护纳税人的合法权益。

㈢ 税收执法督察规则的税收执法督察规则

第一条 为了规范税收执法督察工作，促进税务机关依法行政，保证税收法律、行政法规和税收政策的贯彻实施，保护纳税人的合法权益，防范和化解税收执法风险，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，制定本规则。
第二条 各级税务机关开展税收执法督察工作，适用本规则。
第三条 本规则所称税收执法督察(以下简称执法督察)，是指县以上（含县）各级税务机关对本级税务机关内设机构、直属机构、派出机构或者下级税务机关的税收执法行为实施检查和处理的行政监督。
第四条 执法督察应当服从和服务于税收中心工作，坚持依法督察，客观公正，实事求是。
第五条 被督察单位及其工作人员应当自觉接受和配合执法督察。 第六条 各级税务机关督察内审部门或者承担税收执法监督检查职责的部门（以下简称督察内审部门），代表本级税务机关组织开展执法督察工作，履行以下职责：
（一）依据上级税务机关执法督察工作制度和计划，制定本级税务机关执法督察工作制度和计划；
（二）组织实施执法督察，向本级税务机关提交税收执法督察报告，并制作《税收执法督察处理决定书》、《税收执法督察处理意见书》或者《税收执法督察结论书》；
（三）组织实施税务系统税收执法责任制工作，牵头推行税收执法责任制考核信息系统，实施执法疑点信息分析监控；
（四）督办执法督察所发现问题的整改和责任追究；
（五）配合外部监督部门对税务机关开展监督检查工作；
（六）向本级和上级税务机关报告执法督察工作情况；
（七）通报执法督察工作情况和执法督察结果；
（八）指导、监督和考核下级税务机关执法督察工作；
（九）其他相关工作。
第七条 执法督察实行统筹规划，归口管理。督察内审部门负责执法督察工作的具体组织、协调和落实。税务机关内部相关部门应当树立全局观念，积极参与、支持和配合执法督察工作。
各级税务机关根据工作需要，可以将执法督察与其他具有监督性质的工作协同开展。
第八条 各级税务机关应当统一安排专门的执法督察工作经费，根据年度执法督察工作计划和具体执法督察工作的开展情况，做好经费预算，并保障经费的正确合理使用。
第九条 上级税务机关对执法督察事项可以直接进行督察，也可以授权或者指定下级税务机关进行督察。
第十条 上级税务机关认为下级税务机关作出的执法督察结论不适当的，可以责成下级税务机关予以变更或者撤销，必要时也可以直接作出变更或者撤销的决定。
第十一条 各级税务机关可以采取复查、抽查等方式，对执法督察人员在执法督察工作中履行职责、遵守纪律、廉洁自律等情况进行监督检查。
第十二条 各级税务机关应当建立税收执法督察人才库，为执法督察储备人才。根据执法督察工作需要，确定执法督察人才库人员基数，实行动态管理，定期组织业务培训。下级税务机关应当向上级税务机关执法督察人才库输送人才。
第十三条 执法督察可以由督察内审部门人员独立完成，也可以抽调本级和下级税务机关税务人员实施，优先抽调执法督察人才库成员参加。相关单位和部门应当予以配合。 第十四条 执法督察的内容包括：
（一）税收法律、行政法规、规章和规范性文件的执行情况；
（二）国务院和上级税务机关有关税收工作重要决策、部署的贯彻落实情况；
（三）税务机关制定或者与其他部门联合制定的涉税文件，以及税务机关以外的单位制定的涉税文件的合法性;
（四）外部监督部门依法查处或者督查、督办的税收执法事项；
（五）上级机关交办、有关部门转办的税收执法事项；
（六）执法督察所发现问题的整改和责任追究情况；
（七）其他需要实施执法督察的税收执法事项。
第十五条 执法督察可以通过全面执法督察、重点执法督察、专项执法督察和专案执法督察等形式开展。
第十六条 全面执法督察是指税务机关对本级和下级税务机关的税收执法行为进行的广泛、系统的监督检查。
第十七条 重点执法督察是指税务机关对本级和下级税务机关某些重点方面、重点环节、重点行业的税收执法行为所进行的监督检查。
第十八条 专项执法督察是指税务机关对本级和下级税务机关某项特定内容涉及到的税收执法行为进行的监督检查。
第十九条 专案执法督察是指税务机关对上级机关交办、有关部门转办的特定税收执法事项，以及通过信访、举报、媒体等途径反映的重大税收执法问题所涉及到的本级和下级税务机关的税收执法行为进行的监督检查。
第二十条 各级税务机关应当积极运用信息化手段，对与税收执法活动有关的各类信息系统执法数据进行分析、筛选、监控和提示，为各种形式的执法督察提供线索。 第二十一条 执法督察工作要有计划、有组织、有步骤地开展，主要包括准备、实施、处理、整改、总结等阶段，根据工作需要可以进行复查。
第二十二条 督察内审部门应当科学、合理制定年度执法督察工作计划，报本级税务机关批准后统一部署实施。
未纳入年度执法督察工作计划的专案执法督察和其他特殊情况下需要启动的执法督察，应当在实施前报本级税务机关批准。
第二十三条 实施执法督察前，督察内审部门应当根据执法督察的对象和内容，制定包括组织领导、工作要求和执法督察的时限、重点、方法、步骤等内容的执法督察方案。
第二十四条 实施执法督察的税务机关应当成立执法督察组，负责具体实施执法督察。执法督察组人员不得少于2人，并实行组长负责制。
执法督察组组长应当对执法督察的总体质量负责。当执法督察组组长对被督察单位有关税收执法事项的意见与其他组员的意见不一致时，应当在税收执法督察报告中进行说明。
第二十五条 实施执法督察的税务机关应当根据执法督察的对象和内容对执法督察组人员进行查前培训，保证执法督察效率和质量。
第二十六条 实施执法督察，应当提前3个工作日向被督察单位下发税收执法督察通知，告知执法督察的时间、内容、方式，需要准备的资料，配合工作的要求等。被督察单位应当将税收执法督察通知在本单位范围内予以公布。
专案执法督察和其他特殊情况下，可以不予提前通知和公布。
第二十七条 执法督察可以采取下列工作方式：
（一）听取被督察单位税收执法情况汇报；
（二）调阅被督察单位收发文簿、会议纪要、涉税文件、税收执法卷宗和文书，以及其他相关资料；
（三）查阅、调取与税收执法活动有关的各类信息系统电子文档和数据；
（四）与被督察单位有关人员谈话，了解有关情况；
（五）特殊情况下需要到相关纳税人和有关单位了解情况或者取证时，应当按照法律规定的权限进行，并商请主管税务机关予以配合；
（六）其他方式。
第二十八条 执法督察中，被督察单位应当及时提供相关资料，以及与税收执法活动有关的各类信息系统所有数据查询权限。被督察单位主要负责人对本单位所提供的税收执法资料的真实性和完整性负责。
第二十九条 实施执法督察应当制作《税收执法督察工作底稿》。
发现税收执法行为存在违法、违规问题的，应当收集相关证据材料，在工作底稿上写明行为的内容、时间、情节、证据的名称和出处，以及违法、违规的文件依据等，由被督察单位盖章或者由有关人员签字。拒不盖章或者拒不签字的，应当说明理由，记录在案。
收集证据材料时无法取得原件的，应当通过复印、照相、摄像、扫描、录音等手段提取或者复制有关资料，由原件保存单位或者个人在复制件上注明“与原件核对无误，原件存于我处”，并由有关人员签字。原件由单位保存的，还应当由该单位盖章。
第三十条 执法督察组实施执法督察后，应当及时将发现的问题汇总，并向被督察单位反馈情况。
被督察单位或者个人可以对反馈的情况进行陈述和申辩，并提供陈述申辩的书面材料。
第三十一条 执法督察组实施执法督察后，应当起草税收执法督察报告，内容包括：
（一）执法督察的时间、内容、方法、步骤；
（二）被督察单位税收执法的基本情况；
（三）执法督察发现的具体问题，认定被督察单位存在违法、违规问题的基本事实和法律依据；
（四）对发现问题的拟处理意见；
（五）加强税收执法监督管理的建议；
（六）执法督察组认为应当报告的其他事项。
第三十二条 执法督察组实施执法督察后，应当将税收执法督察报告、工作底稿、证据材料、陈述申辩资料以及与执法督察情况有关的其他资料进行整理，提交督察内审部门。
第三十三条 督察内审部门收到税收执法督察报告和其他证据材料后，应当对以下内容进行审理：
（一）执法督察程序是否符合规定；
（二）事实是否清楚，证据是否确实充分，资料是否齐全；
（三）适用的法律、行政法规、规章、规范性文件和有关政策等是否正确；
（四）对被督察单位的评价是否准确，拟定的意见、建议等是否适当。
第三十四条 督察内审部门在审理中发现事实不清、证据不足、资料不全的，应当通知执法督察组对证据予以补正，也可以重新组织人员进行核实、检查。
第三十五条 督察内审部门在审理中对适用税收法律、行政法规和税收政策有疑义的问题，以及涉嫌违规的涉税文件，应当书面征求本级税务机关法规部门和业务主管部门意见，也可以提交本级税务机关集体研究，并做好会议记录；本级税务机关无法或者无权确定的，应当请示上级税务机关或者请有权机关解释或者确定。
第三十六条 督察内审部门根据审理结果修订税收执法督察报告，送被督察单位征求意见。被督察单位应当在15个工作日内提出书面反馈意见。在限期内未提出书面意见的，视同无异议。
督察内审部门应当对被督察单位提出的意见进行研究，对税收执法督察报告作必要修订，连同被督察单位的书面反馈意见一并报送本级税务机关审定。
第三十七条 督察内审部门根据本级税务机关审定的税收执法督察报告制作《税收执法督察处理决定书》、《税收执法督察处理意见书》或者《税收执法督察结论书》，经本级税务机关审批后下达被督察单位。
《税收执法督察处理决定书》适用于对被督察单位违反税收法律、行政法规和税收政策的行为进行处理。
《税收执法督察处理意见书》适用于对被督察单位提出自行纠正的事项和改进工作的建议。
《税收执法督察结论书》适用于对未发现违法、违规问题的被督察单位作出评价。
受本级税务机关委托，执法督察组组长可以就执法督察结果与被督察单位主要负责人或者有关人员进行谈话。
第三十八条 对违反税收法律、行政法规、规章和上级税收规范性文件的涉税文件，按下列原则作出执法督察决定：
（一）对下级税务机关制定，或者下级税务机关与其他部门联合制定的，责令停止执行，并予以纠正；
（二）对本级税务机关制定的，应当停止执行并提出修改建议；
（三）对地方政府和其他部门制定的，同级税务机关应当停止执行，向发文单位提出修改建议，并报告上级税务机关。
第三十九条 除第三十八条规定外，对其他不符合税收法律、行政法规、规章和上级税收规范性文件的税收执法行为，按下列原则作出执法督察处理决定：
（一）执法主体资格不合法的，依法予以撤销；
（二）未履行法定职责的，责令限期履行法定职责；
（三）事实不清、证据不足的，依法予以撤销，并可以责令重新作出执法行为；
（四）未正确适用法律依据的，依法予以变更或者撤销，并可以责令重新作出执法行为；
（五）严重违反法定程序的，依法予以变更或者撤销，并可以责令重新作出执法行为；
（六）超越职权或者滥用职权的，依法予以撤销；
（七）其他不符合税收法律、行政法规、规章和上级税收规范性文件的，依法予以变更或者撤销，并可以责令重新作出执法行为。
第四十条 被督察单位收到《税收执法督察处理决定书》和《税收执法督察处理意见书》后，应当在规定的期限内执行，并以书面形式向实施执法督察的税务机关报告下列执行结果：
（一）对违法、违规涉税文件的清理情况和清理结果；
（二）对违法、违规的税收执法行为予以变更、撤销和重新作出执法行为的情况；
（三）对有关责任人的责任追究情况；
（四）要求报送的其他文件和资料。
第四十一条 被督察单位对执法督察处理决定有异议的，可以在规定的期限内向实施执法督察的税务机关提出复核申请。实施执法督察的税务机关应当进行复核，并作出答复。
第四十二条 实施执法督察的税务机关应当在本单位范围内对执法督察结果和执法督察工作情况予以通报。
执法督察事项应当保密的，可以不予通报。
第四十三条 各级税务机关应当建立执法督察结果报告制度。
督察内审部门应当对执法督察所发现的问题进行归纳和分析，提出完善制度、加强管理等工作建议，向本级税务机关专题报告，并作为有关业务部门的工作参考。
发现税收政策或者税收征管制度存在问题的，各级税务机关应当及时向上级税务机关报告。
第四十四条 各级税务机关每年应当在规定时间内，向上级税务机关报送年度执法督察工作总结和报表等相关材料。
第四十五条 督察内审部门应当按照有关规定做好执法督察工作资料的立卷和归档工作。
执法督察档案应当做到资料齐全、分类清楚，便于质证和查阅。 第四十六条 执法督察中发现税收执法行为存在违法、违规问题的，应当按照有关规定和管理权限，对有关负责人和直接责任人予以责任追究。
第四十七条 执法督察中发现纳税人的税收违法行为，实施执法督察的税务机关应当责令主管税务机关调查处理；情节严重的，移交稽查部门处理。
第四十八条 执法督察中，被督察单位不如实提供相关资料和查询权限，或者无正当理由拒绝、拖延、阻挠执法督察的，由实施执法督察的税务机关责令限期改正；拒不改正的，对有关负责人和直接责任人予以责任追究。
第四十九条 被督察单位未按照《税收执法督察处理决定书》和《税收执法督察处理意见书》的要求执行，由实施执法督察的税务机关责令限期改正，并对其主要负责人和有关责任人予以责任追究。
第五十条 执法督察结果及其整改落实情况应当作为各级税务机关考核的重要内容。
各级税务机关应当对执法规范、成绩突出的单位和个人给予表彰和奖励，并予以通报，同时将其先进经验进行推广。存在重大执法问题的单位、部门及其主要负责人和有关责任人，不得参加先进评选。
第五十一条 对执法督察人员在执法督察中滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守或者违反廉政建设有关规定的，应当按照有关规定追究其责任。
第五十二条 对在执法督察工作中业绩突出的执法督察人员，各级税务机关应当给予表扬和奖励，并将其业绩作为在优秀公务员等先进评选活动中的重要依据。 第五十三条 本规则相关文书式样，由国家税务总局另行规定。
第五十四条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以依据本规则，结合本地区的具体情况制定具体实施办法。
第五十五条 本规则自2013年4月1日起施行，《国家税务总局关于印发〈税收执法检查规则〉的通知》（国税发〔2004〕126号）同时废止。

㈣ 税收执法过错责任追究程序包括哪些

这个的话应该就是执业的部门，只有他们有这种权利。

㈤ 什么是税收执法责任制

税收执法责任制是税务机关根据依法行政的要求和税收征收管理的特点，将税收执法责任具体分解落实到执法人员，并通过对执法行为评议考核和对执法过错行为的责任追究，规范税收征收管理，保证法律、法规得以正确贯彻实施的一项行政执法内部监督机制。

㈥ 税法执法追究的对象是

实行执法过错责任追究制，对于明确税收管理员执法责任，加强税收执法监督，规范税收执法行为，推进依法治税进程，都起着非常积极的促进作用。陕西省地方局根据形势发展需要，制定了《税收执法过错责任追究办法》， “办法”是对因过失或者故意造成税收执法过错行为人，通过经济惩戒和行政手段，以此来规范税务机关和税务人员的执法行为。但在税务工作实践中，对执法过错行为的人员却难以严格按照执法过错责任处罚税务机关和税务人员，甚至于在个别地方《税收执法过错责任追究办法》成了一纸空文，根本行不通。
一、落实《税收执法过错责任追究办法》存在的问题
（一）、税务执法要求与税收环境存在着差距。
首先是纳税人的税收法律意识普遍淡薄,税收违法行为比较普遍。譬如如个体运输以及私房出租的纳税人不按规定办理税务登记、不按规定申报、不按规定缴纳的现象比比皆是；纳税人为在银行开立帐户，办了税务登记，却不主动向税务机关办理税款申报；临时建筑、修路的小型建筑队不按规定办理税务登记、不按规定申报纳税。严格按照《税收征管法》，纳税人的税收违法行为无时不有，无处不在，如果对所有 “应收而未收”、“应处罚而未处罚”行为，一律追究税务人员过错责任的话，可能没有不被追究的税务执法干部，甚至会出现税收管理员当月津贴被处罚完不够扣倒挂的现象。如此的责任追究办法，就失去了其应有的严肃性和权威性。
其次，由于执法中人为因素使执法过错时有发生。其主要表现为：
1、地方政府的行政干预。税务机关作为行政执法机关，独立依法行使税收执法权，但现有的地税行政体制，又受制于地方政府，极大影响了税务机关正常的依法行政活动。如：地方政府对纳税人上访，尤其是对集体上访，总是从稳定大局出发，出面干涉地税工作。从某种程度上讲，怂恿了纳税人的违法行为，纳税人从中“受益”后，形成了遇事找政府的恶性循环，而不去寻求复议或诉讼的正当救济途径。
2、税务机关个别领导“以言代法”、“以权代法”。在现实当中，对有“头脸”人以及内部干部的“私人税收”、“亲戚税收”、“关系户税收”的涉税问题，个别领导经不住人情、面情、权力等的压力，出现内部说情、“打招呼”、以权压人、应移交不准移交等现象一时难以杜绝。“小问题”有“小领导”表态，“大问题”有“大领导”表态，似乎违法问题可大可小、税收可多可少，形成了纳税人与税务机关“讨价还价”的恶习，“固定性”税收变成了“弹性”税收，使税务执法失去了其应有的严肃性。如我县新建一纺织企业，县政府某县长声称是政府重点招商引资项目，不准缴纳建筑营业税。税务人员前去催缴，县政府就干涉。依法办事，依率计征成为一纸空文。
3、执行人员执法不严， “人性化”执法过浓。税务执行人员由于长期直接与纳税人打交道，对纳税人执法过于苛刻似乎有些于心不忍，对偷税、抗税、逃避追缴欠税等犯罪行为应移交司法部门问题总是网开一面，宁愿将问题作变通处理或作内部解决也不移送司法机关给一棒子打死，更有甚者是对发现的问题索性隐瞒不报，或大事化小、小事化了。
（二）、税务执法要求与税务人员业务素质存在相当大距离
税务机关是执法机关，税务人员要规范执法的前提必须是自身要有很高的业务素质，精通税法。近几年来，虽然税务队伍的整体素质有了显著的提高，但税务执法人员的业务素质偏低，且年龄呈现出老龄化趋势。在日常税收工作中接触的大多是一些简单税收征管，就是对简单税收业务还有一部分人不能够独立完成；对企业所得税、土地增值税等方面的政策，特别是涉及查帐征收平时很少触及，对财务会计知识知之甚少，无法胜任对复杂业务的需要；对一些电脑查账、涉外税收等“高科技”涉税问题就更是无从谈起。勿庸置疑，税务执法过错责任追究办法对规范执法行为不失为一项好的举措，但由于目前税务干部队伍整体素质偏低，如果陡然用高标准、严要求去进行执法过错责任追究，就未免显得脱离现实。
（三）、人员分工与过错责任追究有失公平
执法过错责任追究要公平、公正，其前提是必须首先做到对执法人员分工的公平、合理，如果分工不合理，那么就必然带来过错追究的显失公平，同时，也让被追究人难以信服。当前，税务工作的绝大部分工作量都集中在城区，农村税收工作量相对小，但农村的征管机构依然存在，税收执法工作量在单位与单位之间、人与人之间存在不平衡。严格过错责任追究对税务执法人员来讲，担负的工作量越大、执法的对象越多、技术含量越高，相应其执法过错的机率就越高。而现实中因税务队伍人员素质参差不齐，在人员分工上基本上是按照领导的意图作了人为的搭配：对工作能力高、责任心强、业务能力好的，恰恰让其担负的工作量相应就大一些，对一些大企业等高难度的税收工作完全是依靠税务精英的“内查外堵”完成的。相应其执法过程中的过错机率就较之其他大多数人要高，那么执法过错责任追究起来，就会出现极不公正的结果，也就是“执法的”不如“不执法的”、“做事多的”不如“不做事的”、业务能力强的不如无业务能力的、搞稽查的不如搞管理、搞管理的不如搞征收、搞征收的不如搞后勤。如此以来，执法水平高、业务能力强的，反倒成了被处罚的重点对象，极大挫伤执法人员执法的积极性和主动性，有违执法过错责任追究的初衷。因此，应该按照工作岗位和工作量确定税收人员的津贴待遇，真正体现多劳多得，少劳少得，不劳不得。这样才能解决执法过错追究中出现的苦乐不均问题。
（四）、个人待遇与执法质量发生错位
税务机关执行的是国家公务员工资制度，从现有的工资待遇分配基本上还是在吃“大锅饭”，“论资排辈”拿工资，干好干坏一个样，与个人的业务能力、执法水平毫不相干。在“分灶吃饭”的财政管理体制下，地方政府为了满足自身利益，往往脱离实际对地税机关硬性下达税收任务指标，并与既得利益相挂钩，使税务机关疲于税收任务奔命，始终无法从“税收任务第一”阴影中摆脱出来，转移到“征管质量第一”的轨道。这种收入与工资挂钩的激励机制，促使税源基础好而税收任务小的地区，为了担心来年增加基数，有税收而不收，应处罚而不处罚。相反完不成任务的地区，就违背税收政策去征收，按照政策应减免而不减免、提前征期、依票挖税、违背税收政策征收，使税收宏观调控国民经济的职能作用失真。税务机关围绕收入任务为中心，以收入论报酬激励机制，大大淡化了税务机关和税务人员对执法质量的重视程度。
（五）、执法过错责任追究缺乏监督与制约
“人非圣贤，孰能无过”，税务执法过错责任实行的是税务机关内部追究，其间的公正性说不清道不明。既便是税务内设“超脱”的法制机构，也难以真正做到“超凡脱俗”。同时，要公平、公正进行执法过错责任追究，需要税政、计会、发票、人事、监察、稽查、征管等单位的整体联动，但现实中好人主义思想比较盛行，对各自发现的执法过错问题不愿上缴；何况执法过错责任追究工作需要一定的人力、物力、精力，并且是高素质、责任心强的人长年从事这项工作，而目前仅是依靠现有的法制机构去孤军奋战，只能是孤掌难鸣；《税收执法过错责任追究办法》的杂乱无章，更是让法制机构无所适从。
二、实行执法过错责任追究的建议
（一）、进一步加大税务执法人员培训力度
对于税务执法人员一律实行岗前培训，要坚持先培训后上岗、不培训不上岗、不合格不上岗，并定期组织执法人员业务培训，执法人员严格实行末位淘汰制，对长期不能胜任岗位工作的调离执法岗位，或实行强制脱产学习。真正使每一位税务执法的人员都能做到熟练掌握税收业务本领，按照工作能力选择自己适合的岗位,真正人尽其材,发挥各自最大的潜能。
（二）、积极宣传税法，加大对纳税人违法行为的打击力度
纳税人要诚信纳税，就必须学法、知法、懂法。税务机关应当通过多种方式进行广泛宣传，特别是新政策、新规定，要及时对纳税人做好这方面纳税辅导，做到宣传与处罚、教育相结合。对纳税人违法行为应区别对待。对比较普遍的管理性违法行为，在初步规范期间可实行提醒制，对拒不改正的坚决予以严厉打击；对纳税人偷、抗、骗税行为一经发生就应当依法处罚，构成犯罪的，应当移交司法机关处理。通过加大对纳税人违法行为的打击力度，使依法诚信纳税的观念更加深入人心。
（三）、提高对执法责任追究的认识，转变税收工作理念
推行税收执法过错责任追究，关键在于领导重视不重视，支持不支持。对税务工作的思路要由“收入型”向“质量型”方向转变，对各级税务机关和税务干部的考评，不能把税收收入计划完成情况好坏作为政绩的唯一标准。同时，要彻底打破现有的工资分配制度，提高执法岗位的个人津贴待遇，执法风险与执法待遇并存，将税务执法人员的待遇与执法岗位数量、工作质量挂钩，高数量高待遇，高质量高待遇，以此激活执法人员执法的主观能动性和创造性，真正体现以人为本的税收管理理念。
（四）、税收过错责任追究要因地制宜
执法过错责任追究是依法行政的必然，但应当符合当前实情，而不能陡然将门槛设得太高。对于征管的难点、盲区不能搞一刀切，理顺征管秩序，需要一个循序渐进的过程。对执法人员的追究也应当有所区别，要制定一个切合实际的过错追究办法。执法工作实行量化，执法人员的工作量的衡量标准应区分不同情况进行量化，如对双定户用管户数量加管片责任到人；对难管户或尚未规范的业户如：车辆运输、私房出租适当减少管户数量；企业、单位应按难易程度、工作量的大小进行量化。在税务执法人员的岗位安排上，实行工作量化后，由税务干部自行选择，自由竞争，真正体现公开、公平、公正原则。
（五）、规范执法档案资料，为执法过错责任追究夯实基础
执法档案资料是执法过错责任的重要证据，也是反映执法人员执法水平、执法质量的一个重要方面。无论是纸质档案还是电子档案，纳税户的档案资料应当反映该业户登记是否按时、申报是否按期、缴纳是否及时、滞纳金是否加收、违法是否处罚、程序是否合法、稽查是否正确以及发票的领用存等情况，每一个纳税人的档案资料从税务登记直到结束纳税义务办理注销登记为止得到全面的反映。税务机关在平时执法当中，要做到执法与档案资料同步走，为执法过错责任追究提供一手资料。
（六）、建立健全组织考核体制，严格考核制度
将领导工作的重心转入抓考核，实行一把手亲自抓考核。组建一支精良的考核队伍，考核机构将考核作为日常工作有计划的开展，实行一级抓一级，一级对一级负责，有问题要监督检查，有责任就要追究到底。上级考核机构应当定期组织巡回调片的执法大检查，对检查出来的执法过错当场予以严格责任追究，对下级考核机构有错不“究”、徇私舞弊的追究考核人员的过错责任，使执法检查人员真正充分发挥领导“千里眼”的作用，监督税务机关和税务人员的执法。在执法上，执法人员要找出纳税人违法的“漏子”，增强执法透明度，严格依法行政；各级领导机关和领导干部要处处要以身作则，率先垂范。只有这样，税务机关的执法质量才会真正迈入一个新的台阶。
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㈦ 税收执法督察规则的介绍

《税收抄执法督察规则》经2013年1月25日国家税务总局第1次局务会议审议通过，2013年2月25日国家税务总局令第29号公布。该《规则》分总则、执法督察的组织管理、执法督察的内容和形式、执法督察实施程序、责任追究及奖惩、附则6章55条，自2013年4月1日起施行。《国家税务总局关于印发〈税收执法检查规则〉的通知》（国税发〔2004〕126号）予以废止。