税务执法过错追究

A. 税法执法追究的对象是

实行执法过错责任追究制，对于明确税收管理员执法责任，加强税收执法监督，规范税收执法行为，推进依法治税进程，都起着非常积极的促进作用。陕西省地方局根据形势发展需要，制定了《税收执法过错责任追究办法》， “办法”是对因过失或者故意造成税收执法过错行为人，通过经济惩戒和行政手段，以此来规范税务机关和税务人员的执法行为。但在税务工作实践中，对执法过错行为的人员却难以严格按照执法过错责任处罚税务机关和税务人员，甚至于在个别地方《税收执法过错责任追究办法》成了一纸空文，根本行不通。
一、落实《税收执法过错责任追究办法》存在的问题
（一）、税务执法要求与税收环境存在着差距。
首先是纳税人的税收法律意识普遍淡薄,税收违法行为比较普遍。譬如如个体运输以及私房出租的纳税人不按规定办理税务登记、不按规定申报、不按规定缴纳的现象比比皆是；纳税人为在银行开立帐户，办了税务登记，却不主动向税务机关办理税款申报；临时建筑、修路的小型建筑队不按规定办理税务登记、不按规定申报纳税。严格按照《税收征管法》，纳税人的税收违法行为无时不有，无处不在，如果对所有 “应收而未收”、“应处罚而未处罚”行为，一律追究税务人员过错责任的话，可能没有不被追究的税务执法干部，甚至会出现税收管理员当月津贴被处罚完不够扣倒挂的现象。如此的责任追究办法，就失去了其应有的严肃性和权威性。
其次，由于执法中人为因素使执法过错时有发生。其主要表现为：
1、地方政府的行政干预。税务机关作为行政执法机关，独立依法行使税收执法权，但现有的地税行政体制，又受制于地方政府，极大影响了税务机关正常的依法行政活动。如：地方政府对纳税人上访，尤其是对集体上访，总是从稳定大局出发，出面干涉地税工作。从某种程度上讲，怂恿了纳税人的违法行为，纳税人从中“受益”后，形成了遇事找政府的恶性循环，而不去寻求复议或诉讼的正当救济途径。
2、税务机关个别领导“以言代法”、“以权代法”。在现实当中，对有“头脸”人以及内部干部的“私人税收”、“亲戚税收”、“关系户税收”的涉税问题，个别领导经不住人情、面情、权力等的压力，出现内部说情、“打招呼”、以权压人、应移交不准移交等现象一时难以杜绝。“小问题”有“小领导”表态，“大问题”有“大领导”表态，似乎违法问题可大可小、税收可多可少，形成了纳税人与税务机关“讨价还价”的恶习，“固定性”税收变成了“弹性”税收，使税务执法失去了其应有的严肃性。如我县新建一纺织企业，县政府某县长声称是政府重点招商引资项目，不准缴纳建筑营业税。税务人员前去催缴，县政府就干涉。依法办事，依率计征成为一纸空文。
3、执行人员执法不严， “人性化”执法过浓。税务执行人员由于长期直接与纳税人打交道，对纳税人执法过于苛刻似乎有些于心不忍，对偷税、抗税、逃避追缴欠税等犯罪行为应移交司法部门问题总是网开一面，宁愿将问题作变通处理或作内部解决也不移送司法机关给一棒子打死，更有甚者是对发现的问题索性隐瞒不报，或大事化小、小事化了。
（二）、税务执法要求与税务人员业务素质存在相当大距离
税务机关是执法机关，税务人员要规范执法的前提必须是自身要有很高的业务素质，精通税法。近几年来，虽然税务队伍的整体素质有了显著的提高，但税务执法人员的业务素质偏低，且年龄呈现出老龄化趋势。在日常税收工作中接触的大多是一些简单税收征管，就是对简单税收业务还有一部分人不能够独立完成；对企业所得税、土地增值税等方面的政策，特别是涉及查帐征收平时很少触及，对财务会计知识知之甚少，无法胜任对复杂业务的需要；对一些电脑查账、涉外税收等“高科技”涉税问题就更是无从谈起。勿庸置疑，税务执法过错责任追究办法对规范执法行为不失为一项好的举措，但由于目前税务干部队伍整体素质偏低，如果陡然用高标准、严要求去进行执法过错责任追究，就未免显得脱离现实。
（三）、人员分工与过错责任追究有失公平
执法过错责任追究要公平、公正，其前提是必须首先做到对执法人员分工的公平、合理，如果分工不合理，那么就必然带来过错追究的显失公平，同时，也让被追究人难以信服。当前，税务工作的绝大部分工作量都集中在城区，农村税收工作量相对小，但农村的征管机构依然存在，税收执法工作量在单位与单位之间、人与人之间存在不平衡。严格过错责任追究对税务执法人员来讲，担负的工作量越大、执法的对象越多、技术含量越高，相应其执法过错的机率就越高。而现实中因税务队伍人员素质参差不齐，在人员分工上基本上是按照领导的意图作了人为的搭配：对工作能力高、责任心强、业务能力好的，恰恰让其担负的工作量相应就大一些，对一些大企业等高难度的税收工作完全是依靠税务精英的“内查外堵”完成的。相应其执法过程中的过错机率就较之其他大多数人要高，那么执法过错责任追究起来，就会出现极不公正的结果，也就是“执法的”不如“不执法的”、“做事多的”不如“不做事的”、业务能力强的不如无业务能力的、搞稽查的不如搞管理、搞管理的不如搞征收、搞征收的不如搞后勤。如此以来，执法水平高、业务能力强的，反倒成了被处罚的重点对象，极大挫伤执法人员执法的积极性和主动性，有违执法过错责任追究的初衷。因此，应该按照工作岗位和工作量确定税收人员的津贴待遇，真正体现多劳多得，少劳少得，不劳不得。这样才能解决执法过错追究中出现的苦乐不均问题。
（四）、个人待遇与执法质量发生错位
税务机关执行的是国家公务员工资制度，从现有的工资待遇分配基本上还是在吃“大锅饭”，“论资排辈”拿工资，干好干坏一个样，与个人的业务能力、执法水平毫不相干。在“分灶吃饭”的财政管理体制下，地方政府为了满足自身利益，往往脱离实际对地税机关硬性下达税收任务指标，并与既得利益相挂钩，使税务机关疲于税收任务奔命，始终无法从“税收任务第一”阴影中摆脱出来，转移到“征管质量第一”的轨道。这种收入与工资挂钩的激励机制，促使税源基础好而税收任务小的地区，为了担心来年增加基数，有税收而不收，应处罚而不处罚。相反完不成任务的地区，就违背税收政策去征收，按照政策应减免而不减免、提前征期、依票挖税、违背税收政策征收，使税收宏观调控国民经济的职能作用失真。税务机关围绕收入任务为中心，以收入论报酬激励机制，大大淡化了税务机关和税务人员对执法质量的重视程度。
（五）、执法过错责任追究缺乏监督与制约
“人非圣贤，孰能无过”，税务执法过错责任实行的是税务机关内部追究，其间的公正性说不清道不明。既便是税务内设“超脱”的法制机构，也难以真正做到“超凡脱俗”。同时，要公平、公正进行执法过错责任追究，需要税政、计会、发票、人事、监察、稽查、征管等单位的整体联动，但现实中好人主义思想比较盛行，对各自发现的执法过错问题不愿上缴；何况执法过错责任追究工作需要一定的人力、物力、精力，并且是高素质、责任心强的人长年从事这项工作，而目前仅是依靠现有的法制机构去孤军奋战，只能是孤掌难鸣；《税收执法过错责任追究办法》的杂乱无章，更是让法制机构无所适从。
二、实行执法过错责任追究的建议
（一）、进一步加大税务执法人员培训力度
对于税务执法人员一律实行岗前培训，要坚持先培训后上岗、不培训不上岗、不合格不上岗，并定期组织执法人员业务培训，执法人员严格实行末位淘汰制，对长期不能胜任岗位工作的调离执法岗位，或实行强制脱产学习。真正使每一位税务执法的人员都能做到熟练掌握税收业务本领，按照工作能力选择自己适合的岗位,真正人尽其材,发挥各自最大的潜能。
（二）、积极宣传税法，加大对纳税人违法行为的打击力度
纳税人要诚信纳税，就必须学法、知法、懂法。税务机关应当通过多种方式进行广泛宣传，特别是新政策、新规定，要及时对纳税人做好这方面纳税辅导，做到宣传与处罚、教育相结合。对纳税人违法行为应区别对待。对比较普遍的管理性违法行为，在初步规范期间可实行提醒制，对拒不改正的坚决予以严厉打击；对纳税人偷、抗、骗税行为一经发生就应当依法处罚，构成犯罪的，应当移交司法机关处理。通过加大对纳税人违法行为的打击力度，使依法诚信纳税的观念更加深入人心。
（三）、提高对执法责任追究的认识，转变税收工作理念
推行税收执法过错责任追究，关键在于领导重视不重视，支持不支持。对税务工作的思路要由“收入型”向“质量型”方向转变，对各级税务机关和税务干部的考评，不能把税收收入计划完成情况好坏作为政绩的唯一标准。同时，要彻底打破现有的工资分配制度，提高执法岗位的个人津贴待遇，执法风险与执法待遇并存，将税务执法人员的待遇与执法岗位数量、工作质量挂钩，高数量高待遇，高质量高待遇，以此激活执法人员执法的主观能动性和创造性，真正体现以人为本的税收管理理念。
（四）、税收过错责任追究要因地制宜
执法过错责任追究是依法行政的必然，但应当符合当前实情，而不能陡然将门槛设得太高。对于征管的难点、盲区不能搞一刀切，理顺征管秩序，需要一个循序渐进的过程。对执法人员的追究也应当有所区别，要制定一个切合实际的过错追究办法。执法工作实行量化，执法人员的工作量的衡量标准应区分不同情况进行量化，如对双定户用管户数量加管片责任到人；对难管户或尚未规范的业户如：车辆运输、私房出租适当减少管户数量；企业、单位应按难易程度、工作量的大小进行量化。在税务执法人员的岗位安排上，实行工作量化后，由税务干部自行选择，自由竞争，真正体现公开、公平、公正原则。
（五）、规范执法档案资料，为执法过错责任追究夯实基础
执法档案资料是执法过错责任的重要证据，也是反映执法人员执法水平、执法质量的一个重要方面。无论是纸质档案还是电子档案，纳税户的档案资料应当反映该业户登记是否按时、申报是否按期、缴纳是否及时、滞纳金是否加收、违法是否处罚、程序是否合法、稽查是否正确以及发票的领用存等情况，每一个纳税人的档案资料从税务登记直到结束纳税义务办理注销登记为止得到全面的反映。税务机关在平时执法当中，要做到执法与档案资料同步走，为执法过错责任追究提供一手资料。
（六）、建立健全组织考核体制，严格考核制度
将领导工作的重心转入抓考核，实行一把手亲自抓考核。组建一支精良的考核队伍，考核机构将考核作为日常工作有计划的开展，实行一级抓一级，一级对一级负责，有问题要监督检查，有责任就要追究到底。上级考核机构应当定期组织巡回调片的执法大检查，对检查出来的执法过错当场予以严格责任追究，对下级考核机构有错不“究”、徇私舞弊的追究考核人员的过错责任，使执法检查人员真正充分发挥领导“千里眼”的作用，监督税务机关和税务人员的执法。在执法上，执法人员要找出纳税人违法的“漏子”，增强执法透明度，严格依法行政；各级领导机关和领导干部要处处要以身作则，率先垂范。只有这样，税务机关的执法质量才会真正迈入一个新的台阶。
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B. 税收执法过错责任的归责原则实行过错责任原则，即谁的

过错责任原则来是违约责自任的主要归责原则。所谓过错责任原则，是指一方违反合同的义务，不履行和不适当履行合同时，应以过错作为确定责任的要件和确定责任范围的依据。这里有两层含义：首先，过错责任原则要求以过错作为确定责任的构成要件。即确定违约当事人的责任，不仅要考察违约人的违约行为，而且要考察违约当事人的主观上的过错。若当事人没有过错（如违约是因不可抗力造成的），则虽有违约发生，违约当事人也不负责任。其次，过错责任原则要求以过错作为确定责任范围的依据。即在已经确定违约当事人应承担违约责任的情况下，还应当根据违约当事人的主观过错程度来确定违约当事人所应承担的责任范围。 无过错责任原则，也称无过失责任原则，是指没有过错造成他人损害的，依法律规定由与造成损害原因有关的人承担民事责任的归责原则。 无过错责任的构成要件 1、损害事实的客观存在。 2、特殊侵权行为的法定性。 3、特殊侵权行为与损害事实之间存在因果关系。 ⒋行为人不必过错。是指责任的承担不考虑行为人是否具有过错，在认定责任时无需受害人对行为人具有过错提供证据，行为人也无需对自己没有过错提供证据，即使提供出自己没有过错的证据也应承担责任。

C. 如何进一步推进《税收执法过错责任追究办法》实施

税收是国家组织财政收入的主要形式和工具，是推动社会建设和发展的主要经济来源。要发挥国家税收职能，实现构建和谐社会，就必须坚持依法治税。依法治税不仅是和谐社会的内部构件，更是建设和谐社会的基石，是调控经济发展的杠杆，是和谐税收环境的灵魂。
近年来，随着我国民主法制建设的不断加强，以及公共行政事务呈现出的多样性和复杂性，使全社会对税务部门依法治税提出了更新更高的要求。而依法治税的关键所在则是税收执法责任制，2005年3月，国家税务总局制订下发了《全国国、地税税收执法责任制岗位职责和工作规程范本（试行）》、《税收执法责任制考核评议办法（试行）》，修订了《税收执法过错责任追究办法》，基本建立了全国税收执法责任制制度体系，构筑了一套严密规范的权力运行机制，使税收执法责任制从单一的结果控制转向过程与结果并重控制，税收管理质量得到全面提升。但目前执法责任制工作的开展情况并不尽如人意，还存在一些不足或问题，必须引起我们的重视：
一是整体执法部门思想认识不足。领导重视是确保执法责任制深入实施的关键。当前仍有个别执法部门特别是这些部门的领导在思想上没有给予足够重视，对实行执法责任制的意义和重要性认识不足，不同程度地存在想起来重要，讲起来次要，做起来不要的现象，甚至有的将实行执法责任制、依法行政与发展经济对立起来，抓得不主动，搪塞应付，制度贯彻的运动化、口号化和功利色彩明显。背离实事求是的原则，盲目创新形式，好大喜功，不求实际。
二是执法队伍整体素质不高。建设高素质的执法队伍，是搞好执法责任制的基础，少部分税务机关及税务干部由于业务不熟，“怕打官司”，不敢从严执法，由于对程序法的了解、掌握和运用水平不熟练，特别是《行政处罚法》实施后，对税务机关、人员的执法行为进行了严格规范，因怕纳税人提起税务行政复议和行政诉讼，故在税收执法中心存顾虑、缩手缩脚，导致税收执法不到位；在法律的学习和宣传方面，有的浅尝辄止，流于形式，存在不深不实的问题；有的对法律法规的学习满足于布置了，但对学习的成效如何，干部群众对所学法律法规是否真正做到了熟知和运用，却很少有人去管；在法律的宣传方面，不注意做深化的文章，缺乏针对性、经常性，收效甚微，导致普法工作出现了“中间热两头冷”的现象，影响了法律法规的贯彻实施。
三是执法不严，随意性大。执法必严，是落实执法责任制的中心环节。有的执法人员对违法行为或者视而不见，或者处理过宽，或者变通处理，或者执法不彻底。有的领导干部习惯于用行政手段处理问题，以言代法，以权压法；有的执法人员自身素质不高，法制观念和服务观念淡薄，执法犯法，甚至徇私枉法；有些部门不配合、不支持执法，甚至阻挠执法，有的对执法责任制愿意执行就执行，不愿意执行就不执行，想怎样执行就怎样执行，领导怎样说就怎样执行。如应公示的不公示、应持证上岗、亮证执法的不持证、不亮证、处罚决定前不告知当事人作出处罚决定的事实、理由及依据，也不告知当事人依法享有的权利等；执法责任制要求各级执法人员忠实于法律，严格执法，但往往因上级领导的干预，出现"执人情法"现象等；这些都导致了有法不依、执法不严、违法不究的现象时有发生。
综其原因，主要是由于存在执法人员素质不一、执法环境不同等各种因素的影响。但执法责任制是依法行政、公正执法的重要保障措施，是实践依法治国方略的重要举措。执法责任制的推行，将在推进依法行政、规范执法、监督制约、保障权益等方面起到了重要作用。那么如何将执法责任制落到实处，笔者认为在很大程度上是取决于对税收执法过错责任人能否进行严格的责任追究。
国家税务总局修订下发的《税收执法过错责任追究办法》，主要是对因过失或者故意造成税收(包括社会保险费征缴)执法过错行为的责任人给予经济惩戒和行政处理；对过错责任人员应当给予行政处分或者应当追究刑事责任的，依照其他法律、行政法规及规定执行。对因过失或者故意造成税收执法过错行为的责任人给予经济惩戒和行政处理，是贯彻落实执法责任制的重点，但同时也是一个难点。因为它是执法监督全过程中最为实际的部分，直接关系到每个单位和个人的切身利益，是执法监督工作中难度最大的一个环节。从客观上讲，税收执法过错责任追究的落实不到位，就会导致执法责任制流于形式，甚至形同虚设。
实行税务执法过错责任追究制，对于明确税收人员执法责任，加强税收执法监督，规范税收执法行为，推进依法治税进程，都起着非常积极的促进作用。但在实际工作中，执法过错责任追究不到位，落而不实的现象依然存在。笔者结合对县局及分局等单位的调研，探讨在税收执法过错责任追究中存在的问题：
一、经济惩戒标准设定难。由于税收执法人员岗位计酬存在差异，无法用统一的标准去界定经济惩戒，尤其是近年来，工资制度改革，用于执法考核的专项经费不足，正在运行的考核程序中，对过错的责任追究的经济处罚和对执法正确率高的执法人员的奖励不能完全落实，执法责任机制和执法过错责任追究制度成了摆设，这导致了税务干部只感受到了推行过程中的“雷声”而看不到落实制度的“雨点”，在税收执法过程中只有压力而无动力，税收执法权难以真正得到有效规范。
二、考核制度单向化。目前实施的税收执法责任制虽对税收执法建立了评议考核制度，但与责任制管理考核、公务员年终考核等综合考核机制缺乏有机结合，没有明确的激励机制，责任人感受不到其努力带来的回报与尊重，因此税收执法责任制很难达到权与责的统一、追究与激励的并重。
“行万里路，进千家门，受百家气”等是税务人员工作的真实写照，虽然税务机关在执法过程中困难重重，但是本着“收好税，带好队”的精神，对税收执法过错责任的追究不但不能松懈，而且还应当加强。这也对税务机关规范执法、有效执法提出了更高的要求，是依法治税，从严治队的体现和保证。下面就如何进一步推行税收执法过错责任追究提出几点建议：
一、转变思想、加强组织领导。一项制度的落实首先取决于各级领导的态度，领导层有决心，基层才有信心。领导重视，首先要率先垂范，要求群众做到的，领导必须首先做到；要求群众不做的，领导首先不做。决不能搞特权，做到责任制面前一视同仁，人人平等。
二、落实税收执法责任制。税收执法责任制包括执法责任、评议考核、和责任追究三个方面，三方面相辅相成，配套实施，缺一不可。首先，必须明确税收执法责任，就是对执法的岗位、权限、程序、要求及责任等进行严格界定和明确分解，做到分工到岗，责任到人。其次，建立科学、完善的评议考核体系。在省、市、县局内部成立执法过错责任追究考核评议委员会，由监查科设立政策法规组，在基层分局也配备法制员，充实一定的人力，负责评议考核的调查取证，并提出责任追究处理建议，提交该税务机关成立的执法过错责任追究考核评议委员会集体讨论决定。最后，对应追究的执法过错行为必须严格追究。对考核评议委员会作出的责任追究决定由人事、监查科等机构负责执行。对非执法岗也应建立严密的岗责评议考核体系，并对其过错行为严格责任追究。
三、规范行政程序和证据采集行为。建立完整的税收执法程序是规范执法的基础，当前各级税务机关从上到下要借推广使用大集中征管软件为契机，全面规范各项征管执法行为，重点规范各项执法程序。对证据的规范做到依法采集证据，任何行政行为必须有税收法律、法规所规定的事实要件为基础；每一个事实要件必须有相关的事实证据，各种证据材料内容应该一致，证言之间、证言与证物之间、证物与其他证物之间，应互相印证，符合逻辑关系；每一个证据材料来源及取得的方法和手段在合法性方面都无可非议。
四、形成“责任连带、奖优罚劣”的考核机制。责任连带。“个人承担制” 变为“连带责任制”，对于税收执法责任制考核系统奖惩的分值，不应由具体岗位人员一人承担，而应按照“局长10％、分管局长30％、责任人60％”的比例进行分配，实行管理责任连带；摒弃过去那种“责任对下不对上，责任对民不对官”的做法。对同一项工作，工作质量低于全市平均水平的，既要追究基层责任，也要追究机关相关责任。奖优罚劣。制定适当的、人性化经济奖惩标准，健全税收执法责任制奖惩机制。实施税收执法过错责任追究，是保证税收执法责任制顺利推行的重要手段。我们认为税收执法过错责任追究要以“教育与惩戒相结合”为基本原则，应当最大限度地体现“过罚相当”和人性化。首先，根据税收执法过错责任的大小，情节轻重等因素，在设立经济惩戒标准时留有一定的“自由裁量”空间，要做到经济惩戒与批评教育、责令书面检查、取消税收执法资格等行政处理相配合，以达到教育和警示的作用。其次，在执法等级设定上要体现“有奖有罚”的原则。在调研中发现，目前在实施税收执法责任制考核中采取是只罚不奖，这样不利于调动基层税务工作人员实施税收执法责任制的积极性，不利于税收执法责任制考核工作的开展。可以建立“有奖有罚”的激励机制，对税收执法质量较高的税收执法人员，给予一定的奖励，反之，对那些一年中多次因执法过错行为的人员要进行责任追究，同时予以经济惩戒，充分调动基层税务工作人员依法行政的积极性。
五、提高税务队伍的执法水平。各执法机关要在实行执法责任制过程中，采取得力措施，切实抓好执法队伍建设，下大气力提高本机关整体执法水平。要坚持以人为本，抓好执法人员的理想信念教育，使之树立起正确的世界观、人生观和价值观，具有良好的职业道德，正确行使手中的权力；要对税务队伍进行全面系统的法制教育，增强执法人员的法律意识和法制观念；要深入搞好业务培训，使执法人员精通业务，适应执法的需要；要教育和督促执法人员端正执法思想，自觉抵制各种不正之风的侵蚀，坚持以事实为根据，以法律为准绳，严格公正执法。通过学习、培训和教育，造就一支高素质的执法队伍。
总之，税收执法已经成为当前社会公共事务执法中比较敏感的热点，推行税收执法过错责任追究已经势在必行。但落实税收执法过错责任追究却是一项长期而艰巨的任务，我们只有在工作中不断总结经验，不断完善和创新，才能够合理正确地结合当前国家税收政策，运用到税收人员的工作当中，科学有效地指导我们的工作，为国家的税收提供有力的保障。

D. 税收执法过错责任追究办法几个问题分析

税收执法过错责任追究办法几个问题分析
转载
实行执法过错责任追究制，对于明确税收管理员执法责任，加强税收执法监督，规范税收执法行为，推进依法治税进程，都起着非常积极的促进作用。陕西省地方局根据形势发展需要，制定了《税收执法过错责任追究办法》， “办法”是对因过失或者故意造成税收执法过错行为人，通过经济惩戒和行政手段，以此来规范税务机关和税务人员的执法行为。但在税务工作实践中，对执法过错行为的人员却难以严格按照执法过错责任处罚税务机关和税务人员，甚至于在个别地方《税收执法过错责任追究办法》成了一纸空文，根本行不通。

一、落实《税收执法过错责任追究办法》存在的问题
（一）税务执法要求与税收环境存在着差距。
首先是纳税人的税收法律意识普遍淡薄,税收违法行为比较普遍。譬如如个体运输以及私房出租的纳税人不按规定办理税务登记、不按规定申报、不按规定缴纳的现象比比皆是；纳税人为在银行开立帐户，办了税务登记，却不主动向税务机关办理税款申报；临时建筑、修路的小型建筑队不按规定办理税务登记、不按规定申报纳税。严格按照《税收征管法》，纳税人的税收违法行为无时不有，无处不在，如果对所有 “应收而未收”、“应处罚而未处罚”行为，一律追究税务人员过错责任的话，可能没有不被追究的税务执法干部，甚至会出现税收管理员当月津贴被处罚完不够扣倒挂的现象。如此的责任追究办法，就失去了其应有的严肃性和权威性。
其次，由于执法中人为因素使执法过错时有发生。其主要表现为：
1、地方政府的行政干预。税务机关作为行政执法机关，独立依法行使税收执法权，但现有的地税行政体制，又受制于地方政府，极大影响了税务机关正常的依法行政活动。如：地方政府对纳税人上访，尤其是对集体上访，总是从稳定大局出发，出面干涉地税工作。从某种程度上讲，怂恿了纳税人的违法行为，纳税人从中“受益”后，形成了遇事找政府的恶性循环，而不去寻求复议或诉讼的正当救济途径。
2、税务机关个别领导“以言代法”、“以权代法”。在现实当中，对有“头脸”人以及内部干部的“私人税收”、“亲戚税收”、“关系户税收”的涉税问题，个别领导经不住人情、面情、权力等的压力，出现内部说情、“打招呼”、以权压人、应移交不准移交等现象一时难以杜绝。“小问题”有“小领导”表态，“大问题”有“大领导”表态，似乎违法问题可大可小、税收可多可少，形成了纳税人与税务机关“讨价还价”的恶习，“固定性”税收变成了“弹性”税收，使税务执法失去了其应有的严肃性。如我县新建一纺织企业，县政府某县长声称是政府重点招商引资项目，不准缴纳建筑营业税。税务人员前去催缴，县政府就干涉。依法办事，依率计征成为一纸空文。
3、执行人员执法不严， “人性化”执法过浓。税务执行人员由于长期直接与纳税人打交道，对纳税人执法过于苛刻似乎有些于心不忍，对偷税、抗税、逃避追缴欠税等犯罪行为应移交司法部门问题总是网开一面，宁愿将问题作变通处理或作内部解决也不移送司法机关给一棒子打死，更有甚者是对发现的问题索性隐瞒不报，或大事化小、小事化了。
（二）税务执法要求与税务人员业务素质存在相当大距离
税务机关是执法机关，税务人员要规范执法的前提必须是自身要有很高的业务素质，精通税法。近几年来，虽然税务队伍的整体素质有了显著的提高，但税务执法人员的业务素质偏低，且年龄呈现出老龄化趋势。在日常税收工作中接触的大多是一些简单税收征管，就是对简单税收业务还有一部分人不能够独立完成；对企业所得税、土地增值税等方面的政策，特别是涉及查帐征收平时很少触及，对财务会计知识知之甚少，无法胜任对复杂业务的需要；对一些电脑查账、涉外税收等“高科技”涉税问题就更是无从谈起。勿庸置疑，税务执法过错责任追究办法对规范执法行为不失为一项好的举措，但由于目前税务干部队伍整体素质偏低，如果陡然用高标准、严要求去进行执法过错责任追究，就未免显得脱离现实。
（三）人员分工与过错责任追究有失公平
执法过错责任追究要公平、公正，其前提是必须首先做到对执法人员分工的公平、合理，如果分工不合理，那么就必然带来过错追究的显失公平，同时，也让被追究人难以信服。当前，税务工作的绝大部分工作量都集中在城区，农村税收工作量相对小，但农村的征管机构依然存在，税收执法工作量在单位与单位之间、人与人之间存在不平衡。严格过错责任追究对税务执法人员来讲，担负的工作量越大、执法的对象越多、技术含量越高，相应其执法过错的机率就越高。而现实中因税务队伍人员素质参差不齐，在人员分工上基本上是按照领导的意图作了人为的搭配：对工作能力高、责任心强、业务能力好的，恰恰让其担负的工作量相应就大一些，对一些大企业等高难度的税收工作完全是依靠税务精英的“内查外堵”完成的。相应其执法过程中的过错机率就较之其他大多数人要高，那么执法过错责任追究起来，就会出现极不公正的结果，也就是“执法的”不如“不执法的”、“做事多的”不如“不做事的”、业务能力强的不如无业务能力的、搞稽查的不如搞管理、搞管理的不如搞征收、搞征收的不如搞后勤。如此以来，执法水平高、业务能力强的，反倒成了被处罚的重点对象，极大挫伤执法人员执法的积极性和主动性，有违执法过错责任追究的初衷。因此，应该按照工作岗位和工作量确定税收人员的津贴待遇，真正体现多劳多得，少劳少得，不劳不得。这样才能解决执法过错追究中出现的苦乐不均问题。
（四）个人待遇与执法质量发生错位
税务机关执行的是国家公务员工资制度，从现有的工资待遇分配基本上还是在吃“大锅饭”，“论资排辈”拿工资，干好干坏一个样，与个人的业务能力、执法水平毫不相干。在“分灶吃饭”的财政管理体制下，地方政府为了满足自身利益，往往脱离实际对地税机关硬性下达税收任务指标，并与既得利益相挂钩，使税务机关疲于税收任务奔命，始终无法从“税收任务第一”阴影中摆脱出来，转移到“征管质量第一”的轨道。这种收入与工资挂钩的激励机制，促使税源基础好而税收任务小的地区，为了担心来年增加基数，有税收而不收，应处罚而不处罚。相反完不成任务的地区，就违背税收政策去征收，按照政策应减免而不减免、提前征期、依票挖税、违背税收政策征收，使税收宏观调控国民经济的职能作用失真。税务机关围绕收入任务为中心，以收入论报酬激励机制，大大淡化了税务机关和税务人员对执法质量的重视程度。
（五）执法过错责任追究缺乏监督与制约
“人非圣贤，孰能无过”，税务执法过错责任实行的是税务机关内部追究，其间的公正性说不清道不明。既便是税务内设“超脱”的法制机构，也难以真正做到“超凡脱俗”。同时，要公平、公正进行执法过错责任追究，需要税政、计会、发票、人事、监察、稽查、征管等单位的整体联动，但现实中好人主义思想比较盛行，对各自发现的执法过错问题不愿上缴；何况执法过错责任追究工作需要一定的人力、物力、精力，并且是高素质、责任心强的人长年从事这项工作，而目前仅是依靠现有的法制机构去孤军奋战，只能是孤掌难鸣；《税收执法过错责任追究办法》的杂乱无章，更是让法制机构无所适从。
二、实行执法过错责任追究的建议
（一）进一步加大税务执法人员培训力度
对于税务执法人员一律实行岗前培训，要坚持先培训后上岗、不培训不上岗、不合格不上岗，并定期组织执法人员业务培训，执法人员严格实行末位淘汰制，对长期不能胜任岗位工作的调离执法岗位，或实行强制脱产学习。真正使每一位税务执法的人员都能做到熟练掌握税收业务本领，按照工作能力选择自己适合的岗位,真正人尽其材,发挥各自最大的潜能。
（二）积极宣传税法，加大对纳税人违法行为的打击力度
纳税人要诚信纳税，就必须学法、知法、懂法。税务机关应当通过多种方式进行广泛宣传，特别是新政策、新规定，要及时对纳税人做好这方面纳税辅导，做到宣传与处罚、教育相结合。对纳税人违法行为应区别对待。对比较普遍的管理性违法行为，在初步规范期间可实行提醒制，对拒不改正的坚决予以严厉打击；对纳税人偷、抗、骗税行为一经发生就应当依法处罚，构成犯罪的，应当移交司法机关处理。通过加大对纳税人违法行为的打击力度，使依法诚信纳税的观念更加深入人心。
（三）提高对执法责任追究的认识，转变税收工作理念
推行税收执法过错责任追究，关键在于领导重视不重视，支持不支持。对税务工作的思路要由“收入型”向“质量型”方向转变，对各级税务机关和税务干部的考评，不能把税收收入计划完成情况好坏作为政绩的唯一标准。同时，要彻底打破现有的工资分配制度，提高执法岗位的个人津贴待遇，执法风险与执法待遇并存，将税务执法人员的待遇与执法岗位数量、工作质量挂钩，高数量高待遇，高质量高待遇，以此激活执法人员执法的主观能动性和创造性，真正体现以人为本的税收管理理念。
（四）税收过错责任追究要因地制宜
执法过错责任追究是依法行政的必然，但应当符合当前实情，而不能陡然将门槛设得太高。对于征管的难点、盲区不能搞一刀切，理顺征管秩序，需要一个循序渐进的过程。对执法人员的追究也应当有所区别，要制定一个切合实际的过错追究办法。执法工作实行量化，执法人员的工作量的衡量标准应区分不同情况进行量化，如对双定户用管户数量加管片责任到人；对难管户或尚未规范的业户如：车辆运输、私房出租适当减少管户数量；企业、单位应按难易程度、工作量的大小进行量化。在税务执法人员的岗位安排上，实行工作量化后，由税务干部自行选择，自由竞争，真正体现公开、公平、公正原则。
（五）规范执法档案资料，为执法过错责任追究夯实基础
执法档案资料是执法过错责任的重要证据，也是反映执法人员执法水平、执法质量的一个重要方面。无论是纸质档案还是电子档案，纳税户的档案资料应当反映该业户登记是否按时、申报是否按期、缴纳是否及时、滞纳金是否加收、违法是否处罚、程序是否合法、稽查是否正确以及发票的领用存等情况，每一个纳税人的档案资料从税务登记直到结束纳税义务办理注销登记为止得到全面的反映。税务机关在平时执法当中，要做到执法与档案资料同步走，为执法过错责任追究提供一手资料。
（六）建立健全组织考核体制，严格考核制度
将领导工作的重心转入抓考核，实行一把手亲自抓考核。组建一支精良的考核队伍，考核机构将考核作为日常工作有计划的开展，实行一级抓一级，一级对一级负责，有问题要监督检查，有责任就要追究到底。上级考核机构应当定期组织巡回调片的执法大检查，对检查出来的执法过错当场予以严格责任追究，对下级考核机构有错不“究”、徇私舞弊的追究考核人员的过错责任，使执法检查人员真正充分发挥领导“千里眼”的作用，监督税务机关和税务人员的执法。在执法上，执法人员要找出纳税人违法的“漏子”，增强执法透明度，严格依法行政；各级领导机关和领导干部要处处要以身作则，率先垂范。只有这样，税务机关的执法质量才会真正迈入一个新的台阶。

E. 税收执法过错责任追究程序包括哪些

这个的话应该就是执业的部门，只有他们有这种权利。