税收执法风险防控

❶ 浅析如何防范税收执法风险

税收执法风险是指税务执法机关在行政执法过程中，由于种种不确定性因素而面临的各种潜在危险。随着社会经济的发展和依法治国的推进，行政执法部门的执法行为正面临严峻考验，一旦执法时行为不当，就可能会触犯法律法规，这对地税部门同样适用。因此，如何提高地税部门工作人员的业务素质和业务技能，规范执法行为就成为一个迫切需要解决的问题。这就要求地税部门工作人员在日常工作中，要细心、耐心，更要专业、专心，遇事要认真分析，严格按法律、法规处理，最大限度地规避执法风险。本文列举了地税部门当前执法过程中存在的问题，并对其产生的原因进行剖析，提出了防范执法风险的几点建议。 一、地税执法风险在实际工作中的具体表现 一是税务登记环节存在漏管户。管理员对所管辖的区域（如街道、市场等）没有管理到位，应办理税务登记而未办理的现象依旧存在。 二是税款征收环节不规范的行为引发税收执法风险。 税收执法人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征税款（如：中小业户不按规定核税，少征税款；由于地税工作人员计算错误，少征税款）；违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收税款（如：由于地税工作人员业务不熟悉，无意识致使纳税人提前缴纳税款。）；随意改变税种、入库级次和入库地点，空转虚收税款；擅自设立税款过渡帐户；违背税法规定引税、买税卖税。不规范的税款征收行为，使税收执法机关面临着接受国家审计机关及其他部门检查后被处罚或直接责任人面临触犯刑律的风险。 三是税务检查、税务处罚等执法行为程序上的不规范导致执法风险。执法人员在对纳税人进行检查时，不按规定程序和要求进行调查取证；对依法应当移交司法机关追究刑事责任的涉税犯罪案件不移交；滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失；在对纳税人作出补税或处罚决定时，未能听取纳税人的陈述，不按程序举行听证或未完整地告知诉讼权，以及在未下达《税务处理决定书》的情况下就征收税款等。这些执法行为的不规范，可直接导致税收执法机关或税收执法人员形象受损、信誉降低，甚至要触犯刑律。同时，这些不规范行为往往使纳税人的利益受到损失，由此提起行政复议或诉讼，税务机关也会由于税务人员执法行为的不规范而遭到败诉，税收执法机关将可能承担执法决定被撤销或变更，对纳税人进行经济赔偿等不良后果，其直接责任人员也可能被追究行政责任甚至刑事责任。目前，税收执法工作中所反映出来的，影响最大的税收执法风险主要存在于这一类不规范的税收执法行为当中。 四是其他方面的税收执法行为也会导致税收执法风险 .税收执法机关或税收执法人员不按照国家税收法律法规的相关规定及时为纳税人办理涉税事宜，致使纳税人的利益受到损害；税收执法人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益，或者滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人；税收执法人员在执法过程中，未按照相关规定进行回避，或为纳税人、扣缴义务人、检举人保密；在发票审验过程中，工作不认真，致使纳税人长期违规开具发票；审批、核准项目实地核查时，不认真扎实，致使违法取得相应的资格或权利等。这些不规范的税收执法行为，也将导致税收执法机关可能产生税收执法风险。 二、税收执法风险产生原因分析 第一，地税工作人员对当前的执法风险认识不足。地税系统传统上以完成税收任务为目标，只要完成任务就一好遮百丑，客观上会放松对税收执法风险的防范。 第二，地税工作人员的执法水平不高。目前地税管理队伍人员执法水平亟待提高，特别是一线执法人员知识结构、能力素质参差不齐，缺乏正确的执法理念、过硬的执法素质和应有的执法敏感度，对当前税收管理职能转变的认知能力不足，以及长期以来形成的官本位思想和传统管理方式等，具体体现为简化执法程序、超越执法权限或行政不作为、乱用自由裁量权、适用法规不当等，造成执法不公。 第三，相关法律法规配套解释滞后。一些新的法规如《 中华人民共和国税收征收管理法 》及实施细则，《 中华人民共和国个人所得税法 》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，都存在着某些内容不完善、可操作性差的缺陷，在实际工作中每年有几十到上百的专门请示就是实例。执法人员在行使职权时，对一些具体案件，定性起来难以准确把握，很难做到依法行政，从而导致行政风险的产生。 三、防范税收执法风险的几点建议 第一，提高防范执法风险的意识。当前，全省地税系统正在进行自上而下的执法检查，这是一个良好的开端。今后，我们要坚持组织收入与执法检查并举，强化执法风险意识，并持之以恒，最大限度的规避执法风险，保护好我们的地税事业和我们的干部。 第二，定期组织税务干部的执法培训，提高税务干部执法水平。重点推行税务人员能级制，增强干部队伍的工作责任心和积极性。采取以训代学、以考促学以及现场说法、案例剖析等有效方法，鼓励干部报考注册税务师、注册会计师 ，促进干部钻研业务，提高工作水平。 第三，进一步加快信息化建设。随着以电子申报、网上申报为趋势的多种申报和纳税方式的推广，税源专业化管理新模式的逐步到位，进一步加快信息化建设步伐，实行集约化、专业化管理，才能合理分解税收执法权，优化配置征管资源，形成相互制约、相互监督、相互促进的制衡关系。充分利用税收信息管理系统，推广应用各种税收管理软件，最大化地减少人为因素的干扰，减小人为的执法风险。 第四，深入落实税收管理员制度，分解监督税收执法权。国家税务总局出台的《税收管理员制度》，将税收的管理权、征收权、稽查权彻底分离，有效克服传统税务管理制度的弊端，明确任务明确责任，增强工作责任心。地税部门应该结合办单位地实际，制定出科学有效的实施办法，分工明确，相互制约，强化监督，是防范税收执法风险的有效途径。 第五，充分运用好纳税服务中心这个涉税平台。集中审批、审核，在提高纳税服务质量的同时，加强在执法程序上的正规化管理，进行纳税评估，强化税源监控，减少在执法程序上的随意性。 第六，完善考核机制，加大内部执法监督、检查。加强教育，积极预防税务职务犯罪。首先，要针对少数地税干部廉洁自律的意识不强，遵纪守法的观念淡薄；其次，强化制约监督。认真落实《两权监督管理办法》，将税收执法工作的各个环节进行权力分解，并全面查找各个环节的执法风险点，强化监督制约，严格考核管理；三上加大惩处力度。对贪污、积压、挪用税款，收受贿赂，玩忽职守，严重渎职，徇私舞弊，不收或少收税款等违法违规行为，严格查处，严肃处理，增强威慑力，自觉防范税收执法风险。

❷ 如何防范税收执法风险

税收执法风险是指税务执法机关在行政执法过程中潜在的、因执法主体的作为或不作为可能使税收管理职能失效，或在行使权力或履行职责的过程中，因故意或过失，侵犯了国家或税务行政管理相对人的合法权益，从而引发法律后果，需要承担法律责任或行政、民事责任的各种危险因素的集合。随着社会经济的发展和依法治国的推进，行政执法部门的执法行为正面临严峻考验，一旦执法行为不当，就可能会触犯法律法规，而我们地税部门是执法部门，这同样适用。因此，如何提高地税部门工作人员的业务素质和业务技能，规范执法行为就成为一个迫切需要解决的问题。尤其是在基层一线工作的地税干部更要清醒的意识到这一点，因为我们每天的工作都会与此息息相关，从税务登记中的登记、变更、注销、非正常户的认定、纳税申报的催报及税款的催缴到欠税的公告、税收风险的应对（包括低等风险、中等风险、高风险）涉及到的法律文书的应用等等无一不涉及到税收风险点，这就要求地税部门工作人员在日常工作中，要细心、耐心，更要专业、专心，遇事要认真分析，严格按法律、法规处理，最大限度地规避执法风险。
一、 税收征收管理中的风险主要表现
（1）税收管理上的风险：主要表现为税务登记信息是否准确、纳税人的性质认定是否准确、纳税鉴定税种鉴定是否准确、欠税公告是否及时、税率执行是否准确、注销户、非正常户的认定是否准确及时等等。
（2）税收检查的风险：主要表现在一是税收具体行政行为程序是否违法。如是否按规定出示税务检查证，是否按规定履行告知义务，收集的证据是否合法合理、手段是否合法、是否违反法定程序采取税收保全措施和强制执行措施，等等。二是引用法律法规是否准确。如《税务处理决定书》、《税务处罚决定书》作出的决定是否引用法律法规等高级次条文，是否会涉及到引用内部文件、工作规程等低级次条文，且引用的条款不明晰，定性不准确等。
（3）执行政策风险。主要表现为：一是在税务机关内部，规范性文件的制定是否规范。如为落实上级文件精神，有些地方往往会结合所谓的实际制定更加详细、更加具体的操作办法和规定，这些办法和规定是否符合法律法规的要求。二是在外部地方政府，政出多门，干扰税收执法，是否也会出台相关不合规的文件等。
（4）地税部门人员素质风险。主要表现在：地税干部在实际的工作中，由于受自身的政治素质和业务素质的影响，是否会做出有损纳税人正当利益和地税形象的行为发生，从而带来人员管理上的风险。
（5）外部环境带来的风险。主要表现在：税收政策时常发生变化，执法人员难以迅速掌握，税收管理难以及时跟进到位。政府部门过分强调税务机关的组织收入职能，导致当前税务机关完成收入任务压力偏大。在大环境趋同的前提下，税源又存在着从税收监管严的地区向税收监管松或相对自由的地区流动的趋势，这就对税务机关如何在夹缝中求生存的能力提出了考验。此外，其他部门管理和监控的失位、缺位也给税务机关执法带来很大的风险。如办理工商登记时虚假验资，给税务机关在办理税务登记、政策性审批等诸多环节中，造成错误性导向，诱发执法风险。
二、防范和规避税收执法风险的对策
（1）创新行政机制，促进依法行政。一是建立健全科学民主的决策机制。在税收执法中引入和建立重大事项集体决策、专家咨询、合法性论证等制度，通过听证会、座谈会、论证会等方式，对与社会公共利益、纳税人利益密切相关的事项进行科学决策。二是建立健全高效务实的运行机制。优化业务流程，结合3.0大集中系统各功能模块，合理界定税务管理各工作环节的职能。规范权力行使，依法、合理行使自由裁量权，严格按照法定的程序、步骤、方式和时限行使权力、履行职责。三是建立健全公正合理的奖惩机制。整合完善现行目标管理考核、征管质量考核、税收质量考核、税收执法责任制考核和年度公务员考核等考核制度，探索建立基于统一平台的综合考核体系,由系统考核,制度管人，全面引入制度考核,真正让权力束缚在制度的牢笼中。科学设定考核指标，合理确定考核系数，严格落实奖惩制度，真正实现以考核促进税收执法，以考核体现执法实效。
（2）坚持依法治税，搞好纳税服务，加强部门协作与沟通，优化税收执法环境。税务机关要始终坚持基于国家权力而依法治税，牢固树立公正、公开和文明执法的服务理念，并在此基础上倡导服务税收与合作遵从。
（3）加强法制观念，强化执法业务培训，提高执法人员的综合素质。引发税收执法风险的原因是复杂多样的，但关键还在于人。首先税收执法人员对新形势下的税收执法环境要有清醒的认识，要知法、懂法，要正确行使法律赋予的权力，依法行政，依法办事，谨慎执法，不断提高对事务的判断能力，提升处事经验，不断提升依法行政能力和职业道德素养；其次税务机关要有针对性地强化税务人员的法制业务培训，加强对税收执法管理人员税收政策的培训、执法操作流程的培训以及执法管理中对数据深度运用的培训，善于从各种征管数据的异常变化中发现疑点，提高运用数据分析问题和解决问题的能力。此外还要强化法律、财务、计算机运用等各方面的培训，形成完整的培训体系，以提高税收执法人员的综合素质，从根本上降低执法风险。同时加强税收廉政文化建设，培育廉政文化理念，做又红又专的地税人。
（4）实行综合治税，健全协税网络。充分发挥社会各界在税收征管中的积极作用，建立起政府统一领导下的专业治税、部门协税、群众护税的社会综合治税体系，形成政府支持、部门配合、舆论宣传、群众护税的治税格局。通过定期召开联系会议或协税护税反馈意见会的形式，加强工商、银行、司法等部门间的沟通合作，互相通报情况，及时化解可能出现的执法风险。
（5）加强宣传教育，增强法治意识。税收宣传教育是增强全社会税收法律意识，推动税收事业进步，有效减少税收执法矛盾和冲突的基础性工作，同时加强对税收法律的宣传有利于形成全社会普法意识，提高社会监督能力，从而有利于减少税收执法风险点。

❸ 如何有效防范和降低税收执法风险

（一）从制度机制层面来看，要着力加强四大体系建设

一是建立统筹高效的组织运行体系。从目前通行的税收风险监控运行情况来看，普遍存在监控过于单一和滞后的问题。以监察、法规和督审等部门的有限力量应对众多执法人员、各个环节的执法行为，并开展有效的防范和监控是相当困难的。而通过计算机监控也有一定的局限性，目前计算机主要监控逾期办理、应办未办等程序容易监控的点，并未全面涵盖每项业务、各个环节的执法监控点，尤其信息系统无法对虚假信息加以识别，难以对执法行为中的风险开展深层次控制。同时，人工监控也有一定的局限性和滞后性。目前监察、法规和督审多是对税收管理行为开展人工监督、事后检查，并且多采用抽查形式，监控面窄、不深入，效果也不明显。因此，建立统筹高效的税收风险防范和控制组织体系尤为必要。当务之急是建立以税收执法权控制为核心，以税收行政管理权监督为重点的监督考核管理机制。建立税收风险防控工作领导小组、税收风险防控联席会议制度，统筹负责，分工协作，让监察和督查内审部门为防控机制建设的组织协调部门，法规和评估风控部门为具体实施部门，负责对税收管理行为进行事前、事中、事后全方位和全过程的监控，以实现对税收执法风险事前预警、过程监控、及时校偏纠错。

二是建立完备的规范制度体系。首先，完善税收法律体系。不断提高税收立法质量，提升税收法律层级；减少规范性文件制定的随意性，增强法律依据制定的稳定、统一。其次，加强制度建设。建立健全各项规章和工作制度，使各项工作都能够在制度的规范下运行，避免决策时拍脑袋、想当然或“一言堂”。同时，加强上下级沟通，实行双向监督，既注意多向上级汇报，服从上级监督，也要注重发扬民主决策和接受群众监督，切实做到下情上达、上情下达，决策科学民主，监督透明顺畅。第三，要进一步理顺税收执法人员岗责体系。根据总局税源专业化管理要求和税收管理员制度及县级税务机关纳税服务规范，进一步细化基层执法人员岗位职责、理顺工作流程和业务规范，明确执法人员在每一个执法环节中的权利和义务；全面推行政务公开，实行阳光办税，透明执法，将税收执法权和管理权置于纳税人和社会公众监督之下，让权力在“阳光”和监督下运行。

三是建立多层次的防控方法体系。要建立健全多层次的内控方法体系。市局层面应作为风险防范和内控机制建设的统筹指挥，以及过程控制、结果运用的中枢。同时，各层级应具有相应的内控工作任务，保证内控目标与结果的一致性，建立事前预防、事中控制、事后化解的全方位监控机制。通过完善预警体系，不断加强执法监督。首先，建立预警信息收集体系，拓宽信息渠道。对内，主要依托税收征管信息系统、执法管理信息系统、风险管理平台以及纪检监察、执法检查、效能监察、内部审计等途径获取信息；对外，通过12366纳税服务热线、举报热线和专栏、召开座谈会、走访纳税人等方式收集信息。同时，通过聘请特邀监察员、行风监督员，形成预警信息监控网络；其次，建立预警信息评价分析体系。对收集到的预警信息进行归纳梳理，设立预警评价指标，区分高、中、低风险和类别，如问题暴露频率、问题类别及集中度、人员类别及集中度等。通过分析评价预警指标，对存在的问题进行定量和定性分析，判断税务人员的执法执纪以及廉洁自律情况；第三，建立预警信息运用体系。根据预警信息所反映的倾向性、苗头性问题，及时采取防范措施，有针对性地加强税收执法工作，将预防关口前移，防患于未然。

四是建立有效的责任追究体系。特别应在考核评议和过错追究两个环节，充分考虑和体现税源专业化管理模式下新的税收执法风险内部控制要求，完成岗责体系中税收工作可量化指标的标准化设置，对不可量化工作要采取目标责任制。实施责任积分管理，建立责任柔性或弹性追究体系，突出内控的目的不是追究责任而是在于整改和促进工作。通过调整系数，开展纵向、横向和动态性绩效评价，全面真实反映税收管理和执法水平。要完善税收管理员和基层执法人员考评办法，进一步细化考核考评机制，加大考核奖惩力度；要把税收计划管理、绩效管理与依法治税有机结合起来，适当弱化税收收入考核，强化依法治税考核，将考核重心由数量为主转化为以质量为主；在考核方式上，改变单纯事后考核办法，建立事前预防机制、事中督查机制，强化过程监控。同时要建立税收管理员和基层执法人员依法行政外部监督机制。通过聘请社会行风监督员、开展税收执法人员述职述廉或引入第三方评价等活动，促使基层税收执法人员切身感受到税收执法风险的现实压力。

（二）从基层实践来看，要着力加强四大“网络”建设

一是提升税收业务能力，打造“自身免疫网”。引导税收执法人员牢固树立终生学习理念，采取“个人充电”与“集体充电”相结合的方式，在坚持理想信念教育的同时，加强思想政治理论、税收政策法规和税收相关法律的学习培训。按照“打铁还需自身硬”的标准，坚持“政治过硬，作风优良”和“一岗多能”的原则，在注重提升干部综合素质和培养复合型人才能力的同时，提高自身免疫力和抵制诱惑能力，筑牢“自身免疫网”。

二是提升监控管理能力，铸造“风险监控网”。提升行业管理能力。根据辖区税源情况，加强行业税收管理。加强税源分析比对，不定期组织召开税源分析专题会，及时汇集税源信息，有针对性地进行分析、预测和评估，完善管理措施。加强对零申报户、税负异常户、纳税信用等级较低纳税户管理监控、评估“号脉”，采取“解剖麻雀式”重点稽查，查深查透。积极开展税收清查和联防联动，通过税源管理、评估、稽查等部门相互协作配合，实现税源管理、税收分析、税源监控、纳税评估和日常检查各环节有序衔接，提高税收管理质效。切实防止有税不收、管理不到位等问题，积极铸造“风险监控网络”。

三是增强公正执法社会认同，完善“社会协税网”。一方面,加强对地方党政部门领导的汇报沟通，化解行政干预，寻求理解支持；同时加大对纳税人诚信纳税的宣传力度，进一步增强纳税人税法遵从度，大力营造“诚信纳税、公正执法”的良好氛围，普遍提高全社会的依法纳税水平，降低税法遵从成本；另一方面,大力构建部门执法协作的协税护税网络。进一步建立健全内部的征收、管理、服务、评估和稽查各部门的工作衔接机制，提高工作质效；密切与工商、国税、财政、国土、房管、公安等外部经济和社会管理部门的协调配合，建立联席会式的协作机制，形成执法合力；建立群众性协税护税组织体系，提高集贸市场、个体工商户、私房出租等零散税收的征管水平，最大限度减少税收流失，通过建立完善“社会协税网络”，努力将税收执法风险降低到最低限度。

四是提升防腐抗变能力，筑牢“病毒防护网”。强化教育引导，深入开展廉政警示教育，通过组织集中学习廉政法规、举办党风廉政建设暨预防职务犯罪专题讲座、开展党纪政纪学习教育活动和群众路线教育实践活动等各种有效形式，对干部职工进行党风廉政教育，同时着力加强内审督察和执法考核追究力度，筑牢思想防线，加固制度防线，教育引导树立以正确的法制观念、认真的工作态度、坚定的责任意识、强烈的廉政纪律、熟练的业务技能从事税收工作，增强拒腐防变意识和抵制诱惑能力，从内部筑牢“病毒防护网络”，以在系统内形成不敢贪、不能贪和不愿贪的廉洁从税良好氛围。

❹ 征管部门如何防范税收执法风险

一是积极推进征管机构改革，调整基础管理方式，推行税源专业化管理。调整优化岗位职责体系，优化、整合人力、物力和财力资源，逐步形成了内外分工、密切合作的“集中征收、征管分离”的税源管理新模式。在税源管理方式上，打破区域管理限制，逐步实现了涉税事宜同城统办，大大提高了办税效率。二是从基础抓起，严把“四关”，着力提升数据管理质量。其一是严把资料审核关，确保资料数据填制规范。其二是严把数据录入关，确保数据录入规范。其三是严把数据审核关，加强数据监控管理。其四是严把考核关，强化责任落实。基本实现了税收数据零差错，为税收数据的分析利用提供了有力保障。三是推行代开发票定期互审制，全面提高税源管控水平。制定实施了《代开发票互审办法》。在发票管理员初审，分局（中心所）负责人复审的基础上，每季度组织人员对代开发票情况进行一次集中交叉互审，审查代开发票台账的登记、发票开具及税款征收等情况，并对违规违纪问题严肃处理，有力的遏制了各种错票、少征税款等问题的发生，大大降低了税收执法风险。

❺ 如何应对当前税收执法风险防范工作

税收执法风险的成因及现状决定了税收执法风险在税收管理过程中将始终存在。在推进法治化、科学化和精细化管理进程中，防范税收执法风险已势在必行。然而，防范执法风险并非一朝一夕之事，需要持之以恒，长抓不懈。当务之急是要继续坚持依法行政和依法治税，在落实好现有工作制度基础上，积极探索建立防范和化解税收执法风险的长效机制，将依法治税工作推向深入。

科学规划风险管理目标

整合部门资源，统一协调运作，逐步建立对执法风险的识别、动态评估、分类处置、监督反馈的风险防范工作机制，加强对执法风险的动态预警和处置，有效识别和评估税收执法各环节的各种风险，有效提高税务机关和执法人员处置和应对执法风险的素质和能力，有效预防和降低各类税收执法风险事故发生的概率和损失。

建立风险动态识别和评估机制

要加强税收执法风险评估的制度建设，系统地梳理出税收执法风险的要素、风险环节、风险区域、风险时期和风险来源，找出风险监控点，明晰风险评估的主体、程序、标准和评估结果的应用方式，确保长期、动态地跟踪和评价税收执法风险的发生状况、防控体系运作情况。根据风险发生的概率和可能造成损失等要素，按照不同风险度进行警示。

建立税收执法风险信息化预警机制

要进一步加快信息化建设步伐，与省局大集中系统实施无缝对接，将风险提醒、流程控制、风险监控等核心工作信息化，使风险控制方法由人工案头控制为主转化为以信息化控制为主。

提高干部队伍法律素质

根据风险管理“以人为本”的原则，开展执法风险防范工作要强调税务干部的风险主体地位，注重提升税务干部执法风险防范能力。不断强化税收执法人员的“法治”观念，提高依法行政意识，将依法行政内容作为单独模块，嵌入各类干部培训项目。在竞争上岗考试及其他选拔任用工作中，注意考察了解干部的依法行政知识水平和工作实绩。

建立风险防范的社会保障体系

加强与纳税人的沟通协调，进一步完善纳税人与税务机关发生争议的税收救济制度，从而在理解与和谐的氛围中，化解执法风险。加强与法院、纪委的沟通，减少因内外认识标准不一致而引发的执法风险。加强与公安、司法部门沟通，协调和统一税务稽查证据与司法证据形式、内容和标准的统一，确保在办案中，按行政诉讼中的取证要求收集证据，提高抵御风险的能力。加强与政府各主管部门的信息交换，进一步扩大协税、护税网络，深化税源信息利用，建立不同层面的税源信息共享平台。积极争取地方党委、政府和上级主管部门的理解及支持，营造良好的税收执法环境。

❻ 互联网 税务下,如何有效防止税收执法风险

税收执法风险是指税务机关及其执法人员在执行国家税收法律、法规、政策的过程中，因种种原因发生违法违纪行为，从而受到国家法律、行政法规的责任追究和惩罚的风险。简言之，就是税收执法人员因故意或过失，侵犯了国家或税务行政管理相对人的合法权益，从而引发法律后果，需要承担刑事法律责任或行政、民事责任的各种潜在风险的集合。加强税收执法风险防范和控制是当前税务机关面临的重要而紧迫的课题，也是当前规范权力运行、深化税源专业化改革和惩防腐败体系建设的重要内容。
一、当前税收执法风险存在的主要内容和表现形式
近年来，随着社会经济快速发展，依法治国方略的稳步推进，公民及法人法律意识、自我保护意识的不断增强，税务机关和税务人员在税收执法中面临着越来越多的执法风险。对于基层执法一线的税务人员来说，税收执法风险主要集中体现在“三个方面”和“六个环节”。
“三个方面”：一是以增值税发票和普通发票为中心的认定管理，如一般纳税人认定、发票领购、使用和各类资格认定等；二是日常税收管理方面，如税务登记、税款核定、税款征收、税收减、免、抵、退等；三是税务检查(稽查)方面；“六个环节”：一是户籍管理环节。由于工作疏忽，造成税种、税目、适用税率认定错误，导致应征税款不征少征；应办未办税务登记、虚假停歇业、虚假转入非正常户，导致漏征漏管；由于调查核实不到位，导致纳税人房产、土地、车船等税源基础信息登记失真；由于责任心不强或其他原因，对注销户清算不严，导致税款流失。二是资格认定环节。主要表现为对各种政策性减免税、抵税、退税资格审查、委托代征资格审查、个体工商户起征点资格审查等，把关不严，导致应征未征，不征或少征，甚至给纳税人偷、逃、骗税大开方便之门。三是发票管理环节。对纳税人发票领购资格认定把关不严，对纳税人领用、开具、接受、保管发票情况监管不力。四是核定征收环节。不能在充分调查核实的前提下进行税种认定、征收方式认定、应税所得率核定、双定户定额核定不按程序调整或定额偏低随意核定、其他涉税事项核实鉴定；对纳税人逾期缴纳税款不能及时进行催报催缴；发现纳税人有逃避纳税义务等行为时不能及时采取税收保全、强制执行等措施，或虽采取了措施，但程序越位缺位。五是评估检查环节。不能按规定程序开展约谈举证、实地核查；对该转稽查进一步处理的不及时转送；对评估发现的问题不采取相应的后续管理措施；涉税检查不按程序进行，检查中徇私或为税不廉等。六是服务审批环节。纳税服务意识差或业务水平低，不按程序提醒告知；执法方式简单、粗暴，涉税审批随意或审批把关不严，甚至徇私谋利，搞权钱交易，故意刁难纳税人，激化征纳矛盾等等。
而对于各级税务领导干部而言，税收执法风险则更主要集中存在于两项重要工作中：一是决定重大事项，二是审批税务事项。对这两项工作，各级税务领导干部都应该慎重对待。比如，一些地方为图省事，偏爱对部分企业户或企业所得税采取核定征收的方式。但这种征收方式极易引发较大的执法风险，导致出现不规范或少缴税款。因此，税务部门对财务健全的企业，应该全面推行查账征收，而且要把查账征收作为一项防控风险的重要工作，大力予以推行。还有一些基层税务机关在税收核定和减免税认定审批上，貌似走了部分程序，实则违反程序，有违公平公正，有违程序正义，形成风险隐患。
二、影响当前税收执法风险的主要因素分析
引发当前税收执法风险的主要因素，笔者认为，主要体现在以下两个方面：一方面从微观入手找内因，着重从税务人员自身因素分析；另一方面从宏观入手找外因，着重从制度机制和环境因素分析。
（一）从税务人员自身因素分析，有如下四点：一是政治思想素质不高，职业道德缺失，事业心和工作责任心不强。一些基层税务执法人员工作不主动，不尽职，“不作为”极易导致执法过错；甚至有的随意执法、滥用职权，这是导致执法风险的一个重要因素；二是政策业务水平和执法水平不高。部分基层一线税务执法人员平常不深入学习和钻研税收业务，既不精通法律法规，又不熟悉税收、会计知识，既不掌握税收政策，又不了解企业情况，而是凭感觉、凭经验、凭关系执法，甚至收“关系税”、“人情税”，导致政策执行有偏误、程序履行有偏差，从而形成税收执法高风险；三是重实体、轻程序的现象依然存在。一些税务干部容易在执法程序上出现偏差，违反规定，不按程序操作还不同程度存在，这是产生潜在风险的另一主要原因；四是风险意识、廉洁自律意识、制度法律意识还比较淡薄，自觉监督相对缺位。部分税务人员对如何防范执法风险没有全面系统认识，对于在执法过程中如何避免风险的发生，缺乏有效认知。混淆了税收执法与纳税服务的关系，有的甚或打着纳税服务的旗号，行违法之实，将与纳税人的吃请，交往过密视为“改善”征纳关系；将执法不严、乱开口子、有税不征视为培植税源、放水养鱼；有的虽清醒知道索贿受贿、吃拿卡要报导致的执法过错会受到责任追究，但对因执法不当、执法过错或程序不当引起的执法风险却缺乏足够的重视和认知。
（二）从制度机制和环境因素分析，有如下五方面：一是税收立法层面和制度机制设计方面的缺陷。当前税收立法与我国现行法律体系之间仍存在诸多不协调的地方，使税法与其他法律法规的衔接不畅，造成相关部门协税护税意识不强，税法实施效力减弱，大打折扣。此外，税收立法层级不高，规范性文件居多，法律法规互通性不强，补丁政策、贯彻意见过多，有的规定不具体不明确，操作性不强，造成税务人员具体执法时容易出现违规操作、过罚失当问题产生，形成执法风险；二是政策原因。具体表现是政策冲突，地方政府干预过多。一些地方政府片面强调招商引资、发展经济，由于对税收法律规定不了解，往往出台与现行税法规定相冲突的税收优惠政策，甚至直接干预税收执法，导致执法环境复杂化，给税务人员带来了执法风险。；三是社会治理因素。目前法治理念还没有完全深入人心，依法治国的道路依然任重道远，社会治理距法治社会的目标相距甚远，还带着人治社会的浓重色彩，一些人在法与理、法与情等方面还存在模糊认识，人情关还是一道不易过去的坎，说情风仍然还有一定的市场。这也是税收执法潜在风险的另一个主要成因；四是税收自由裁量权缺乏监督和滥用。这是一个巨大和潜在的执法风险，若运用不当，将会直接侵害纳税人的权益，同时也会产生极大的风险和影响。五是执法监督缺位，内控防范机制不健全。
三、如何防范和控制税收执法风险
防范和化解税收执法风险对当前稳定税收干部队伍，树立部门形象，提高征管质量，推进依法治税等都有着十分重要而紧迫的现实意义。依法治税是税收工作的灵魂，积极有效防范和化解税收执法风险，也是依法治税的要求，更是将权力关进制度笼子和建设法治中国的题中应有之义。
（一）从制度机制层面来看，要着力加强四大体系建设
一是建立统筹高效的组织运行体系。从目前通行的税收风险监控运行情况来看，普遍存在监控过于单一和滞后的问题。以监察、法规和督审等部门的有限力量应对众多执法人员、各个环节的执法行为，并开展有效的防范和监控是相当困难的。而通过计算机监控也有一定的局限性，目前计算机主要监控逾期办理、应办未办等程序容易监控的点，并未全面涵盖每项业务、各个环节的执法监控点，尤其信息系统无法对虚假信息加以识别，难以对执法行为中的风险开展深层次控制。同时，人工监控也有一定的局限性和滞后性。目前监察、法规和督审多是对税收管理行为开展人工监督、事后检查，并且多采用抽查形式，监控面窄、不深入，效果也不明显。因此，建立统筹高效的税收风险防范和控制组织体系尤为必要。当务之急是建立以税收执法权控制为核心，以税收行政管理权监督为重点的监督考核管理机制。建立税收风险防控工作领导小组、税收风险防控联席会议制度，统筹负责，分工协作，让监察和督查内审部门为防控机制建设的组织协调部门，法规和评估风控部门为具体实施部门，负责对税收管理行为进行事前、事中、事后全方位和全过程的监控，以实现对税收执法风险事前预警、过程监控、及时校偏纠错。
二是建立完备的规范制度体系。首先，完善税收法律体系。不断提高税收立法质量，提升税收法律层级；减少规范性文件制定的随意性，增强法律依据制定的稳定、统一。其次，加强制度建设。建立健全各项规章和工作制度，使各项工作都能够在制度的规范下运行，避免决策时拍脑袋、想当然或“一言堂”。同时，加强上下级沟通，实行双向监督，既注意多向上级汇报，服从上级监督，也要注重发扬民主决策和接受群众监督，切实做到下情上达、上情下达，决策科学民主，监督透明顺畅。第三，要进一步理顺税收执法人员岗责体系。根据总局税源专业化管理要求和税收管理员制度及县级税务机关纳税服务规范，进一步细化基层执法人员岗位职责、理顺工作流程和业务规范，明确执法人员在每一个执法环节中的权利和义务；全面推行政务公开，实行阳光办税，透明执法，将税收执法权和管理权置于纳税人和社会公众监督之下，让权力在“阳光”和监督下运行。
三是建立多层次的防控方法体系。要建立健全多层次的内控方法体系。市局层面应作为风险防范和内控机制建设的统筹指挥，以及过程控制、结果运用的中枢。同时，各层级应具有相应的内控工作任务，保证内控目标与结果的一致性，建立事前预防、事中控制、事后化解的全方位监控机制。通过完善预警体系，不断加强执法监督。首先，建立预警信息收集体系，拓宽信息渠道。对内，主要依托税收征管信息系统、执法管理信息系统、风险管理平台以及纪检监察、执法检查、效能监察、内部审计等途径获取信息；对外，通过12366纳税服务热线、举报热线和专栏、召开座谈会、走访纳税人等方式收集信息。同时，通过聘请特邀监察员、行风监督员，形成预警信息监控网络；其次，建立预警信息评价分析体系。对收集到的预警信息进行归纳梳理，设立预警评价指标，区分高、中、低风险和类别，如问题暴露频率、问题类别及集中度、人员类别及集中度等。通过分析评价预警指标，对存在的问题进行定量和定性分析，判断税务人员的执法执纪以及廉洁自律情况；第三，建立预警信息运用体系。根据预警信息所反映的倾向性、苗头性问题，及时采取防范措施，有针对性地加强税收执法工作，将预防关口前移，防患于未然。
四是建立有效的责任追究体系。特别应在考核评议和过错追究两个环节，充分考虑和体现税源专业化管理模式下新的税收执法风险内部控制要求，完成岗责体系中税收工作可量化指标的标准化设置，对不可量化工作要采取目标责任制。实施责任积分管理，建立责任柔性或弹性追究体系，突出内控的目的不是追究责任而是在于整改和促进工作。通过调整系数，开展纵向、横向和动态性绩效评价，全面真实反映税收管理和执法水平。要完善税收管理员和基层执法人员考评办法，进一步细化考核考评机制，加大考核奖惩力度；要把税收计划管理、绩效管理与依法治税有机结合起来，适当弱化税收收入考核，强化依法治税考核，将考核重心由数量为主转化为以质量为主；在考核方式上，改变单纯事后考核办法，建立事前预防机制、事中督查机制，强化过程监控。同时要建立税收管理员和基层执法人员依法行政外部监督机制。通过聘请社会行风监督员、开展税收执法人员述职述廉或引入第三方评价等活动，促使基层税收执法人员切身感受到税收执法风险的现实压力。
（二）从基层实践来看，要着力加强四大“网络”建设
一是提升税收业务能力，打造“自身免疫网”。引导税收执法人员牢固树立终生学习理念，采取“个人充电”与“集体充电”相结合的方式，在坚持理想信念教育的同时，加强思想政治理论、税收政策法规和税收相关法律的学习培训。按照“打铁还需自身硬”的标准，坚持“政治过硬，作风优良”和“一岗多能”的原则，在注重提升干部综合素质和培养复合型人才能力的同时，提高自身免疫力和抵制诱惑能力，筑牢“自身免疫网”。
二是提升监控管理能力，铸造“风险监控网”。提升行业管理能力。根据辖区税源情况，加强行业税收管理。加强税源分析比对，不定期组织召开税源分析专题会，及时汇集税源信息，有针对性地进行分析、预测和评估，完善管理措施。加强对零申报户、税负异常户、纳税信用等级较低纳税户管理监控、评估“号脉”，采取“解剖麻雀式”重点稽查，查深查透。积极开展税收清查和联防联动，通过税源管理、评估、稽查等部门相互协作配合，实现税源管理、税收分析、税源监控、纳税评估和日常检查各环节有序衔接，提高税收管理质效。切实防止有税不收、管理不到位等问题，积极铸造“风险监控网络”。
三是增强公正执法社会认同，完善“社会协税网”。一方面,加强对地方党政部门领导的汇报沟通，化解行政干预，寻求理解支持；同时加大对纳税人诚信纳税的宣传力度，进一步增强纳税人税法遵从度，大力营造“诚信纳税、公正执法”的良好氛围，普遍提高全社会的依法纳税水平，降低税法遵从成本；另一方面,大力构建部门执法协作的协税护税网络。进一步建立健全内部的征收、管理、服务、评估和稽查各部门的工作衔接机制，提高工作质效；密切与工商、国税、财政、国土、房管、公安等外部经济和社会管理部门的协调配合，建立联席会式的协作机制，形成执法合力；建立群众性协税护税组织体系，提高集贸市场、个体工商户、私房出租等零散税收的征管水平，最大限度减少税收流失，通过建立完善“社会协税网络”，努力将税收执法风险降低到最低限度。
四是提升防腐抗变能力，筑牢“病毒防护网”。强化教育引导，深入开展廉政警示教育，通过组织集中学习廉政法规、举办党风廉政建设暨预防职务犯罪专题讲座、开展党纪政纪学习教育活动和群众路线教育实践活动等各种有效形式，对干部职工进行党风廉政教育，同时着力加强内审督察和执法考核追究力度，筑牢思想防线，加固制度防线，教育引导树立以正确的法制观念、认真的工作态度、坚定的责任意识、强烈的廉政纪律、熟练的业务技能从事税收工作，增强拒腐防变意识和抵制诱惑能力，从内部筑牢“病毒防护网络”，以在系统内形成不敢贪、不能贪和不愿贪的廉洁从税良好氛围。

❼ 税收执法风险与防范的基本理论有哪些

税收执法风险是指税务机关及其执法人员在执行国家税收法律、法规、政策的过程中，因种种原因发生违法违纪行为，从而受到国家法律、行政法规的责任追究和惩罚的风险。简言之，就是税收执法人员因故意或过失，侵犯了国家或税务行政管理相对人的合法权益，从而引发法律后果，需要承担刑事法律责任或行政、民事责任的各种潜在风险的集合。加强税收执法风险防范和控制是当前税务机关面临的重要而紧迫的课题，也是当前规范权力运行、深化税源专业化改革和惩防腐败体系建设的重要内容。

一、当前税收执法风险存在的主要内容和表现形式

近年来，随着社会经济快速发展，依法治国方略的稳步推进，公民及法人法律意识、自我保护意识的不断增强，税务机关和税务人员在税收执法中面临着越来越多的执法风险。对于基层执法一线的税务人员来说，税收执法风险主要集中体现在“三个方面”和“六个环节”。

“三个方面”：一是以增值税发票和普通发票为中心的认定管理，如一般纳税人认定、发票领购、使用和各类资格认定等；二是日常税收管理方面，如税务登记、税款核定、税款征收、税收减、免、抵、退等；三是税务检查(稽查)方面；“六个环节”：一是户籍管理环节。由于工作疏忽，造成税种、税目、适用税率认定错误，导致应征税款不征少征；应办未办税务登记、虚假停歇业、虚假转入非正常户，导致漏征漏管；由于调查核实不到位，导致纳税人房产、土地、车船等税源基础信息登记失真；由于责任心不强或其他原因，对注销户清算不严，导致税款流失。二是资格认定环节。主要表现为对各种政策性减免税、抵税、退税资格审查、委托代征资格审查、个体工商户起征点资格审查等，把关不严，导致应征未征，不征或少征，甚至给纳税人偷、逃、骗税大开方便之门。三是发票管理环节。对纳税人发票领购资格认定把关不严，对纳税人领用、开具、接受、保管发票情况监管不力。四是核定征收环节。不能在充分调查核实的前提下进行税种认定、征收方式认定、应税所得率核定、双定户定额核定不按程序调整或定额偏低随意核定、其他涉税事项核实鉴定；对纳税人逾期缴纳税款不能及时进行催报催缴；发现纳税人有逃避纳税义务等行为时不能及时采取税收保全、强制执行等措施，或虽采取了措施，但程序越位缺位。

❽ 如何有效防控税收执法和廉政风险

（一）加强税收执法队伍建设，提高执法人员素质和水平

1、加强法制教育和思想道德教育。


除举行法制教育、学习、培训外，可通过组织干部旁听法院庭审、建立“法制干部定期听审”制度等灵活多样的方式，努力培养执法人员的依法行政意识和风险防范意识，提高防范风险与化解危机的能力。

2、加强对税收法律法规、政策和征管业务知识培训。


要加强对税收法律法规、现行税收政策和税收征管软件操作系统的学习培训，使执法人员掌握足够的岗位业务知识，提高业务技能和执法能力；同时应强化对执法过错追究及对违规、违纪、违法行为相关处理规定的学习，使干部对违规、违纪、违法行为的后果有明确而深刻的认识。

3、加强纳税服务技能培训和心理引导。

对窗口工作人员，应侧重纳税服务意识和服务技能的培训，加强有效地心理引导，使税务机关与纳税人在理解与和谐的氛围中化解执法风险。

（二）进一步完善工作流程，规范执法行为，提高工作效率
1、明确备案资料及税务机关和纳税人在备案工作中的责任，加强后续监管，完善电子台账。


进一步规范备案类减免税管理办法，对税务机关在受理中的责任给予明确，增加企业法人对所提供资料的真实性的声明材料，规避干部的执法风险。同时，应建立电子备案台账，对每一个备案资料进行逐项记录，以确保责任的承担。

2、完善一体化征收工作流程，规范执法行为，提高工作效率。


对窗口进行合理设置，对工作流程进行梳理和完善，进一步优化办税流程，简化办税程序，减轻纳税人负担，保护纳税人合法权益，从而在严格落实各项政策的同时提高工作效率，化解征纳矛盾，实现严格执法与热情服务的统一，化解执法风险。
三）进一步完善工作机制，加强制度约束

1、建立政策问题反馈制度，及时解决日常工作中遇到的问题。

规范问题反馈方式，积极探索对个案的解决建立示范机制，并为以后政策的修订、完善提供着眼点，逐步将个案融入到共性中去，使之逐步规范化。

2、完善税政管理体制，发挥税政职能作用。


建立税政科室联席会制度、税政与稽查、管理、服务工作的沟通衔接制度以及税政评估制度，在税政管理与服务、征管、稽查、评估工作间建立起完整的沟通反馈机制，不断完善税政管理体制。

3、建立举报疑难案件集体研究制度。


举报疑难案件集体研究可以通过不定期例会的形式进行，在有关部门对疑难案件无法答复或答复冲突的情况下，由举报中心提请局领导召开集体研究会议，通过讨论形成案件处理意见和建议，以利于承办部门落实举报案件，同时也降低执法风险。
4、建立事前预警沟通机制，防范和化解执法风险。


产生案源的部门应建立与法制、税务分局、稽查局、业务科室等相关部门的事前风险预警沟通机制。法制部门可以通过事先了解各单位出现的涉税争议问题，主动进行事前法制监督和事中法律救助，对存在行政复议、诉讼风险的事件注意搜集证据，提前做好应对准备，防范和化解执法风险。

❾ 税收执法风险的意义

(一)防范税收执法风险，有利于推进依法治税。法治是税收工作的基本原则。依法治税的过程，既是实施法律赋予的税收管理职权的过程，也是实现“聚财为国，执法为民”工作宗旨的过程。在此过程中，法治是手段，也是目的。税务机关不仅承担着组织税收收入的任务，还要通过加强内部管理以及规范对外执法行为，切实保证税收法律、法规与规章在日常税收管理中得到正确贯彻与执行，减少滥用权力多征和失职不征、少征税款以及其他执法违法行为。防范执法风险的根本，在于通过制度建设以及科学规范的管理，从源头上防止和减少税收违法行为，降低税务人员受到法律追究的机率，促进税收管理的法治化和规范化，从而深化依法治税。
(二)防范税收执法风险，有利于提高税收征管质量。税务部门的第一要务是组织税收收入，而税收收入需要通过加强征管来实现。税务部门和税务干部只有增强风险意识，不断提高自身业务水平、业务能力和工作责任心，做到科学化、精细化管理，就能有效提高征管质量，降低执法风险，从而确保税收收入的足额及时入库。
(三)防范税收执法风险，有利于构建和谐的税收征纳关系。市场经济环境下，税收管理要面对和解决的是多元利益主体并存下的复杂税收法律关系，能否处理好国家与公民、法人和其他组织之间的权益关系，切实实现好、维护好公民、法人和其他组织的合法权益，不仅关系到税收法律规范及国家的大政方针能否得以正确地贯彻执行，更关系到税务机关能否营造和谐的征纳关系和执法环境，而和谐的征纳关系和执法环境正是构建和谐社会不可缺少的组成部分。加强税收执法风险防范，旨在通过明晰税收执法各环节存在的执法风险形式及其法律后果，警示税务人员时刻遵循法治原则，正确履行税收管理职责，树立良好的税收执法公信力和执法形象，减少各类涉税争讼的发生，营造和谐的税收征纳关系，促进和谐社会的构建。
(四)防范税收执法风险，有利于促进税务干部队伍的健康成长。税务干部队伍经常出现违法违纪而被追究刑事和行政责任，会严重影响到税收执法队伍的稳定，也必然会挫伤税收执法人员的信心和工作的积极性。通过防范和化解税收执法风险，就是切实维护税收执法人员的切身利益，促使广大税务干部不断提高抗风险能力，确保不犯或少犯错误，从而确保整个税务干部队伍的稳定和发展。