固定资产内控测试

㈠ 行政事业单位固定资产内部控制有哪些内容

《行政事业单位内部控制规范（试行）》中没有专门对固定资产的内部控制作出具体规定，但对包括固定资产在内的实物资产的控制提出了要求。有关规定如下：
1、第四十条 单位应当对资产实行分类管理，建立健全资产内部管理制度。单位应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保资产安全和有效使用。
2、第四十四条 单位应当加强对实物资产和无形资产的管理，明确相关部门和岗位的职责权限，强化对配置、使用和处置等关键环节的管控。
（1）对资产实施归口管理。明确资产使用和保管责任人，落实资产使用人在资产管理中的责任。贵重资产、危险资产、有保密等特殊要求的资产，应当指定专人保管、专人使用，并规定严格的接触限制条件和审批程序。
（2）按照国有资产管理相关规定，明确资产的调剂、租借、对外投资、处置的程序、审批权限和责任。
（3）建立资产台账，加强资产的实物管理。单位应当定期清查盘点资产，确保账实相符。财会、资产管理、资产使用等部门或岗位应当定期对账，发现不符的，应当及时查明原因，并按照相关规定处理。
（4）建立资产信息管理系统，做好资产的统计、报告、分析工作，实现对资产的动态管理。

㈡ 固定资产管理内控制度的环境不够完善在哪些方面

一、 固定资产内部控制的相关要素分析
内部控制贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等五个要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影晌。内控制度五要素内容广泛、互相关联，控制环境是其他控制要素的基础。就固定资产而言，控制环境关系到固定资产管理的制度建设、实施与效果；风险评估直接关系到固定资产正常运行及保值增值；控制活动关系到固定资产的正常使用与合理摊销、价值转移（折旧）；信息与沟通关系到固定资产的采购、使用、处置等通过账务、报表等进行的反映；监督也是固定资产内部控制关键的一个方面。因为固定资产的价值比重较大，使用时间长，使用与摊销不当，或者提前毁损对企业的经营状况、经营成果、现金流量情况的影响都非常大，属于企业的关键控制方面，也是企业容易存在错弊的环节，因此，监督因素也非常重要。
二、 固定资产内部控制的现状分析
（一） 控制环境不完善
控制环境直接影响企业员工的控制意识，提供了内部控制的基本规则和构架。目前，较多的企业对于固定资产的采购、使用等都制定了相关制度，但总的来说，相关制度并不是很完整，如在部分关键岗位如固定资产会计、资产管理员等岗位职责说明中对道德与职业操守方面的要求及在招聘和离职方面的特殊重要内容还不够完善。此外，公司虽然制定了有关资产管理的办法和流程，但对相关办法和流程执行和落实不够。如较多的企业在固定资产的移交、盘点方面流于形式，从而直接影响公司的固定资产的安全完整、固定资产记录的真实准确以及固定资产信息泄密。该不足将导致公司对资产难以进行有效管控。
（二） 风险评估不健全
较多的企业的风险评估工作还比较薄弱，没有建立起完整统一的公司风险预控体系：要建立一个包含风险预期与识别、评估、报告、处理的完整而正式的风险管理体系。某些企业即使建立了风险评估体系，但往往分散在各部门和业务流程中，多为风险的事后控制，缺乏风险的事前识别与评估，尚没有建立起全面风险控制体系。如果缺乏风险评估体系，将会无法全面识别企业运营中的风险，可能出现盲目投资造成资产闲置及资源浪费的风险，给企业带来经济损失。
（三） 控制活动缺乏必要的针对性
控制活动贯穿于整个企业的所有层次和部门，具体包括批准、授权、查证、核对、复核经营业绩、资产保护以及职责分工等活动。控制活动贯穿了固定资产采购、使用、流转、处置的全过程。如对于固定资产采购，需要履行相应的审批手续，并按采购预算进行。投入使用时需要建立领用责任管理制度、移交调拨制度、折旧制度等。在固定资产使用结束时还需要按处置制度进行。
（四） 信息与沟通不完整、不及时
一方面，在管理手段上比较落后。目前较多企业传统固定资产管理手段，帐、卡、物的管理各自独立，相互分离，没有一套系统把它们有机地联系在一起。存在资产信息不准确的风险，影响财务报告的准确性，同时也使公司管理层无法掌握真实完整的资产状况。另一方面，在内容上比较混乱，“前清后犯，前查后乱”的现象比较严重。如对于新购的资产没有及时入账，造成盘盈，形成账外资产为固定资产管理和使用带来不便；固定资产的报废、出售等处置控制意识薄弱，未经过适当的授权批准，处理后也未及时通知会计部门入账，造成账存实忘；或者处置收入不入账，形成账外收入，给贪污舞弊带来可乘之机；对于折旧和减值，长期不需用的资产没有根据实际情况按可回收净值计提减值准备。
（五） 监督无力
有些企业部门固定资产实物账长期不与财务账核对；财务部门没有要求业务部门、使用部门定期汇报固定资产使用、管理情况,没做到定期进行固定资产盘点。固定资产的相关调整变化不进行相关账务处理,从而造成固定资产财务账面虚高的现象。如某些企业固定资产借出、借入没有经财务部门审核，造成了财务管理和实物管理的脱节。又如某些企业为了缩减内控成本，造成大量固定资产的流失，部分固定资产没有及时维修或更新改造，处于报废状态；同样一部分的资产没有盘点，有些早已不知去向，这些都是人为管理不善造成的。
三、 基于内部控制的固定资产内部控制的改进建议
（一）从控制环境的角度
企业总是在一定的环境中生存、发展。对于企业而言，内外环境同样重要。内部控制的控制环境就是企业在各内部控制关键点、关键人员的组织机构与行为准则。针对固定资产内部控制，管理层首先要建立合理的组织机构，设置或完善采购、验收、保管、预算及财务部门，明确岗位与职责，相互独立，不得越权，互相监督。明确各部门职责后，管理者要坚决执行其制定的内部控制要求。通过制订关键岗位管理办法，补充对关键岗位范围的说明、在职业道德方面的要求、在招聘和离职方面的等内容。同时通过完善员工离职管理办法，对关键岗位人员的离职的工作交接、公司财产移交、信息保密等方面保持特殊关注。
（二）从风险控制的角度
管理层应有风险控制意识，根据固定资产管理的目标及时对企业存在的风险进行评估，如由于科学的不断发展，技术上的进步等客观因素，导致设备需要及时改进，以符合市场的需求；或者由于自身内控制度存在漏洞造成管理不善而导致的风险。所以管理着必须有风险意识，若发现问题应及时采取应对措施，以达到控制风险的目的。
（三）从控制程序的角度
1.固定资产购建
对于企业固定资产的购建，企业应根据金额或重要程度进行立项或预算管理，并由企业相应决策层进行签批，并在公司规定的时限内完成批复；经过工程、行政、信息化等专业部门的审核并留下审核痕迹（签字和日期），公司管理层或授权部门在限额范围内对购置申请审核和批准，并留下痕迹；融资租入项目合同符合公司或国家相关规定，公司管理层或授权部门在限额范围内对融资租赁业务申请进行审核和批准，并留下痕迹。购建完成后，验收部门在验收时可以进 行相关测试，查看固定资产是否符合企业的要求；验收移交给保管人（使用人）时，要进行技术交底，责任手续完善等。
2.固定资产的使用、保养与维修
首先，要按企业选择的会计制度合理进行折旧计提，并按成本对象进行对象化或费用化。定期进行账卡核对和卡实核对，并留下书面记录；如有差异，对核对发现的差异及时进行确认和处理。其次，固定资产管理部门应对固定资产使用、保养、维修及改造等各情况记录在册，并和财务部门沟通；固定资产维修计划有相应的管理层审批文档；管理层在其由公司规定的维修权限内及时进行审批。要注重修理与改造更新相结合。再次，盘点符合公司制定的政策和规定，并至少每年一次；循环盘点报告与循环盘点计划、循环盘点清查表的内容相符，盘盈盘亏资产汇总表与循环盘点报告的内容相符，并及时由企业管理层就盘点结果进行处理意见的批复并及时进行账务处理。
3.固定资产的处置
鉴于固定资产对企业的影响较大，纪录也比较严密，因此，除了保管记录必须完善之外，处置制度也必须完善、严格才能达到精细化管理的要求，才能保证账实相符，而不被贪污或挪用。资产报废必须经过资产专业管理部门技术鉴定，有适当的审批文件。处置价款应根据市场评估作价，款项应及时收回并入账。处置事项完毕后，会计凭证的金额和性质描述与清理的原始单据一致，并修改固定资产卡片。
（四）从信息与沟通的角度
只有将信息传递与沟通管理相结合，才能提高固定资产内控管理水平。首先，要做好设备运行管理，完善检查记录并统计，制订设备保养、盘点检查的周期计划并实施保养动态管理。其次，要做好设备保养维修管理，根据设备运行状态与设备维修周期自动制作维修计划，对设备维修费用及其构成、维修计划完成率、维修频率等数据进行统计分析，并建立设备维修档案。最后，要做好设备资产综合统计，根据设备管理作业记录实现完整的基本情况、技术状况、管理水平与经济效益、状态统计和经济技术统计评价相结合，才能合理确定与评价固定资产使用效率，为企业的生产经营与类似固定资产的购建提供有价值的参考信息。
引入固定资产信息化管理系统。固定资产信息化管理是将计算机通信技术、网络技术、条码技术等先进的信息化手段应用到固定资产的管理之中，使固定资产的管理更加有效、快捷、科学。随着企业规模不断扩大，固定资产数量急剧增加，种类繁多，有关固定资产的各种信息也成倍增长。通过信息管理系统，可以极大地提高固定资产的管理效率，及时反映固定资产的增减变化及日常管理信息。
（五）从内部监督的角度
一方面，要根据公司有关文件要求，及时下发完善固定资产管理实施细则，并严格按照细则要求对帐、实情况进行核实，真实完整地反映各单位的资产状况、财务状况和经营成果，提升财务信息质量。另一方面，要加强现有内控人员的培训，特别是信息技术和法律法规方面的培训，同时通过招聘和培训对现有内控人员专业结构进行优化，提高内控人员在生产设备、设施方面的专业素质，保证固定资产审计工作的开展。
参考文献：
[1]杨雄胜.内部控制理论面临的困境及其出路，《会计研究》，2006（02）.
[2]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考，《会计研究》，2001（01）.
[3]焦宝娜.浅论固定资产的内部控制[J].内蒙古林业,2005(05).

㈢ 固定资产的内部控制测试，实质性程序

1.内部控制测试 （1）了解和描述该循环的内部控制 收集和审阅与该循环有关的资料、文件。结合实地观察并采用适当的方法加以描述。 （2）验证固定资产的新增手续 验证固定资产的各种手续是否齐全．审批文件上授权签章是否符合制度规定的级别。核对明细账记录与有关部门提供清单是否一致；固定资产取得成本是否与预算相符．有无重大差异。 （3）验证固定资产退废手续 索取固定资产报废、出售、对外投资、调出等文件，检查这些文件上的各种审批手续是否齐全，同时抽查固定资产利用记录．确定报废、出售、调出以及对外投资的适当性。 （4）抽验固定资产验收报告 索取固定资产验收报告，验证其验收部门是否确属独立的部门，验收报告填写的内容是否全面，必要时抽实物加以核对。 （5）检查固定资产账、卡的设置情况 检查固定资产管理部门、使用部门有无明细账和卡片。是否一物一卡．随时登记增减变动并定期与财会部门的账簿记录相核对。 （6）评价固定资产业务内部控制 补充： 2.实质性程序 审计 可供选择的实质性程序 是否选择 索引号 目标 D 1.获取或编制固定资产(包括累计折旧及减值准备)明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，并与报表数核对是否相符。 4115－2 ABD 2.实施固定资产监盘程序: 4115－3 (1) 在本期新增的固定资产中,选择适量的项目,实地观察和检查固定资产(如为首次接受委托,应针对期初固定资 产实施相应程序),确定其是否存在,记录当前实际使用状况; (2) 观察是否存在已报废但仍未核销的固定资产; (3) 观察是否存在或闲置的固定资产; (4) 检查是否存在尚未记账的固定资产; C 3.检查固定资产的所有权或控制权,是否存在"他项权",对各类固定资产,获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有： 略 （1）对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等； （2）对于房地产类固定资产，查阅权属证书、有关的合同、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； （3）对于融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同； （4）对汽车等运输设备，检查有关运营证件等； （5）结合银行借款等有关负债项目的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押等担保情况。 D 4.检查本期增加的固定资产的入账价值： 4115－4 （1）检查本年度增加固定资产的计价（初始计量）是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确； （2）检查固定资产购买价款是否存在超过正常信用条件延期支付（实质上具有融资性质），若存在，其成本是否以购买价款的现值为基础确定； （3）检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确； （4）检查固定资产后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，检查该支出是否在发生时计入当期损益； （5）结合借款等负债项目的审计，检查计入固定资产的借款费用资本化金额。 ABD 5.检查本期减少的固定资产： 4115－5 (1)结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确，原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确； (2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确； (3)检查投资转出固定资产的会计处理是否正确； (4)检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确； (5)检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。 ADC 6.检查融资租入的固定资产: 4115-6 (1) 获取被审计单位融资租入固定资产的租赁合同、租约，检查租赁是否符融资租赁的条件，会计处理是否正确（资产的入账价值、折旧、相关负债）； （2）租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象，租入固定资产是否已登记备查簿； （3）必要时，向出租人函证租赁合同及执行情况； （4）检查租入固定资产是否存在改良支出，其核算是否符合企业会计准则的规定。 ADC 7.检查出租的固定资产: 略 (1)获取出租固定资产的租赁合同、租约，检查出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的； （2）检查租金收取情况，有无多收、少收现象；是否存在变相馈赠、转让等情况； （3）必要时，向承租人函证租赁合同及执行情况； ED 8.检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。 略 D 9.检查固定资产的折旧： 4115－7 （1）检查被审计单位的折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理、本期是否变更，变更是否符合企业会计准则的规定； （2）（实施实质性分析程序）重新计算各类固定资产本期应计提的折旧额；将被审计单位账面计提折旧额与上年同期金额、测算折旧额进行比较，根据可接受的差异额分析评估测试结果； （3）（实施细节测试）检查本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减值准备的固定资产的折旧； （4）检查折旧费用的分配方法是否合理，与上期是否一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异；将本期计提折旧额与成本费用中折旧费金额进行核对； （5）关注固定资产增减变动时，相应的累计折旧账户的会计处理是否符合规定。 D 10.检查固定资产是否存在减值迹象，如果存在减值迹象，复核被审计单位估计的可收回金额，以确定固定资产是否已经发生减值： 略 （1）与被审计单位管理层讨论，固定资产是否存在可能发生减值的迹象； （2）检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。 （3）检查是否存在转回以前年度固定资产减值准备的情况。 11.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 略 E 12.检查固定资产是否按照企业会计准则的规定恰当列报。 略

㈣ 固定资产内部控制现状和存在的问题

××公司固定资产管理制度
(发表时间：2004-3-5 投票：0次0分 阅读次数: 1984)

中国会计视野社区 作者：
一．总则
1．固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的资产。
2．本公司规定固定资产的标准：使用期限超过一年的房子、建筑物、机器设备、运输车辆、仪器仪表，以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等：不属于生产经营活动的主要设备而单位价值在1000元以上、使用期限超过二年的资产；或资产金额在1000元以下，但公司认为有控管必要的资产。
3．固定资产中办公设备和厂房归口管理部门为办公室，除此之外的固定资产归口管理部门为设备科。财务部负责固定资产的综合核算，全面掌握固定资产的增减变化情况，以及正确计提折旧等财务核算。
二．固定资产的分类
为加强管理，便于组织会计核算，将固定资产按照经济用途、使用情况和所有权综合分为七大类：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不须用固定资产、土地、融资租入固定资产。
三．固定资产的计价
1．固定资产的计价方式
1．1外购的，按照买价加上支付的运输费、包装费、保险费、安装成本、交纳的有关税金等计价。
1．2建造的，按照建造过程中实际发生的全部支出和安装费用计价。
1．3其他单位投资转入的，按照评估机构评估确认或投资各方在合同协议中约定的价值计价
1．4融资租入的，按照租赁协议或合同确定的价款加运输费、途中保险费、安装调试费等计价。
1．5接受捐赠的，按照发票帐单所列金额加负担的运输费、保险费、安装调试费等计价。无发票帐单的，按照同类设备的市场价，或通过评估确认的价值计价。
1．6在原有固定资产基础上进行改、扩建的，按照原固定资产的价值，加上因改、扩建而发生的支出，减去改、扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价。
1．7盘盈的，按照同类固定资产的重置完全价值计价。
2、固定资产的价值一经确定入帐，除改建扩建、局部改照和特定事项经评估结构评估确认，以及国家政策规定需调整帐面价值外，不得自行调整其帐面价值。
四、固定资产的折旧
1 下列固定资产计提折旧：
a 房子、建筑物
b 在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；
c 季节性停用和大修理停用的各类设备，以及经营租出和融资租入的固定资产；
d 已投入使用但尚未办理手续的固定资产。
2 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
2．1已提足折旧仍继续使用的固定资产；
2．2 按规定单独估价作为固定资产入账的土地
3 各类固定资产的折旧年限
类别 折旧年限
房屋 建筑物 20
机器设备 8-10
运输设备 5
电子设备 2-5
4 固定资产的折旧方法
4．1根据财政部颁发的企业会计制度规定，结合本公司的具体情况，折旧方法采用平均年限法。
4．2 固定资产的净残值为固定资产原值的4%。
4．3 平均年限法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式如下：
a 年折旧率=（1-4%）×原值/ 折旧年限
b 月折旧率=年折旧率/12
c 月折旧额=固定资产原值*月折旧率
4．4 固定资产折旧根据上述有关计算公式按月计提。当月增加的固定资产，次月开始折旧。当月减少或停用的固定资产，从下月起不再计提折旧。提前报废的固定资产，其净损失计入营业外支出，不再补提折旧。
4．5按照规定提取的固定资产折旧，分别按用途性质计入制造费用、管理费用和营业费用等。
五、固定资产的控制与管理
1．固定资产实行归口分级管理。各固定资产使用部门设立专职或兼职管理员，负责固定资产具体管理。
2．建立管理台帐。管理部门按照固定资产类别、名称、规格型使用部门、和存放地点，统一编号，编制固定资产目录，建立固定资产台帐和档案。各使用部门也应有相应的使用明细帐，定期记录使用、保养、修理等情况。
财务部按月与管理部门核对，管理部门按月和使用部门核对，以确保帐、卡、物，数量、金额相符。
3．固定资产的增加按以下规定办理
3．1固定资产的请购
3．1．1请购部门于申请增添固定资产时，应填写「请购单」，经部门经理审核，并注明请购日期、请购单位、用途说明、品名、规格、数量、需要日期、建议厂商等资料。
3．1．2 将「请购单」送交归口管理部门复核增添该项资产之适用性及必要性 ，如公司内部可调拨者，按「固定资产内部转移通知单」通知相关部门，并在「请购单」上备注栏填注调拨情形后，将「请购单」退回请购单位自行归档。如公司内部无法调拨者，按『审批权限表』送交财务总监、总经理审批，50万（含）至100万须董事长审批，100万（含）以上须董事会审批。
3．1．3采购部接到经批准「请购单」后， 则办理采购程序，依采购程序办理完成核签。
3．2 固定资产采购处理程序
3．2．1 采购部在执行固定资产采购程序时，应先向供货商询价，并取得厂商之报价单，进行比价，以报价较低且品质佳之核准厂商为采购对象，单批次5万以下（含）寻找至少两家以上的供应商进行询价比价；单批次5万以上至30万寻找至少三家以上的供应商进行招标采购，并报财务总监审批；单批次30万以上寻找至少三家以上的供应商进行招标采购并组织招标小组确定出最优方案，报财务总监、总经理审批。
3．2．2 依请购单填写订购单并与供货商联络订购事宜，按一般采购程序办理。
3．2．3 重要固定资产或单台5万元以上或单批10万以上的采购，采购单位应与厂商签订购买合同。合同一式二份，由采购部与供货商分别留存一份;采购部应复印一份留存，原件与发票交财务做为付款入帐之依据。
3．3 固定资产验收处理程序
3．3．1 采购人员应与厂商联系送货时间及地点。固定资产送达时，请购单位、采购人员、管理部门均应派员会同点收数量、检查品质及规格是否与「请购单」相符。
3．3．2 固定资产验收合格后，管理部门开具「设备分配通知单」 并登记「固定资产管理台账」。采购人员将固定资产交请购单位使用。
3．3．3 采购部将「请购单」、「订购单」、「设备分配通知单」、「发票」一同送交财务做付款入帐之依据。月末货到票未到，应将除发票外的单据送交财务做暂估入账处理。
3．3．4 管理部门按「固定资产编号规则」编制固定资产编号并制作固定资产编号标纸，黏贴于固定资产上，并将资料添于「固定资产管理台账」上。
3．3．5资产金额在人民币1000元以下者，会计帐列费用，但公司认为有控管之需要者，应添入「固定资产管理台账」加以单独控管，但不须编进「财产目录明细表」。凡符合公司资产列管不列帐政策者，于验收后亦应赋予固定资产编号，黏贴固定资产编号卷标。
应定期追踪列管不列帐资产之使用情形。
3．4固定资产帐务处理
3．4．1财务须复核各项单据之签核是否完整。复核订购数量与验收数量是否一致。如有差异时，应按货到不符之处理程序办理。复核发票金额、「订购单」金额及合约所列金额是否一致。如有差异时，应向有关负责单位追查原因并作成适当处理，一致则依入账付款作业流程。
4． 固定资产的减少
4．1. 固定资产出售处理程序
4．1．1各类固定资产如有汰旧换新、无法修复、修理费用过高或闲置等情形时，使用单位主管将设备提交管理部门鉴定决定处理方式并配合采购部寻找可能买主及比较出售价格。
4．1．2使用部门应依据出售资产资料至设备科「固定资产处置申请单」一式三联；注明使用部门名称及代号、固定资产编号、品名、规格、数量及出售原因，呈部门经理复核，送交采购部。
4．1．3 采购部依据各部门所填写之「固定资产处置申请单」依照编号，联合管理部门选定处置方式、寻找可能买主及比较出售价格，送财务总监、总经理审批，报废损失达5万（含）至20万送董事长审批，20万（含）以上送董事会审批。
4．1．4 总经理批准「固定资产处置申请单」后，应交由采购部办理出售事宜。采购部办理固定资产出售后，应于「固定资产处置申请单」注明实际出售金额及有关费用，送财务总监复核；并将所收取之出售固定资产款项，依据现金收入程序将现金缴回财务出纳人员。
4．1．5「固定资产处置申请单」一式三联，第一联由管理部门自行留档，并更新「固定资产管理台账」;第二联连同相关单据送交财务作帐务处理，第三联送回原使用单位存查。
4．2 固定资产报废处理程序
4．2．1 各类固定资产如以达到不堪使用状态，且无法修复或修复费用过高时，使用单位主管应建议是否应予报废。
4．2．2 凡决定应予报废之资产，使用单位人员提请管理部门鉴定并编制「固定资产处置申请单」，注明使用部门之名称及代号、固定资产编号、品名、规格、数量及报废原因，经部门经理复核后并送交财务总监、总经理审批。
4．2．3 管理部门应依已核准之「固定资产处置申请单」办理报废事宜，注明实际处置情形，并更新「固定资产管理台账」。
4．3 固定资产的出租出借
4．3．1 出租固定资产，由原固定资产使用部门提出可出租清单，经事业部、设备科等部门审核，报总经理（或分管副总）批准后办理有关手续。租赁协议由设备科牵头，召集财务部等部门和有关业务人员与租入方商定，报总经理（或分管副总）批准后，由财务部办理固定资产出租手续，并按租赁协议收取租金。收取的租金冲计提的折旧。协议期满后，由设备科负责催回。
4．3．2 出借的固定资产比照上述规定办理。
4．4 固定资产的内部转移
4．4．1 固定资产的内部转移，由管理部门提出意见，并填写“固定资产内部转移通知单”，经使用部门、接收部门、管理部门等部门会签后，交财务部作内部转移帐务处理。
4．5 固定资产的封存及启用
4．5．1 固定资产由使用部门向管理部门提出封存（或启用）申请（须由分管副总签字），经管理部门、事业部、财务部会签后，由财务部办理转帐手续。
4．6 长期投资投出的固定资产，按公司对外投资的管理制度办理
5．固定资产之维修
5．1故障送修
5．1 ．1 当固定资产故障，本单位无法自行维修时，使用部门人员编制「固定资产维修申请单」一式四联，注明各项固定资产资料并于固定资产送修数据域内注明损坏原因、请修内容及希望完修日期，经部门经理复核后，送交管理部门处理维修事宜。
5．1 ．2 管理部门于接获使用部门所传来之「固定资产维修申请单」后，应寻找适当维修厂商，进行维修。
5．1 ．3 管理部门寻得适当厂商后，应将送修厂商、预计维修金额及预定完成日期注明于「固定资产维修申请单」送交财务总监、总经理审批。
5．1 ．4 「固定资产维修申请单」经审批后，第一联送回使用单位存查；第二联及第四联由管理部门自行归档；第三联送财务暂时归档，做为日后付款入帐之依据。
固定资产送修完成回公司时，管理部门应会同使用部门办理验收，并于留底之「固定资产维修申请单」第二、四联验收栏内注明验收情形。
5．1 ． 5管理部门应将「固定资产维修申请单」及相关资料送交部门经理复核，并将「固定资产维修申请单」第二联归档；第四联连同发票等单据并填写「请款单」送交财务课申请付款。
5．1 ．6 财务人员应核对「请款单」、「固定资产维修申请单」及 发票等相关凭证是否相符无误。如相符，则编制凭证并依财务付款审批程序办理付款事宜；如有不符，应查明其原因。编制凭证时，财务人员应评估维修费用是否资本化。若属应资本化之维修费用，则应依「固定资产维修申请单」中之验收资料更新「电脑财产目录明细表」。
5．2 定期维护
5．2．1 各项固定资产应由管理部门订定定期检验、维护之周期，并协同相关部门落实实施。
5．2 ．2 各项固定资产需要送外检验或维护时，比照『故障维修』程序处理。
5．3 固定资产维修管理
5．3 ．1固定资产的修理分为中小修理和大修理。大修理是指房屋建筑物的翻修、改建、改造，机器设备全面拆卸更换主要部件。此外均为中小修理。
5．3 ．2 机器设备的中小修理由使用部门负责。房屋建筑物的中小修理由使用部门提出，经分管副总审核后组织实施。发生的费用记入使用部门的成本、费用。
5．3 ．3 房屋建筑物的大修由办公室归口，按项目编制年度计划和费用预算。机器设备的大修由设备科归口，按使用部门、设备编号，编制年度大修理计划和费用预算。大修理费用列入当年度技改技术资金预算，经财务部综合平衡、报公司总经理批准后，由归口部门组织实施，财务部按预算计划严格控制。如超计划，应及时调整，追加计划报财务总监和总经理批准后，由财务部执行控制。
5．3 ．4 大修理费用按固定资产原值的3‰按月预提。每月发生的大修理费用，由归口部门根据大修理项目设立明细帐，单独核算。每月将核算资料报送财务部。财务部按归口部门上报的资料结转大修理费用。
5．3 ．5预提的大修理费用年终不留余额，实际支出数大于预提数的差额计入有关成本、费用，小于则冲减有关成本、费用。
6 固定资产的清查
6．1为加强固定资产的管理，确保帐卡、帐物、帐帐相符，应于每年终对固定资产全面实地清查盘点一次。
6．2财务部每月对固定资产进行抽盘，并编写固定资产抽盘报告。
6．3盘点工作由管理部门组织，财务部配合，具体职能部门负责实施。
6．4盘点应编制固定资产盘点清册，经盘点人员和使用部门负责人签字，对出现的盘盈、盘亏现象，分别由使用部门负责查明原因，并填写盘盈、盘亏清单，经管理部门、财务部会签。
6．5盘盈的净收入和盘亏的净损失，报财务总监及总经理批准后，财务部负责作帐务处理，分别列入营业外收入和支出科目。
六 其他
1、该管理制度自2003年7月1日起执行。
2、其他规定与本制度有相矛盾之处以本制度之规定为准。
3、本办法未涉及及不详清楚的部分以财务的解释为准。

****分公司内部控制审计实施办法
(发表时间：2004-3-9 投票：0次0分 阅读次数: 1462)

中国会计视野社区 作者：
第一章总 则
第一条 为了规范公司内部控制审计，提高审计工作效率，保证审计工作质量，根据中国****股份有限公司企业标准《内部控制审计规范》和****分公司《关于内部审计工作的规定》，结合公司内部控制审计工作的具体情况，制定本办法。
第二条 内部控制是公司为了保证信息资料的可靠性和完整性，保证遵循政策、计划、程序、法律和法规，保护资产安全，经济、有效地利用资源，以及保证完成所制定的经营计划任务或目标，使各项业务活动正常、有效进行而在内部设立的管理控制程序。
第三条 内部控制审计是审计人员对被审计单位内部控制的健全性、符合有效性及科学合理性所进行的测试与评价。
第四条 内部控制审计既可以作为独立的审计项目组织实施，用以完善内部控制，也可以作为实施其他审计项目的一个程序或方法，以便确定对其依赖程度和进行实质性测试(即审计)的范围、重点及方法，提高审计工作效率和质量，减少审计风险。
第二章内部控制的范围、措施及方式
第五条 内部控制的范围指与被审计单位经济活动或审计事项有关的控制制度，一般分为：
1．内部财务会计控制：针对财务会计信息的完整、真实的控制，包括为保证会计信息的正确性、财务收支的合法性，以及维护财产物资的安全与完整而采取的有关组织、分工、程序、方法和标准等方面的控制。
2．内部经营管理控制：针对经营管理活动过程的控制，包括为保证经营决策、方针和政策的贯彻执行，保证经济活动的经济性、效率性和效果性，以及实现经营目标而采取的有关组织分工、程序、方法和标准等方面的控制。
第六条 内部控制的措施有：
1．预防性控制：为防止错误和舞弊的发生而采取的控制；
2．检查性控制：把已经发生和存在的错误检查出来的控制；
3．纠正性控制：对那些由检查性控制查出来的问题的控制；
4．指导性控制：引导或促使期望发生的有利结果实现而采取的控制；
5．补偿性控制：针对某些环节的不足或缺陷而采取的控制。
第七条 内部控制的方式包括：
1．组织机构控制：通过对内部组织机构的设置、分工，明确划分职责范围而形成的控制制度。
2．责任分工控制：通过确定不同工作岗位任务、责任和权限，以及对不相容岗位职务进行分离、分工而建立的控制制度。
3．业务程序控制：通过制定有关经济业务处理程序和操作规范而进行的控制。
4．授权批准控制：对经济业务处理进行一般授权审批和特殊授权审批方面的控制。
5．计划预算控制：在经营计划、财务预算等方面对经济活动的控制。
6．会计质量控制：为保证经济活动信息真实、准确、公允、可靠，确保财产安全、完整和保值、增值而采取的控制。
7．人员素质控制：对业务经办人员思想品质、业务技术和工作能力与其所担任的控制责任是否相符的控制。
8．内部审计控制：通过设立内部审计机构和人员，对单位内控制度及经营活动进行监督、鉴证、检查和评价而实施的再控制。
第三章审计的内容和依据
第八条 内部控制审计的内容是对构成内部控制的财务会计控制及经营管理控制的各要素进行测试与评价。
内部控制审计内容包括：内部控制健全性检查评价；内部控制符合有效性测试；内部控制合理科学性综合评价；内部控制实质性测试。
第九条 内部控制健全性检查评价，是通过检查被审计单位现有的内部控制制度，评价各项业务系统应设置的控制环节和控制措施是否齐全完整，各个控制环节的控制功能是否达到内部控制的设计要求，是否适应本单位的特点和管理需要，能否起到应有的控制作用。
第十条 内部控制符合有效性测试，是在内部控制健全性检查评价基础上，测试被审计单位有关经济业务活动的运行与相关内部控制的符合程度，评价各控制措施在实际经济活动中是否得到贯彻执行，是否取得了应有的效果。
第十一条 内部控制合理科学性综合评价，是对被审计单位内部控制设置的合理性、科学性，控制的有效性、适度性，以及能否保障企业经营目标的实现和规范化管理进行的总体评价。
第十二条 内部控制实质性测试，是指审计人员为了检查被审计单位具体经济业务信息、数据的真实性、合法性、正确性和完整性，对被审计单位的财务会计报告及相关资料项目金额进行的实证性审核检查。
第十三条 内部控制审计依据：
1．进行内部控制的健全性检查评价，应当依据规定的管理规则和模式，并考虑是否与被审计单位的生产经营规模及特点、管理机制、管理层次相适应。
2．进行内部控制符合有效性测试，应当依据被审计单位制定的内部控制制度。
3．进行内部控制实质性测试，应当依据国家有关法律、法规和股份公司及分公司有关规定。
第四章审计程序、方法和要求
第十四条 审计人员对内部控制进行审计时，应遵循中国****股份有限公司企业标准《内部审计规范》规定的审计工作基本规范。通常按下列程序进行：首先进行内部控制健全性检查，这包括调查内部控制和描述内部控制，并进行初步评价；然后进行内部控制符合有效性测试、内部控制实质性测试和内部控制综合评价。
第十五条 内部控制制度健全性检查及初步评价的审计程序包括：
1．调查内部控制：
① 审前或进驻被审计单位后，审计人员应通过查阅组织系统图，收集、审阅和分析被审计单位各项有关的规章制度、业务处理程序和人员职责分工等资料，以及向有关部门和人员进行调查，了解和掌握被审计单位内部控制情况。
② 审计人员对被审计单位内部控制进行调查时，应当考虑被审计单位业务规模、复杂程序、控制类型和控制程序等，恰当地确定调查范围。
③ 审计人员对被审计单位的控制现状进行调查时，应当关注被审计单位的控制环节、控制执行凭证、控制执行记录形式和控制程序运用的连续性。
2．描述内部控制：
① 将被审计单位或审计事项的内部控制运行情况通过文字叙述或流程图等书面形式重新描述出来，以供测试和评价。
② 根据现有内部控制描述有关业务的运行流程和控制点，再根据理想模式和专业判断，着重描述应设立的控制点，特别是关键控制点设立情况。
③ 审计人员对被审计单位的内部控制进行调查时，可采取下列方法进行描述：文字叙述法，即用文字说明内部控制；调查表法，即利用预先编制的表格形式，通过回答回答表格中设计的提问，来说明内部控制；流程图法，即以图解形式，运用符号说明内部控制。
3．内部控制健全性检查，是根据对被审计单位内部控制的调查和描述，分析和评价已建立的内部控制与其生产经营规模、特点、管理机制、管理层次的适应情况、覆盖程度，以及业务处理程序控制中应该设立的各项控制点是否设立，各项控制措施是否齐全、完整。
4．检查、评价内部控制的健全性，应当考虑下列因素：控制措施存在与否；存在的控制程序是否准备执行，有无可操作性；是否存在失控环节；失控的性质和原因；失控对控制系统的影响；审计方案对内部控制的依赖程度；内部控制的局限性。
5．符合有效性测试的重点是：对内部控制的执行记录、制约职能分工、操作状况等，这些有助于确定内部控制执行情况和有效程度。
第十六条 内部控制符合有效性测试一般采用审计抽样证据检查、重复检查、实地观察等方法，其内容包括：
1．业务测试：针对业务控制程序，在确定审计的业务系统中，选择若干笔业务，沿着规定的业务处理程序进行穿行测试，观察、检查制度中规定的各项控制措施（即控制点，特别是关键控制点）在实际经济活动中的执行情况。
2．穿行测试：既可采取顺查法，也可采取逆查法，重点是检查在这些事项的业务处理过程中，各控制环节的处理手续是否按规定办理，内部控制是否按规定发挥了作用。
3．功能测试：针对业务控制程序中的关键控制点，选取若干笔业务，检查各项控制措施在实际工作中的运用效果。
第十七条 对被审计单位的内部控制进行实质性测试，应按照审计工作程序的有关规定，采取检查、监盘、观察、计算、分析性复核、查询及函证等审计方法，对被审计单位财务会计报告及相关资料项目金额进行实证性审核检查。
第十八条 对内部控制进行综合评价重点是以下几个方面：
1．内部控制的适用性、科学性，即被审计单位所设立的内部控制，是否有利于促进股份公司进一步深化改革、搞好持续重组，有利于调动全体员工的积极性，有利于大力推进科技进步和技术创新，增强公司的发展动力，以及促进股份公司完善全面预算管理，实行低成本战略，其满足性、最优性和适度性如何。
2．各项控制措施方面存在的缺陷对相应的控制点的影响及控制点方面存在的缺陷对各项业务系统内部控制的影响，揭示可能产生的后果。
3．对被审计单位内部控制的系统性、牵制性、协调性进行整体的分析与评价。
4．针对被审计单位内部控制所存在的缺陷、薄弱环节，建议从哪些方面进行完善和加强。
第十九条 对内部控制进行综合评价的要求：
1．要突出重点，着重评价与审计事项有密切管理的内部控制及与审计目标和范围有关的业务控制；
2．评价既要着眼于内部控制是否能够起到保护财产、防止弊端的作用，又要看其是否能够保证和促进经济业务活动的顺利进行；
3．对内部控制的评价及提出的建议、措施应明确、具体，针对性强。
第二十条 对被审计单位内部控制进行健全性检查初步评价后，是否进行符合有效性测试，应当根据实际情况确定。一般比较健全、完善的控制制度，才对其进行符合有效性测试。审计人员对被审计单位内部控制进行健全性检查中，出现下列情况之一时，可不进行符合有效性测试，而直接进行实质性测试：
1．相关内部控制不存在；
2．相关内部控制虽然存在，但并未有效运行，或存在严重弊端；
3．易于发生错弊的业务环节，存在固有风险，以及控制风险高的业务；
4．符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量；
5．对被审计企业规模小的，不进行符合性测试，直接实施实质性测试程序。
第二十一条 审计人员确定对内部控制的可依赖程度时，应保持应有的职业谨慎，重点关注可能存在的构成内部控制局限性的主要因素为：
1．内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则；
2．内部控制一般仅针对常规业务活动而设计；
3．控制程序可能因管理部门无视其存在而失效；
4．即使是设计完善的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对规定的误解而失效；
5．内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串作弊而失效；
6．内部控制可能因执行人滥用职权或屈从于外部压力而失效；
7．内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。
第二十二条 内部控制审计如作为独立审计项目，应按规定编写审计报告，书写审计意见书；如作为进行其他审计的一个程序或方法时，可将测评结果在有关审计工作底稿或审计报告中予以反映。
第五章附 则
第二十三条 本办法由审计监察处负责解释。
第二十四条 本办法自公布之日起实施。

发表于 2005-05-10 23:08

㈤ 检查固定资产处置内控的识别特征是什么

关键内部控制可从以下四个方面着重入手。一、科学的职责分工 企业应当建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权 限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一部门或个 人不得办理固定资产业务的全过程。 固定资产业务不相容岗位至少包括： （1）固定资产投资预算的编制与审批； （2）固定资产投资预算的审批与执行； （3）固定资产采购、验收与款项支付； （4）固定资产投保的申请与审批； （5）固定资产处置的审批与执行； （6）固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。 对于这六条规定，我们应当从以下方面理解：有关固定资产的主要业务有编 制资本预算；购置固定资产；验收固定资产；保养和维修；折旧；盘点；报废与 清理。为了加强控制，各业务必须有明确的职责分工。 （1）固定资产的需求应由使用部门提出。采购部门、企业内部的建筑或建设部门一般无权首先提出采购或承建的要求。 （6）资产盘查工作不能只有使用、保管人员或只有负责记账的人员来进行，应由独立于这些人员的第三者共同参加。 二、科学规范的决策过程（一）预算管理 企业应当建立固定资产预算管理制度。 企业应当根据固定资产的使用情况、生产经营发展目标等因素拟定固定资产投资项目， 对项目可行性进行研究、分析，编制固定资产投资预算，并按规定程序审批，确保固定资 产投资决策科学合理。 对于重大的固定资产投资项目，应当考虑聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性 研究与评价，并由企业实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。 对于预算内固定资产投资项目，有关部门应严格按照预算执行进度办理相关手续；对 于超预算或预算外固定资产投资项目，应由固定资产相关责任部门提出申请，经审批后再 办理相关手续。 就固定资产的预算控制，我们应当从以下几个方面进行控制和管理： 1.编制资本支出预算，应由工程技术、计划、财务、采购、生产等部门的人员共同参 加，以便减少资本支出预算错误发生的可能性。 2.资本支出预算必须在考虑多种因素的基础上予以编制。这些因素包括：投资预算额、 该投资的机会成本、投资的资本成本、预计现金净流入等。 3.对于投资额较大的专案，资本支出预算应有各分项投资预算额，以便日后对投资实 际支出额的控制。而对于投资将对企业产生重大影响的资本支出预算则必须由董事会批准 才能执行。 （二）请购与审批企业对于外购的固定资产应当建立请购与审批制度，明确请购部门 （或人员）和审批部门（或人员）的职责权限及相应的请购与审批程序。 固定资产采购过程应当规范、透明。对于一般固定资产采购，应由采购 部门充分了解和掌握供应商情况，采取比质比价的办法确定供应商；对 于重大的固定资产采购，应采取招标方式进行。 对一些专用固定资产如电脑、打印机等，由于其移动的方便性，管 理上容易滋生漏洞。针对其管理上的薄弱环节，应制定特别的业务处理 流程。如电脑等设备从确定采购时起就给出其“身份证”，定好使用人， 确定责任人。 对重大工程建设项目，企业成立专门管理小组。成员应来自工程部， 审计、财务，投资、专家及使用单位，共同参与项目论证、公开招标等 环节的工作。既体现公平、公正原则，又通过招标等良性竞争手段，为 企业创造经济效益。 （三）采购控制虽然准则没有对固定资产的采购过程作出明文规定，但是固定资产 的采购也是容易出现问题的一个环节，不可忽视。 采购部在执行固定资产采购程序时，应先向供货商询价，并取得厂 商之报价单，进行比价，以报价较低且品质佳之核准厂商为采购对象， 单批次5万以下（含）寻找至少2家以上的供应商进行询价比价；单批次 5万以上至30万寻找至少3家以上的供应商进行招标采购，并报财务总监 审批；单批次30万以上寻找至少3家以上的供应商进行招标采购并组织 招标小组确定出最优方案，报财务总监、总经理审批。 依请购单填写订购单并与供货商联络订购事宜，按一般采购程序办 重要固定资产或单台5万元以上或单批10万以上的采购，采购单位应与厂商签订购买合同。合同一式两份，由采购部与供货商分别留存一 份；采购部应复印一份留存，原件与发票交财务作为付款入账的依据。 （四）验收控制通过各种渠道取得的固定资产的验收管理： 企业应当建立严格的固定资产交付使用验收制度，确保 固定资产数量、质量等符合使用要求。固定资产交付使用的 验收工作由固定资产管理部门、使用部门及相关部门共同实 企业外购固定资产，应当根据合同协议、供应商发货单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求及 其他内容进行验收，出具验收单或验收报告。验收合格后方 可投入使用。 企业自行建造的固定资产，应由制造部门、固定资产管 理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单，验收 合格后移交使用部门投入使用。 企业对投资者投入、接受捐赠、债务重组、企业合并、非货币性资产交换、外企业无偿划拨转入以及其他方式取得的固定资产均应办理相应的验收手续。 企业对经营租赁、借用、代管的固定资产应设立登记簿记录备查，避免与本 企业财产混淆，并应及时归还。 对验收合格的固定资产应及时办理入库、编号、建卡、调配等手续。 对于验收控制，企业应当重点关注： 从外部购入的设备，采购人员应与厂商联系送货时间及地点。固定资产送达 时，请购单位、采购人员、管理部门均应派员会同点收数量、检查品质及规格是 否与请购单相符。其验收程式可按照存货验收程式进行，所不同的是固定资产一 般要求有较高等级的技术人员来检查其质量或精密程式，故购入设备必须经过专 职工程师的检查，并在收货报告单上签字同意。通过建筑或通过安装取得的设备 在正式向承包商签发验收合格证书前，应作全面和综合性的测试验收验查工作。 各种监督和测试工作应当加以文字记录，并作为工程验收合格证书的附件妥 善保管，验收合格证书必须由指定的授权人审核签字。 固定资产验收合格后，管理部门开具设备分配通知单并登记固定资产管理台 账。采购人员将固定资产交请购单位使用。

㈥ 固定资产的内部控制测试，实质性程序拜托各位了 3Q

1.内部控制测试来 （1）了源解和描述该循环的内部控制 收集和审阅与该循环有关的资料、文件。结合实地观察并采用适当的方法加以描述。 （2）验证固定资产的新增手续 验证固定资产的各种手续是否齐全．审批文件上授权签章是否符合制度规定的级别。核对明细账记录与有关部门提供清单是否一致；固定资产取得成本是否与预算相符．有无重大差异。 （3）验证固定资产退废手续 索取固定资产报废、出售、对外投资、调出等文件，检查这些文件上的各种审批手续是否齐全，同时抽查固定资产利用记录．确定报废、出售、调出以及对外投资的适当性。 （4）抽验固定资产验收报告 索取固定资产验收报告，验证其验收部门是否确属独立的部门，验收报告填写的内容是否全面，必要时抽实物加以核对。 （5）检查固定资产账、卡的设置情况 检查固定资产管理部门、使用部门有无明细账和卡片。是否一物一卡．随时登记增减变动并定期与财会部门的账簿记录相核对。 （6）评价固定资产业务内部控制

麻烦采纳，谢谢!

㈦ 固定资产内部控制会存在什么缺陷

固定资产内部控制缺陷按不同的分类方式分为：设计缺陷与运行缺陷;财务报告内部控制缺陷与非财务报告内部控制缺陷;重大缺陷、重要缺陷与一般缺陷。
1.设计缺陷和运行缺陷
内部控制缺陷按其成因分为设计缺陷和运行缺陷。设计缺陷是指内部控制设计不科学、不适当，即使正常运行也难以实现控制目标。运行缺陷是指内部控制设计比较科学、适当，但在实际运行过程中没有严格按照设计意图执行，导致内部控制运行与设计相脱节，未能有效实施控制、实现控制目标。
2.财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷
财务报告内部控制缺陷，是指在会计确认、计量、记录和报告过程中出现的，对财务报告的真实性和完整性产生直接影响的控制缺陷，一般可分为财务(会计)报表缺陷、会计基础工作缺陷和与财务报告密切关联的信息系统控制缺陷等。非财务报告内部控制缺陷，是指虽不直接影响财务报告的真实性和完整性，但对企业经营管理的合法合规、资产安全、营运的效率和效果等控制目标的实现存在不利影响的其他控制缺陷。
3.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷
企业在日常监督、专项监督和年度评价工作中，应当充分发挥内部控制评价工作组的作用。内部控制评价工作组应当根据现场测试获取的证据，对内部控制缺陷进行初步认定，并按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。
重要缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标，须引起企业重视和关注。
一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。
重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具体认定标准，由企业根据上述要求自行确定。

㈧ 固定资产内部控制制度基本内容是什么

（一）组织规划控制。1.不相容职务的分离。应当加以分离的职务通常有：授权进行某项经济业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离；保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等。2.组织机构的相互控制。一个单位组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。具体要求是：各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预；每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门进行相互检查；在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。

（二）授权批准控制。授权批准控制指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就无权审批。首先，要明确一般授权与特定授权的界限和责任；其次，要明确每类经济业务的授权批准程序；再次，要建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。

（三）预算控制。预算控制是内部控制的一个重要方面，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。对单位各项经济业务编制详细的预算和计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制，其基本要求是：第一，所编制预算必须体现单位的经营管理目标，并明确责任；第二，预算在执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以便预算更加切合实际；第三，应当及时或定期反馈预算的执行情况。

（四）实物资产控制。第一，限制接近，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，如现金、银行存款、有价证券和存货等，除出纳人员和仓库保管人员外，其他人员则限制接触，以保证资产的安全。第二，定期进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符，如账实不符，应查明原因，及时处理。除上述外，实物资产控制从广义上说，还包括对实物资产的采购、保管、发货及销售全过程进行控制。

（五）成本控制。现代成本控制可分为“粗放型”和“集约型”两种。粗放型成本控制，是指在生产技术、产品工艺不变的情况下，单纯依靠减少耗用材料，合理下料来降低成本的控制法；集约型成本控制，是指依靠提高技术水平来改善生产技术、产品工艺，从而降低成本的控制法。这两种方法结合起来，就是现代成本控制。

（六）审计控制。审计控制主要是内部审计，内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行内部审计，既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策的程序是否贯彻，建立的标准是否遵循资源的利用、是否合理有效、以及单位的目标是否达到。内部审计的内容十分广泛，一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资料的监督、审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。

㈨ 无形资产和固定资产在内部控制设计方面的差异是什么

《企业会计准则第4号——固定资产》规定，固定资产是指同时具有下例特征的有形资产：
（1）为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。这个规定取消了以前准则对单位固定资产的金额限定，从而使固定资产涵盖的范围更广。
关于无形资产的认定，《企业会计准则第6号——无形资产》规定，无形资产必须具备如下特征：
（1）不具有实物形态；
（2）具有可辨认性；
（3）属于非货币性资产。
从这个规定来看，要认定是无形资产必须具备可辨认性，大大限制了无形资产的认定范围。事实上，企业除了专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等以外，还有许多能为企业带来效益的不可单独辨认的无形资产，如管理者卓越的管理能力、企业文化、自创的商誉、报刊刊头、市场份额等等。它们单独来看，很难准确认定自身的价值，但它们在企业的生产经营过程中发挥着重大的作用，也是能为企业带来巨大利益的经济资源。因此，把这些不可单独辨认的无形资产排除在外，并不能真实地反映企业的无形资产实际状况。当然，不可单独辨认的无形资产就目前而言，存在计量难的问题，但并不能因为未找到合适的计量方法就否认它们能为企业带来经济利益的事实，而将其排斥在无形资产之外。
（二）初始计量的差异
固定资产的初始计量是固定资产达到预定使用状态前所发生的必要支出。在具体运用时，无论是外购、自行建造还是投资投入的固定资产，基本上都能反映固定资产的实际投资价值。
无形资产的初始计量，虽然准则提到“以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本”，但是，在具体到企业内部研究开发项目的支出是否资本化时，准则给予了严格的限制。首先是在研究阶段所发生的支出全部费用化记入当期损益，在开发阶段，只有满足五个条件才能将其支出资本化，否则仍是费用化计人当期损益。这些条件具有一定的主观性，实务操作中难于客观地加于判断。更为重要的是，按照准则的这一规定，研发费用能够资本化的金额是很少的。
众所周知，研究阶段是无形资产形成的第一阶段，该阶段的投入相当巨大，而准则不考虑项目存在成功的可能性，统一将其费用化，这会使企业当期的损益受到较大影响。一旦项目研发成功，则导致无形资产的入账价值明显低估，这不利于如实反映企业的财务状况和经营成果。
因此，现行无形资产准则关于研发费用的规定会造成企业研发费用投入越多，利润越低，账面资产越少的局面，这无疑会挫伤企业进行研究开发、科技创新的积极性，跟创建创新型国家的政策不相符。另外，准则还为某些企业利用开发支出资本化会计政策进行盈余管理提供了新的空间，可以将支出在研究阶段和开发阶段“合理”地放置，从而达到操纵利润的目的。
（三）后续计量的差异
固定资产的特征是随着有形损耗和无形损耗而使其价值不断下降，最后只剩下净残值，越是用得久，其产生的效益就越少，因此通过计提折旧来反映其价值的递减。目前准则规定可采用的折1日方法有年限平均法、工作总量法、双倍余额递减法、年数总和法等。
无形资产的特征跟固定资产不完全相同，准则规定无形资产可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，后者不必进行摊销。只需每年进行减值测试，而对于使用寿命有限的无形资产，应选用与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式相匹配的摊销方法，无法确定的，采用直线法。这个规定比较科学，因为有些无形资产尽管法律或合同规定有使用年限，但其价值恰恰会因为使用的企业规模扩张、市场影响力的加大、使用时间的悠久而使其价值的减少是递减的，如百年老字号、祖传秘方、经典品牌，这些无形资产价值的减值是递减的，有些甚至不会减少。如果像固定资产那样，在财务报表上不断均衡或加速递减它的账面价值，是不切实际的，只会虚减无形资产。因此，关于无形资产价值的摊销，应按实质重于形式的原则，不同的无形资产做不同的会计处理。
此外，关于固定资产在使用过程中进行更新改造，符合资本化的部分，可以重新认定固定资产的入账价值，并按重新确定的使用寿命、预计的净残值和折旧方法计提折旧。而对于无形资产在使用过程中的后续支出，是予以资本化还是费用化，准则没有明确提及，一般理解为全部费用化，这不利于会计人员在实务中进行规范操作。
（四）披露的差异
固定资产在附注中披露的信息包括固定资产的确认条件、分类、计量基础、折旧方法等在内的六大方面。总的来说，固定资产信息的披露较充分，基本上能满足信息使用者了解固定资产信息的需求。
无形资产是按类别在附注中披露有关其账面余额、累计摊销额及减值累计金额、使用寿命估计情况，使用寿命不确定的判断依据；摊销方法；用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额；计人当期损益和确认为无形资产的研发支出金额等5项信息。显然，我国会计准则对无形资产信息的披露要求比较简单，提供给信息使用者的资料不够详实，只要求披露已入账的无形资产价值，没有披露前瞻性的、不确定性的信息以及风险信息，而这恰恰是信息使用者最关心的内容，因为无形资产的一大显著特点就是不确定性。因此，现有的信息披露不够充分，大大降低了会计信息的有用性，容易误导决策者。

㈩ 有关固定资产的内控问题

固定资产的日常来修理、大修、源改良和扩建有容易混淆的部分。财务内部控制措施，核心就是认定标准的制定。
1、专家认定；2、支出金额与原值比例控制；3、两者结合；4、其它
建议以上述标准的认定办法来制定财务内部控制制度。