内控九大循环
㈠ 外语高手请进：财务方面简历帮忙翻译，谢绝机器翻译！急用，谢了！！！
我重新修了一下。上次说我不是做财务的但我是做翻译的，这个翻译的好坏我心里有数，你就用吧。只要是你汉语没问题，我翻译的英语就能行。
教 育 经 历
Ecational background
1996/09--1999/06 XX高等专科学校 电算会计 大专
Sep., 1996 - June, 1999 xx Higher Ecational Academic School, Electronic accounting, Associate Degree (Junior College Student)
于该校经济系学习电算会计专业，擅长珠算技术，曾于校园首届珠算比赛中荣获一等奖，并被选拔参加市珠算比赛。在校中，爱好写作，于校园文刊比赛中多次获奖。在校曾担任班干部职务，喜欢参加各种有益身心的班组织活动。
Majored in Electronic accounting in Economy Department of this college. Good at reckoning by the abacus. After winning the champion of the first competition of reckoning by the abacus in campus, I was elected to join the municipal competition. I was rewarded several times by the campus literature competition for my writing ability. I used to serve my classmates as a class cadre, and took part in all kinds of activities, held by class, which were good for my body and mind.
Self-evaluation
自 我 评 价
Intense responsibility, excellence in communication and coordination, good at supervision, administration and traceability.
1、具强烈的责任感，沟通、协调能力佳，监督、执行、追踪能力强；
2、熟练操作办公软件、财务软件、ERP系统；
Proficiency in operating the office business software, financial software and ERP System.
3、熟悉一般纳税人企业全套账务处理、外商投资大中型生产性企业财务运作、海外上市公司财务管理及内控稽核；
Familiar with handling the general taxpayer ’ enterprise business records, financial operation of grand or medium manufacturing enterprise of foreigner investor, and financial administration and inner control and audit of overseas companies whose stock has come into the market.
4、熟悉应收及应付往来账款结算业务、资金运作管理、客户信用管理及财务分析。
Familiar with C/A matters including accepting and paying account, capital operation management, client credit management and analyse on finance.
工 作 经 验
Working experience
2003/11--2007/05：XX电子科技（深圳）有限公司
Nov., 2003 – May. , 2007 xx Electronic and Technical Co., Ltd.(Shenzhen)
财务部 会计主管
Financial Department Accountant Director
1、协助总公司财务总监完成财务审核、督导工作，关系人往来账务核对，年度预算编制等；
Assisting the financial majordomo from the parent company auditing the account, inspecting and instructing the work, relevant person’ C/A auditing and annual budget compiling.
2、协助分公司总经理拟订内控制度，费用管控等；
Assisting general managers from filiales drawing out inner controlling system and expense control.
3、银行、税务等相关政府部门的沟通协调；
Communication and coordination between bank and relevant government department of revenue.
4、会计人员业务分工协调，并督办其工作情况，不断完善财务内部管理及运作流程；
Division of accountant responsibility, and supervising another affairs, continuing to modify financial inner administration and operation process.
5、审核ERP系统单据、会计凭证、相关报表，提供会计报表及相关分析报表，并对异常会计科目进行查核等；
Auditing the ERP System bills, accountant voucher, relevant report forms, handing in accountant report forms and relevant analysis report forms and carrying out the audit on abnormal accountant items.
6、免抵退税核算及其会计处理，开具增值税发票并申报缴纳增值税款等；
Accounting handling with taxes which were exempted, counteracted and drawn-back, to invoice the value-added tax and declare the value-added tax
7、协助大陆会计师事务所出具审计报告并办理年审事宜、配合香港会计师查账及审计报告等。
Issuing audit report and transacting annual audit matters to China mainland Accountant Office and assisting accountants from Hong Kong to audit and review the reports.
汇报对象： 财务总监、总经理
Report to relevant staff: financial majordomo and general-manager
下属人数： 3
Number of subordinates: 3
离职原因： 寻求发展平台
Why resign: seeking for better platform to develop
工作业绩：
Achievement in work:
1.财务分析报表曾获得上司好评并作为各分厂模范样本；
Financial analysis report form once was praised by the leaders and advocated to be the sample in branch factories.
2.内控单据审核方面取得较大成绩并获得上司好评；
Audit on inner control bills was praised by leaders because of great achievement.
3.积极参与公司文学社等组织，并于公司报刊中多次发表文章。
Taking part in the literature society organized by the company and published papers for several times in the company newspaper and magazine.
1999/07--2003/10：XX科技股份（深圳）有限公司
July, 1999 – Oct., 2003: xx Science and Technology Stock Co., Ltd(Shenzhen)
财务部 会计、稽核专员
Financing Department: accountant, audit commissioner
1、审核原始单据，并予以制证、记帐、编报表；
Audit original bill of document, and make them documented, chalked it up and compiling the report form
2、计算成本、定期分析产品成本，向主管提出相应的改善建议和对策；
Calculating cost, periodical analysis on sample cost, and proposing suggestion and plan to leader-in-charge
3、对仓库存货、公司财产进行监督，并定期实施盘点；
Inspection on offer stock and company finance, and making an inventory regularly.
4、对公司相关业务进行定期与不定期稽核，审查其是否符合国家相关法律法规及公司管理制度、作业程序等；
Audit relevant business of company regularly and irregularly to find out if it is in accordance with some legal laws or regulations and company administration system and operation procere.
5、协助稽核室查核九大循环、配合台湾会计师查核工作、举办企业年度内控自评。
Assisting the audit office to audit nine circulations, helping Taiwan accountant office audit work and holding annual control evaluation within enterprise.
㈡ 怎么样去做好一个稽核员
看你做来什么稽核员了，不是执法源严明啊，如果去公司做一个稽核的话，首先必须对公司的组织结构和程序制度了解，然后本身对内控九大循环有一定的了解，再就看你在日常查核期间如何去应对，因为你面对的人不同，他们的思想和观念都不同，所以要有良好的应变能力，既能让他体面的接受改进，又不伤害彼此之间的关系，因为合作才是解决问题的关键！
㈢ 人有几大循环系统分别是什么
人体共有八大系统，分别是：运动系统、神经系统、内分泌系统、循环系统、呼吸系统、消化系统、泌尿系统、生殖系统。
1、运动系统
运动系统(motor system) 由骨、关节和骨骼肌组成，约占成人体重的60%。全身各骨借关节相连形成骨骼，起支撑体重、保护内脏和维持人体基本形态的作用。
2、消化系统
消化系统包括消化道和消化腺两大部分。消化道是指从口腔到肛门的管道，可分为口、咽、食道、胃、小肠（十二指肠、空肠、回肠）、大肠（盲肠、阑尾、结肠、直肠）和肛门。
3、呼吸系统
呼吸系统由呼吸道、肺血管、肺和呼吸肌组成。通常称鼻、咽、喉为上呼吸道。气管和各级支气管为下呼吸道。肺由实质组织和间质组成。前者包括支气管树和肺泡，后者包括结缔组织、血管、淋巴管和神经等。呼吸系统的主要功能是进行气体交换，吸入氧气，呼出二氧化碳和水蒸气。
4、泌尿系统
泌尿系统由肾脏、输尿管、膀胱和尿道组成。其主要功能是排出机体新陈代谢中产生的废物和多余的液体，保持机体内环境的平衡和稳定。肾产生尿液，输尿管将尿液输送至膀胱，膀胱为储存尿液的器官，尿液经尿道排出体外。
5、生殖系统
生殖系统的功能是繁殖后代和形成并保持第二性特征。男性生殖系统和女性生殖系统包括内生殖器和外生殖器两部分。内生殖器有生殖腺、生殖管道和附属腺组成，外生殖器以两性交配的器官为主。
6、内分泌系统
内分泌系统是神经系统以外的一个重要的调节系统，包括弥散内分泌系统和固有内分泌系统。其功能是传递信息，参与调节机体新陈代谢、生长发育和生殖活动，维持机体内环境的稳定。
7、神经系统
神经系统由脑、脊髓以及附于脑脊髓的周围神经组织组成。神经系统是人体结构和功能最复杂的系统，由神经细胞组成，在体内起主导作用。
8、循环系统
循环系统是生物体的细胞外液（包括血浆、淋巴和组织液）及其借以循环流动的管道组成的系统。从动物形成心脏以后循环系统分心脏和血管两大部分，叫做心血管系统。
循环系统是生物体内的运输系统，它将消化道吸收的营养物质和由鳃或肺吸进的氧输送到各组织器官并将各组织器官的代谢产物通过同样的途径输入血液，经肺、肾排出。它还输送热量到身体各部以保持体温，输送激素到靶器官以调节其功能。
㈣ 大力发展循环经济 促进节能减排
各位领导、各位来宾：
大家好！首先，我代表河南省环境保护产业协会热烈祝贺省国土资源厅、省矿业协会在灵宝举办“河南省矿业循环经济高层论坛”。通过这次论坛，必将对我省矿业循环经济发展、资源综合利用、节能减排，产生积极的影响。
大家知道，党中央、国务院近年来就环境保护、加快发展循环经济、节能减排出台了一系列政策措施，要求环境保护加快实现三个历史性转变：“从重经济增长轻环境保护转变为保护环境与经济增长并重；从环境保护滞后于经济发展转变为环境保护和经济发展同步；从主要用行政办法保护环境转变为综合运用法律、经济、技术和必要的行政办法解决环境问题。”这三个转变是方向性、战略性、历史性转变，是对环境保护与经济发展关系的根本性调整，是环境保护方式的根本性变革。目前，全国上下以环境保护优化经济增长的局面正在形成，并越来越多地体现到各项经济社会发展政策中，成为国家加强和改善宏观调控的重要手段。
一、认清形势，大力发展循环经济
我国进入21世纪前20年，将处于工业化和城镇化加速发展阶段，面临的资源和环境形势十分严峻。我们必须抓住重要战略机遇期，实现全面建设小康社会的战略目标，大力发展循环经济。胡锦涛总书记在2003年中央人口资源环境工作座谈会上指出：“将循环经济的发展理念贯穿到区域经济发展、城乡建设和产品生产中，使资源得到最有效的利用。最大限度地减少废弃物排放，逐步使生态步入良性循环。”《国务院加快发展循环经济若干意见》中明确指出：“按照减量化、再利用、资源化原则，采取各种有效措施，以尽可能少的资源消耗和尽可能小的环境代价，取得最大的经济产出和最少的废物排放，实现经济、环境和社会效益相统一，建设资源节约型和环境友好型社会。”2007年5月我省人大在三门峡举办“河南省第二届循环经济发展论坛”，张大卫副省长在论坛开幕式上宣布，在今后我省循环经济的发展中将完善政策机制，有效运用价格、财税、金融等经济杠杆，鼓励节能、节水、节地、节材，促进循环经济发展，建立健全多元化投入机制，“十一五”期间国家将支持一批循环经济重大项目，全省各级政府建设资金，也要向循环经济重点工程和示范项目倾斜，同时，要积极引导更多的社会资金投入，鼓励金融机构加大对循环经济项目的信贷。进一步完善环境资源有偿使用制度，建立生态环境补偿机制，试行排污交易权制度。研究建立循环经济评价指标体系及统计制度，逐步将循环经济发展目标纳入各级政府考核机制。省委、省政府这样高度重视，促使我们必须保持清醒头脑，加快发展循环经济，为建设经济强省，实现中原崛起，作不懈的努力。
二、发展循环经济，促进节能减排成效显著
近年来，按照党中央、国务院和省委、省政府的部署，我省在发展循环经济、节能减排、环境保护方面做了大量工作，全国人大常委会副委员长盛华仁在给我省第二届循环经济发展论坛的贺信中说：“在党中央、国务院的正确领导下，这些年来，河南省委、省政府带领全省人民认真贯彻落实科学发展观，大力发展循环经济，奋力实现中原崛起，全省经济和社会发展取得了突出成就。”这是对我省发展循环经济工作的鼓励和肯定，省委书记徐光春在为论坛发的贺词中说：“河南的循环经济试点示范工作，已进入由点到面的实施阶段，效果显著，这对于促进我省经济发展方式转变，加快资源节约型、环境友好型社会建设，发挥了积极作用，并已取得显著成效。”
（一）坚持科学发展，大力推进循环经济，打造企业实现又好又快发展
循环经济的发展理念已逐步贯穿到我省经济发展全过程，特别是贯穿到区域经济发展、城乡建设和产品生产中，使资源得到最有效利用，最大限度地减少废弃物排放。省第二届循环经济发展论坛《三门峡宣言》提出，充分认识我省在发展循环经济中的机遇和挑战、加大政府在发展循环经济中的推动和引导作用、尽快研究制定我省循环经济发展的综合评价体系，努力形成促进我省循环经济发展的整体合力等。宣言已在全省产生重大影响，循环经济发展理念已逐步深入人心，并涌现出不少好的示范典型。三门峡市围绕能源、铝工业、有色金属综合利用及深加工，煤化工、林果生产加工等五大基地建设，打造了煤——电——铝一体化、采矿——冶炼——精深加工——废弃矿石利用、煤——气——化工系列产品、果品基地—浓缩果汁——果汁饮料——果酱——果胶——果渣饲料综合利用和木浆纸——板纸深加工——新型建材等九大产业链，形成了较为完备的循环经济发展体系。义马市围绕企业、产业和社会三个层面，即小循环、中循环、大循环很有起色，既提高经济运行质量，又促进节能减排，工业废弃物得到综合利用，已被国家评为“全国十佳节约型中小城市”，列入全国循环经济建设示范城市。鹤壁市依托煤炭资源优势发展循环经济，将煤炭伴生的煤矸石、煤层气、矿井水等多种资源进行综合利用，构建了煤炭——电力——建材、煤炭——煤层气——电力、煤炭——煤化工三大产业链。昔日瓦斯、煤矸石、粉煤灰、矿井水对大气、水造成严重污染，如今已大部分综合利用、化害为利、变废为宝，节能减排。据有关资料鹤煤集团曾算过一笔账，该集团循环经济项目全部建成后，将有力拉动矿区经济发展，促进产业结构优化升级，预计年经营收入可达114.04亿元，实现利润26.11亿元，集团董事长李永新满怀信心地说：“发展循环经济不仅让我们更富足，也会让我们头顶的天空更蓝，我们身边的淇河水更清。”鹤煤集团发展循环经济成绩是显著的，国土资源的平煤、焦煤、永煤、义煤集团，铝业、钼业集团以及多金属矿产、尾矿、废弃物和矿井水的综合利用等，都不同程度取得成效，矿业循环经济成功或基本成功的范例不胜枚举。最近，省中小企业服务局出台了《关于加快中小企业民营企业发展循环经济的意见》，将在能源、冶金、建材、化工、机械、造纸、皮革、农产品加工，废旧物资回收等九大行业的300家企业10个工业园区和10个产业集群中组织开展循环经济试点工作，着力培育九大循环经济示范工程。到2010年河南省中小企业、民营企业将努力实现减量化、再利用、资源化，并创造100个资源综合利用示范企业、100个节能示范企业、100个减排示范企业，在现有基础上建设改造20个符合循环经济发展要求的产业集群和工业园区，打造企业实现又好又快发展，这是十分令人振奋的。
（二）节能减排，建设环境友好型企业
近年来，国家和省政府作出节能减排一系列工作部署，制定节能减排工作实施方案，要求各级各部门要增强紧迫感和责任感，下大力气用真功夫，把“十一五”规划确定的节能减排任务落到实处，省政府已明确了我省2010年节能减排主要目标：“到2010年，全省单位生产总值能耗比‘十一五’末降低20%左右，单位工业增加值用水量降30%，化学需氧量（COD）排放总量比‘十一五’末下降15.6%，二氧化碳排放总量下降17.4%，省辖市城市污水处理率达90%以上，县城污水处理率达70%以上，工业固体废弃物综合利用率达70%以上。”
节能减排工作是发展循环经济、可持续发展的重要抓手。如果没有强制性节能减排指标，许多企业就没有动力去减少污染和能耗，我省从2005年开始就抓得很紧，每年开展环境综合整治，国务院办公厅曾下文件予以肯定。全省已关闭取缔了541家（条）重污染企业（生产线），1207家企业限期治理或停产治理，其中，淘汰关闭水泥机立窑生产线338条，生产能力2983万吨。2007年省委、省政府又确定对355家不能稳定达标排放或不符合总量控制要求的企业，实施停产治理或限期治理，并依法关停42台（合1435兆瓦）耗能高、污染重的小火电机组，要求33家（合10630兆瓦）电厂机组年底前完成脱硫治理任务，同时关闭、淘汰不符合产业政策污染严重的所有水泥机械立窑、倒烟窑的耐火材料企业。通过环境综合整治，促进产业结构调整，加快转变经济发展方式，采用先进技术和装备。如我省在全部淘汰、关闭落后的水泥机立窑生产线同时，将大力支持5000吨/日以上技术含量高、节能效果好、环境污染少的新型干法水泥生产线建设，辉县市2006年在淘汰关闭到位的28家47条，年产近500万吨立窑水泥厂生产线、削减粉尘排放约 4万吨的同时，市政府环保部门帮助4家关闭的水泥厂联合起来，新上750万吨/年新型干法水泥项目。现在又有3家联合新上5000吨/日，目前已通过省环保局环评审批，预计2008年该市新型干法水泥生产能力可达930万吨，比关停前提高86%，还增加了430万吨。该市通过淘汰关闭落后的立窑水泥生产线后，环境效益已显现出来，已大大改善了当地老百姓常说的“出门捂着脸，吃饭捂着碗，一年吃一块预制板”这样一种恶劣的环境状况。当地干部怎么说的呢?他们说：不说别的，单从我市旅游资源、壮美太行这一点，就得关闭！旅游点好，有啥用！污染那么重，谁来！俺要下决心让能耗下降、生态好转，产业壮大和旅游繁荣实现多赢。这一番感言，体现保护环境与经济增长并重，促进产业结构优化升级和经济发展方式的转变已深入人心。另外，按照国家和省统一部署，我省2005年开始对重污染行业、污染大户推行强制性清洁生产，截至目前，全省已通过验收196家企业，在生产工艺过程中减少污染，削减污染物排放总量，从单纯的末端治理变为生产全过程的污染控制，走新型工业化道路，成为与社会和谐相处的环境友好型企业。
三、总结循环经济成功范例，促进产业结构优化同时带动环保产业发展
全省各级政府及有关部门，各工矿企业大力发展循环经济取得不少成功或比较成功的范例，这些成功范例对于进一步促进我省产业结构优化升级，转变经济发展方式作出积极贡献，同时带动了环保产业发展，值得认真总结推广。
据了解，我省各地企业发展循环经济，节能减排的成功范例因地制宜、各有千秋。但有一个共同点是，转变观念、先进技术、创新管理、人才保障非常重要，如：①将发展循环经济建设节约型、环境友好型企业纳入企业核心战略，有规划见行动；②重视高科技，有先进技术作保障，将“废物”资源化，化害为利、变废为宝、综合利用；③有适应发展循环经济、节能减排的相应机制，建立健全各项制度；④重视选拔人才，把一批懂技术会管理的人才选派到经营各个环节中去，做到人尽其才。这些经验是十分可贵的。
发展循环经济与环保产业密切相关。发展循环经济带动环保产业发展，而环保产业领域产品生产、资源综合利用、环境保护服务业、洁净产品生产等又为发展循环经济，保护环境、防治污染提供先进技术和物质保障。据2004年调查统计，全省环保产业产值达160.1亿元，居全国第八位，居中部地区首位。近年来环保产业每年以25%以上速度递增，预计2010年我省环保产业收入将达到600多亿元。目前，环保产品如除尘脱硫、煤气发生炉、生物质气化锅炉、危险废物处置、综合利用粉煤灰、煤矸石、赤泥、电石渣所需的制砖机、砌块机……城市污水处理所需的曝气、格栅、板框压滤机以及所需絮凝剂等300多种产品销售至全国各地，并出口到美国、法国、澳大利亚以及东南亚等40多个国家和地区。全省仅综合利用产品年收入即达39.5亿元，义马锦江能源综合利用有限公司生产的粉煤灰砖，年收入即达3.3亿元，环保产业已成为推动我省国民经济持续、快速、健康发展以及构建和谐社会的一项重要组成部分。
通过这次“河南省矿业循环经济高层论坛”，愿河南矿业循环经济试点示范工作更加扎实、蓬勃。遵循“减量化、再利用、资源化”原则，加强管理，采取措施，从资源开发的源头起就搞好综合利用，采用环保产业先进技术和装备，使我省矿业真正步入循环经济、节能减排的轨道。
㈤ 急，关于中小企业内部控制问题。高分悬赏。
我国内部控制制度历史沿革
1999年10月31日，修订后的《会计法》首次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求。其中，第四章《会计监督》第27条要求，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。
2001年6月22日，财政部发布《内部会计控制规范——基本规范(试行)》、《内部会计控制规范——货币资金(试行)》。
2006年5月17日，证监会发布《首次公开发行股票并上市管理办法》。第29条规定“发行人的内部控制在所有重大方面是有效的，并由注册会计师出具了无保留结论的内部控制鉴证报告”。这是中国首次对上市公司内部控制提出具体的要求。
2006年6月16日，国资委发布《中央企业全面风险管理指引》，对内控、全面风险管理工作的总体原则、基本流程、组织体系、风险评估、风险管理策略、风险管理解决方案、监督与改进、风险管理文化、风险管理信息系统等进行了详细阐述。
2006年7月15日，财政部发起成立了企业内部控制标准委员会；中国注册会计师协会也发起成立了“会计师事务所内部治理指导委员会”。
2007年2月1日，证监会发布《上市公司信息披露管理办法》，明确提出上市公司必须建立信息披露内部管理制度。
2007年3月2日，企业内部控制标准委员会公布《企业内部控制规范——基本规范》和17项具体规范的征求意见稿，广泛征求意见。
2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。一并公布的还有《企业内部控制评价指引》、22项内部控制应用指引以及《内部控制鉴证指引草案》，公开征求意见。
案例之一：歧“鹿”亡羊
河北石家庄三鹿集团股份有限公司(以下简称三鹿集团)曾是国内最大的奶粉生产企业，在乳制品加工企业中位居全国第三名。作为国家重点龙头企业，三鹿集团先后荣获省以上荣誉称号二百余项。
2008年9月11日，由于三鹿婴幼儿配方奶粉搀杂致毒化学物三聚氰胺曝光，三鹿集团被迅速推向破产，引发“中国奶业的大地震”，田文华更由此成为“中国乳业的罪人”。在这场事件中，三鹿集团的企业内部控制到底扮演了什么样的角色？鉴于《企业内部控制基本规范》体现了国内内部控制的最新观念，以下将运用其五目标和五要素的分析方法，对三鹿集团进行内部控制案例分析。
一、内部控制五目标分析
1.合法合规性——底线
合法合规是内部控制的最低目标，或者说是底线。三鹿集团身处关系国计民生的食品行业，不仅没有信守承诺——向社会提供优质乳制品，为提高国民的身体素质作出贡献，反而在市场和利润的巨大利益诱惑面前，置合法合规性于不顾，在三鹿婴幼儿奶粉里掺入大量的有毒化学原料“三聚氰胺”，致使数名婴儿死亡。这种见利忘义、逆道而行的做法，是酿成三鹿集团悲剧的罪魁祸首。
2.资产安全性——警戒线
资产安全是内部控制的传统目标，或者说是警戒线。三鹿集团是曾经的行业龙头和银行的优质客户，2007年底净资产为12.24亿元，资产负债率仅为24%。但随着毒奶粉事件曝光，三鹿集团近150亿元无形资产瞬间灰飞烟灭。三鹿所有的奶粉在全国下架，接受顾客的退赔要求，全国所有的加工厂停产整顿。三鹿集团的总负债保守估算接近20亿元，最终破产。这表明违背合法合规底线的资产安全，是极其脆弱的，更是靠不住的。
3.信息真实完整性——主线
信息真实完整是内部控制的永恒目标，或者说是主线。田文华曾强调，“诚信对企业而言，就如同生命对于个人……”只可惜三鹿集团言行不一，其信息披露没能遵循诚信原则。2008年6月，三鹿集团检验发现奶粉中含有三聚氰胺，但三鹿集团的管理层对新西兰恒天然集团要求采取的应对措施置若罔闻，意图瞒天过海。新西兰恒天然集团因反映情况无果，最终直接向中国政府反映情况。不及时披露信息，甚至瞒报、谎报信息，三鹿集团的信息目标与内部控制要求是背道而驰的。
4.经营效率和效果性——生命线
经营效率和效果是内部控制的核心，或者说是生命线。内部控制是利润动机的自然产物。三鹿集团采取的是“牌子(三鹿集团)+奶源(地方小乳品厂)”的经营策略，收购地方加工厂、增资扩产，贴牌生产。但三鹿集团旗下子公司、联营企业大多厂房破旧、设备简陋，资金投入、机器设备及内部管理跟不上，奶源的卫生安全管理处于盲点状态，产品质量管理水平大大降低，经济效益和社会效益、生态效益割裂，经营风险不断累积。这种饮鸩止渴式的经营效率和效果，使得内部控制不过是虚妄之谈。
5.战略实现性——愿景线
战略实现是内部控制的最高目标，或者说是愿景线。三鹿集团制定了积极扩张的企业发展战略，目标是确保配方奶粉、力争功能性食品和酸牛奶产销量全国第一，液态奶及乳饮料保持前三位。但在全球性原奶危机的背景下，奶源短缺和竞争激烈是近年来奶业发展的突出特征。1998年-2006年，我国奶制品产量从60万吨增加到1622万吨，增长近28倍，原奶供应能力出现巨大缺口，没有足够的优质奶源，发展战略的实现就应放缓。三鹿集团盲目冒进的结果，是欲速则不达。
二、内部控制五要素分析
1.内部环境——重要基础
内部环境是企业建立与实施有效内部控制的重要基础。三鹿集团的大股东享有56%的控股权，第二大股东持有43%的股权，其余1%的零散股份由小股东持有。从表面上看，三鹿集团具有形成良好治理的所有权结构。但大股东三鹿乳业公司推行的是员工持股，并且由经营者持大股，96%左右的股份由900多名老职工拥有，因此，三鹿集团的实际控制人或者说股权相当分散。以田文华为代表的强势管理层的存在，使得三鹿集团的治理结构演变成内部人控制。
2.风险评估——重要环节
风险评估是企业建立与实施有效内部控制的重要环节。对乳品企业来说，最重要的风险点无疑是原料奶的采购质量。我国乳品加工厂一般没有自己的奶源，主要采用的原奶采购模式，就是“奶农——奶站——乳企”，三鹿集团也不例外。这种模式的缺点是增加了中间商环节，乳企无法直接、全面地控制奶农和奶站，缺乏具体的管理办法及监管部门。在蒙牛、伊利等标杆企业的竞争压力之下，在激烈的原奶争夺战中，三鹿集团采购环节的质量控制弱化，最终酿成了毒奶粉事件。
3.控制活动——重要手段
控制活动是建立与实施有效内部控制的重要手段。在食品行业，质量控制是重中之重。三鹿集团没有直接控制的奶源，低价收购对应的是质量检验的放松。跑马圈地的粗放扩张、不计成本的奶源争夺，在此次事件中被完全暴露出来。
“大头娃娃”奶粉事件并没有让三鹿集团警醒，没有引起其对加强内部管理、切实提高产品质量的更加重视。相反，三鹿集团一方面为自己化解危机的能力而沉浸；另一方面，三鹿集团以极为灵敏的市场嗅觉捕捉到了中国农村奶粉市场的暂时真空，近乎疯狂地抢占农村市场，把销售网络从县一级延伸到乡、镇，仅2004年三鹿集团就在短时间内在全国建立了12.3万个乡镇销售点。确实，如果三鹿集团的产品十分优秀，这种选择是值得高度赞叹的。遗憾的是，三鹿集团错失了一次全面提升企业管理水平和产品质量的最佳时机。
重大风险的预警机制和突发事件的应急处理机制的失灵，是三鹿集团存在的另一个重大问题。三鹿集团在知情的情况下，继续生产和对外销售，导致事态扩大。事情暴露后，三鹿集团采取对媒体隐瞒和否认的做法，从坚决否认到遮遮掩掩，从推卸责任到被迫道歉，在事件到了无法隐瞒的时候，才开始产品的全面召回。
4.信息与沟通——重要条件
信息与沟通是建立与实施有效内部控制的重要条件。在高速发展过程中，三鹿集团的企业规模不断膨胀。无法有效地管理企业，成为制约三鹿集团发展的一大问题。按食品安全法规定，食品安全事故的发生单位应当及时向事故发生地县级卫生行政部门报告。但三鹿集团“长期隐瞒问题”，既没有积极主动地收集、处理和传递相关信息，没有及时向政府相关部门报告情况，也没有积极主动地向社会披露信息。
5.内部监督——重要保证
内部监督是建立与实施有效内部控制的重要保证，包括日常监督和专项监督两大方面。驻站员监督检查，是日常监督中重要的一环，但是三鹿集团未能落实到位，导致在原奶进入三鹿集团的生产企业之前，缺乏对奶站经营者的有效监督。
发现内部控制缺陷，修正与完善内部控制系统，专项监督不可或缺。2004年，“大头娃娃”事件没有让三鹿集团警醒，只是看到农村奶粉市场的外部扩张，没有将关注点放在内部控制机制的完善上。2005年“早产奶”事件，三鹿集团本应开展全面的业务流程专项大检查，但除了将销售部门有关人员调离岗位、对直接负责人扣除20%年薪之外，没能从消除内控隐患的角度去解决问题。
三、内部控制的启示与反思
1.战略思维决定内部控制的高度
在乳制品同质化越来越严重的今天，乳品企业之间的竞争，不再是简单的品种和价格的竞争，而是占有资源质量和产业链之间的竞争。
“得奶源者得天下”，已成为业界不争的事实。由于奶牛养殖是个周期较长的产业，奶源基地建设是战略性投资，乳品加工业需要遵循先奶源后市场的发展思路，而不能采取盲目扩张、轻奶源基地建设的乳业经营模式。一个行业整体价值链上的各个环节，只有保持合理的利润，且整条链上的利益共享，才能得以持续健康发展。这就要求在我国的奶农与乳品加工企业之间，建立必要的价格传导、风险共担及市场监督机制。
同时，也鼓励大型乳品加工企业参考北京三元模式，自建牛场作为奶源基地，把原料奶直接送到加工厂或加工厂直接派车来取奶，不经过中间流通环节。这种奶源来自规模化牧场，饲养管理容易到位，奶源质量通常是最好的。
2.品牌经营决定内部控制的竞争优势
世界营销大师米尔顿？科特勒说，“世界上再也没有什么能像品牌一样牵动着企业的心脏”。从产品质量、市场营销、人力资源、企业文化到内部控制，打造“三鹿”这一高知名度、高美誉度的品牌，都要花费相当长的时间。而品牌价值的维护，更是一刻也不能懈怠。三鹿集团正是由于没能坚持品牌经营，产品质量出了问题，使得近150亿元的品牌价值丧失殆尽。如何重建乳业民族品牌的公信力、重塑民族乳制品的消费信心，是我国乳制品业界亟待研讨的重要课题。乳品企业需要踏踏实实做好优质奶源基地建设和生产环节的质量监督，用爱心打造这一良心产业。在品牌经营的过程中，真正具有社会责任感的龙头公司将脱颖而出，形成核心竞争力。
3.实质而不是形式决定内部控制的效果
三鹿集团实施全面质量管理，先后进口了具有国际先进水平的乳品检测设备，具备了实施严格质量检控的硬件，也通过了ISO9001质量体系、ISO14001环境体系、HACCP食品质量安全体系认证和GMP食品生产先进管理方法审核。但从三鹿毒奶粉事件来看，我国不少企业更多地把通过类似认证当作一种形象工程，至于相关的程序文件往往束之高阁，在实际生产经营管理过程中很少发挥作用。因此，内控建设需要坚持实质重于形式原则，在科学设计的基础上，将控制重点放在有效执行上。
4.质量效益决定内部控制的深度
在具备免检资格的三鹿奶粉发生重大的质量安全事故后，国务院废止了对于食品的免检制度。免检制度初衷原本是减轻企业负担，但免检并不等于安全，检验手段的失效将带来严重的后果。对违法使用添加剂和添加非法物质的监控不到位，就是导致“三鹿事件”发生的重要原因之一。
考虑到食品的特殊性和导致食品安全事故因素的复杂性，建立第三方检测机制和可追溯体系，并强化举报与检验、风险评估、召回等制度之间的无缝对接，实为必要之举。
案例之二：后经济危机时代八大内控失调企业
经济危机席卷全球而且久久不息，几乎所有的企业在这次危机中都受到不同程度的影响。有的亏损严重，更有甚者资不抵债，导致破产。而这些严重亏损甚至破产的企业，其内部控制无一例外地都存在一些问题。内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分，在实务操作中，如何结合行业和企业自身的特点进行合理可行的内部控制已经成为企业管理的焦点和难点。从下面几个近期的典型案例中或许可以得到一些启发。
东星航空
随着东星的停航，其内部管理、资产迷局和各种潜规则自然会引发外界的种种猜测。
不管结局如何，东星事件都暴露出了兰世立引以自豪的生意经的短板所在，从他创业之初到东星腾飞，他每进行一次投资，都是随心所欲，而不是从科学的内控投资管理角度去考虑，结果导致资本的极度浪费。在个人事业发展上，兰世立似乎总是大胆激进。他通常不按常理出牌，他似乎很信奉成本挪移这一说法，在一方面有低谷的时候，从另一方面去下手，这很灵活。但是也为兰世立日后资金链断条埋下了伏笔。东星从丧失了核心战略目标开始，就离当初的轨迹越来越远，以至于后来的遍地撒网。但是兰世立的弊端还在于其根本就不关注于科学的内控管理，每次投资都好像一场豪赌，但是赌博又能维持得了多久呢？
秦岭水泥
在2007年实现净利润1635.01万元、成功摆脱退市风险后，2008年秦岭水泥这家在陕西省水泥市场占有率高达40%左右的上市公司却卷入亏损漩涡，年度净利润巨亏3.33亿元。
缺乏科学的内控管理导致资金链紧张的ST秦岭已经狂飙到了悬崖之边。就秦岭水泥而言，内控失衡首先源于成本过高，而且决策层的管理还在计划经济时代停滞不前。在对外投资上，没有采取科学内控的方法，没有审计，没有评估，没有奖惩机制，结果一言堂的现象比比皆是，导致投入的大笔资金付之东流。在管理水平和用人制度上，由于秦岭水泥缺乏很好的奖惩机制，导致人才的极度浪费，基层员工缺乏积极性，人心渐渐由聚变散，这就是内控学说上的没有利用好现有的资源。
通用汽车
无论是汉德森还是斯瓦纳，诸多通用前CFO都把成本控制作为拯救通用汽车的唯一方法。成本控制在通用汽车内部的俗称叫“砍掉成本”，自从威廉？杜兰特创建了美国通用汽车公司以来，除了在外部销售上扩展新渠道、开发新产品之外，在内控管理上就是砍掉成本。此后，砍掉成本这个秘籍就成了以后几任CFO在通用发生危局时必用的招数。新任的CEO韩德胜被外界喻为消减公司成本的高手。
在痴迷于其出色的内部成本控制的同时，外界的环境是不容得通用汽车不去考虑的。随着次贷危机的进一步加剧，资金链捉襟见肘早已显现。此外，通用还存在以数字精英管理为主、不肯以客户真实需求为出发点的体制生存危机。
克莱斯勒、菲亚特
通用的风浪刚刚平息不久，美国的又一家大型汽车生产商克莱斯勒又骤起波澜。几经挣扎的克莱斯勒在出售三菱股份后依然顶不住风浪的侵袭而申请破产保护，在三大汽车公司中规模最小、又具有私募色彩的克莱斯勒显然没有博得美国人的同情，在这个时候自身的风险管理就发挥了实力，但是克莱斯勒仿佛在这一点上很缺乏。随后，克莱斯勒与菲亚特结盟成立了一个新的公司——菲亚特克莱斯勒。但是菲亚特的处境也并不乐观，在汽车业极其不稳定的今天，意大利菲亚特汽车公司将美国的克莱斯勒工厂转化为生产菲亚特汽车，将不得不注资高达5亿美元的资金，而菲亚特流动资金本已高度紧张。由此看来，菲亚特并非完全是克莱斯勒的救命稻草。
钱江生化(8.53,-0.03,-0.35%)
稳扎稳打的老牌生物农药企业钱江生化在资本市场的航行中遭遇到了大风大浪。公司2008年全年营业收入3.78亿元。净利润-7740.96万，同比下降338%。每股收益-0.283元，同比下降339%。钱江生化2008年营业成本总计仅增长0.68%，营业收入总计减少9.23%。
当然，这样的亏损是属于政策性亏损，而农药作为农业生产必备材料，出现亏损的局面，将导致公司减产，最终导致今后价格的飞涨，对此，我们不仅要看到今年经营的困难，要看到它的农药平均收益应该是稳定的，目前国内市场上，与生物农药相比，化学农药份额较小，公司主业迅速扩张相对较困难。
星巴克
2008年7月，星巴克公司宣布将关闭美国本土600家分店，并准备在未来9个月里裁员1.2万人。2008年8月初，星巴克公司发布的2008财年第三季度财务结果显示，该公司净亏损670万美元。
星巴克的困境，或许因其一味地追求利润、追求更大规模的商业现金流规模、加密连锁店布局导致成本浪费所致。但细观起来，也与其转型慢、忽略了市场需求有莫大关系。其实，星巴克还有其赖以骄傲的地方，它的品牌、服务还有它的模式，这都是其反守为攻的资本。但是真正的强者是应市场而生的，如果继续忽略市场需求，任隐患继续扩大，那么后果只能是为自己的错误来埋单。
王老吉
让王老吉深陷“配方门”的是一种叫做“夏枯草”的植物。夏枯草是王老吉凉茶饮料九大配料之一，其实王老吉作为一个有170年历史的老企业来说，值得骄傲的就是其独特的配方，但是其疏忽就在于，已经因为夏枯草受过两次风波侵袭的王老吉居然没有采取一点风险管理措施。风险管理和预测是为企业服务的，风险是指一切不确定性。企业风险就是公司在进行日常经营活动的过程中的不确定性，它不仅包括市场风险、财务风险、名誉风险、执行风险，而且包括公司的战略风险。风险管理是指识别这些风险并设计风险的管理方法和组织结构，其目的是将无法预计的未来事项的影响控制在公司所能承受的最低限度。而王老吉就是疏忽了这一点。
国航、东航、南航
2009年初，国航、东航、南航三大航空公司包揽了全球航空企业巨亏榜前三名。面对巨亏，三大航空集团内部也在查找原因，有人认为，是机票卖得太便宜了；有人认为，曾经利益丰厚的航油套期保值业务是将三大巨头拖入泥潭的罪魁祸首；还有人认为，金融危机限制了商务旅客出行，这让刚刚经受过高油价煎熬的航空公司雪上加霜。三大航总亏损总额达到280亿元。
中国国航(14.35,0.81,5.98%)公告称，公司燃油套期保值合约公允价值损失扩大到68亿元。针对国航的套保巨亏，究其原因，一是由于国航套保巨亏脱离了单纯的套保规避风险的原则，偏离了轨道，参与到与市场对赌方向的投机活动中以博取超额收益，因为方向判断失误而落败，这是巨亏的直接原因。当年的东航曾似羽翼丰满的雄鹰，但在2002年被行政性要求整合收购云南航空、武汉航空等区域航企后，东航就成背包的鸵鸟了。2008年南航的资产减值损失高达20.73亿元，其中对固定资产计提的减值损失达18.84亿元。南航燃油套期保值出现巨亏，是其内控失调的主要表现。
案例之三：改进内控 中海运集团严防“资金门”
原文：内部控制网 / 国际注册内部控制师网
㈥ 如何在内控管理上有所突破
1.公司内部组织结构要科学合理
内部控制是贯穿整个企业营运过程的一系列活动，是企业管理的主要控制手段，在经营过程中发挥着协调、监督、控制的作用。企业的组织结构是整个管理系统中的“四梁八柱”，为企业的经营提供策划、执行、监控活动的框架，也是内部控制的重要承载体。恰当、科学、合理的组织机构，应当以本企业的自身特点为依据而定，比如说规模大小、企业所处发展阶段、企业员工精神文化素质、企业文化背景、企业高层制定的经营目标战略.企业的外部环境及其它一些因素。
2.拥有通畅的信息管理渠道
信息管理渠道的畅通是企业内控效率提高的有效保障。企业运营和控制中必不可少的一些信息会直接影响企业内部控制的效率和效果。因此，需要对这些信息进行筛选、甄别，并在企业内部进行全方位传递。只有这样，才能准确、有效地沟通管理层和员工之间的信息，便于企业及时做出规划和调整，也便于员工执行。
3.有效的激励与约束机制
有效的激励与约束机制可以使企业的内部管理机构的命令执行结果与企业目标保持一致。所以，不同的企业应根据自身特点，制定激励约束机制。从总体来说，包括以下几个方面：
（1）预算管理的科学化。企业应安排相关部门及专业人员对企业的预算合理计划、科学统筹、逐层分解、传达预算安排，力求最大限度地完成企业的目标任务。（2）真实的财务会计核算。根据企业自身情况，以《会计法》、《会计准则》等相关会计政策为依据，建立健全企业的财务制度，并且严格执行，使财务核算工作真实、合法。（3）业绩考核体系科学化。建立科学合理的奖惩体系，定期对不同部门和岗位进行考核，按照公开、公平、公正的原则对执行情况认真落实，对工作成绩作出科学的评价。
4.内部审计监督要具有独立性
内部审计作为单位的一个管理部门，对企业的管理起着非常重要的作用，这就要求内部审计部门必须具有独立性。这样才能有效监督、评价各项规章制度的落实和执行情况，并形成书面报告揭示内部控制的重要缺陷。同时，确保发现的重要问题能及时送达最高管理层。还应当建立内部控制缺陷纠正、改进机制，充分发挥监控效力。
5.良好的人员素质
企业内控相关方面的塑造者是企业的全体员工，为了达到科学有效的内部控制，要求员工在各方面必须具备良好的素质。比如员工自身岗位能力强并且敬业的话，就能很好地塑造内部控制的其它一些因素及其相互关系，并在实际执行中产生，良好的效果；反之，如果员工不能胜任本职工作或者精神态度不能达到要求，就难以达到内控效果，从而出现大的弊端。
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