中小企业内控建设实务
㈠ 中小企业的内部控制的特点是什么
1、合法性原则，就是指企业必须以国家的法律法规为准绳，在国家的规章制度范围内，制定本企业切实可行的财务内控制度。
2、整体性原则，就是指企业的财务内控制度必须充分涉及到企业财务会计工作的各个方面的控制，它既要符合企业的长期规划，又要注重企业的短期目标，还要与企业的其他内控制度相互协调。
3、针对性原则，是指内控制度的建立要根据企业的实际情况，针对企业财务会计工作中的薄弱环节制定企业切实有效的内控制度，将各个环节和细节加以有效控制，以提高企业的财务会计水平。
4、一贯性原则，就是指企业的财务内控制度必须具有连续性和一致性。
5、适应性原则，指企业财务内控制度应根据企业变化了的情况及财务会计专业的发展及社会发展状况及时补充企业的财务内控制度。
6、经济性原则，是指企业的财务内控制度的建立要考虑成本效益原则也就是说企业财务控制度的操作性要强，要切实可行。
7、发展性原则，制定企业财务内控制度要充分考虑宏观政策和企业的发展，密切洞察竞争者的动向，制定出具有发展性或未来着眼点的规章制度。
注：中小企业是实施大众创业、万众创新的重要载体，在增加就业、促进经济增长、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用，对国民经济和社会发展具有重要的战略意义。
企业内控的目的是保证企业资产、财务信息的准确性、真实性、有效性、及时性；保证对企业员工、工作流程、物流的有效的管控；建立对企业经营活动的有效的监督机制，保证企业良好的自我调节能力。
(1)中小企业内控建设实务扩展阅读：
中小企业内部控制的影响要素：
1、内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
2、风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
3、控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
4、信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。
5、内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
㈡ 怎样建立中小企业内部控制制度
上海某制药公司企业内部控制制度
名词解释
内部控制： 是指单位为了保证各项业务活动的有效进行，确保资产的完整，防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法 措施和程序。
预算控制： 一般为人们称之为预算管理，既把公司的决策目标以及公司的资源配置规划以科学地量化，并促使该目标和规划能够顺利实现的内部管理运作或过程。预算控制作为公司的一种具有战略性的管理机制，主要表现为风险自抗 权利制衡 以人为本等三个方面。
授权控制： 是指在某项财务活动发生之前，按照既定的程序对其正确性 合理性 合法性加以核准并确定是否让其发生所进行的控制。是一种事前控制，通过授权通知书来明确授权事项和使用资金的限额。
实物控制： 是指为了保护公司实物的安全和完整 防止舞弊行为所进行的驾驭和支配。实物控制的主要内容包括：实物的限制接近 、 实物的保护 、 实物的清查等。
1 ． 中美合资上海胜华制药有限公司所采取的预算控制 、 责任授权、 职责分离 、 信息记录等四方面的财务管理控制手段是否恰当？你认为还应增加哪些方面的内容？
答：中美合资上海某制药有限公司参照美国和欧洲等国际上一些大公司的成功经验，并且根据财政部发布的 ? 内部会计控制基本规范 ? 的精神，结合企业的实际情况，内部控制制度主要从预算控制 、 责任授权 、 职责分离 、 信息记录等四层面强化财务管理，确保企业健康持续发展，卓有成效。
公司尤其重视强化内部预算管理，使预算管理具有全面性和严肃性，这样有效的遏止预算的 “ 粗糙 ” 而造成资源的浪费，直接为提高企业的经济效益提供坚实的管理基础。
因此，我认为上海某制药公司所采取的预算控制 责任授权 职责分离 信息记录等四方面的财务管理控制手段是恰当的。
当然，作为一家规模庞大的制药企业，公司的财务控制体系应该是健全的，根据 ? 内部会计控制基本规范 ? 的基本精神，内部控制应当涵盖单位内部的全部经济业务，各个部门和各个岗位。因此还应包括责任制度 实物控制制度 财务结算中心与财务公司和财务总监委派制等。
责任制度是以明确责任 检查和考核责任履行情况为主要内容的一种规范。它的主要特点有把职责和权利相结合；把工作任务和工作方法相结合；把相关的工作相结合等三个方面。
实物控制是指为了保护公司实物的安全和完整 防止舞弊行为所进行的驾驭和支配。实物控制的主要内容包括：实物的限制接近 、 实物的保护 、 实物的清查等。
这项控制我认为对上海胜华制药有限公司是非常重要的，无论是药品本身的要求还是企业在成品的管理上，应是一个极其重要的环节。
财务总监就是以出资者的身份来监督 控制经营者的财务活动和企业全部财务收支过程。通过巧妙的制度设计，财务总监制度形成了子公司的董事会 财务总监和总经理之间三权相互制约 相互牵制的内部权利制衡机制，抑制了任何一方权利的无限膨胀。这样能更有效的谋求资产的保值增值，保证产生更高的经济效益。
2 ． 中美合资上海某制药公司的授权控制状况如何？职责是否全部进行了合理的分离？你认为如何进行调整，才能使之更加完善？
答：授权控制作为内部控制的一种极为重要的方法，中美合资上海某制药公司在财务内部控制工作将其作为一项重要的举措。我们知道，授权控制的目的在于对某项财务活动发生之前，按照既定的程序对其正确性 合理性 合法性加以核准并确定是否让其发生所进行的控制。它是一种事前控制，其要点有三：
（ 1 ） 公司所有人员不经合法授权，不能行使该项权利。
（ 2 ） 公司的所有业务不经授权不能执行。
（ 3 ） 经营业务一经授权必须予以执行。
根据授权控制的要求来看，该公司从总经理到部门主管，所有人员的权利不仅是有限的，而且是被约束的。该公司授权控制的方法较为规范，能根据财务管理授权理论的要求，通过授权通知书来明确授权事项和使用资金的限额。同时，该公司能够遵守授权控制的原则指导公司的运作，即在授权范围的行为给予充分信任，但对授权范围之外的行为不予认可。授权通知书除授权人持有外，还下达公司相关的部门，这些部门一律按授权范围严格执行。这正符合财政部颁布的 ? 加强货币资金会计控制的若干规定 ? 要求的 “ 审批人员应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人员应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。未经授权的部门和人员一律不得办理货币资金业务。 ”
该公司不仅按照授权控制的原则，设计好管理程序加以执行，而且将授权控制的原则由一种内部控制的历年转化为一项项具有可操作性的内部控制的具体制度。既有明确严格的操作规定，又有防范在执行中可能出现的差错的措施，双管齐下，从而保证人人在授权范围内依规章办事，进而保障公司安全 有序的运转。该公司的以上做法十分吻合财政部颁布的 ? 内部会计控制基本规范 ? 。由此可见，中美合资上海某制药公司的授权控制状况即符合国家法规的要求，又在具体实践中严格科学的把握和执行。
中美合资上海某制药公司在 “ 职责分离 ” 的控制上，也作出了相当严格和科学的规定，尤其在 “ 采购 工程招标等 ” 部门的工作方法，是值得国有大中型企业学习和借鉴的。
职责分离实在界定职权范围的基础上，通过将不相容岗位相互分离，对系统的运作予以制约和监督。不相容职务分工的基本为：各职能部门相对独立；禁止一人包办经济业务；账钱分管。
中美合资上海某制药公司依据不相容岗位相互分离即不相容职务分工的内部控制原理，将公司所有相关职责的岗位实施分离管理，以化界可能出现的危害公司利益的风险，从而对公司的运作予以有效地制约和监督。
当然在具体的工作中，由于每个业务部门无权决定本部门最终要执行的任务，都必须通过经授权的另一制约部门的具体考察和上一管理层批准后，才可执行任务，尽管稳妥，但会影响效率，尤其在瞬息万变的商场，错过时机，意味着放弃利益，有时是已占有市场的丢失。因此，在考虑安全制约的同时，能将时效放在主要位置。例如，在采购和工程招标等极容易产生舞弊和浪费公司资源的重要的基础部门，设置类似 “ 独立懂事 ” 的职位，由具有相关专业知识和相当实践经验的人员担任，他应独立于本部门，直接向总经理和管理当局负责，同时对他的职责权利进行明确的授权和限制，这样可以减少申请计划书在不同部门之间传递的时间，提高具体工作任务执行的时效，以捕捉最快的商机。这一岗位人员在若干时间内应予以调换，防止 “ 同流合污 ” 现象的出现。当然，这必须经过成本与效益的核算，做最终的定夺。
同样，也可以在制约部门中，设置专人管理，保证对方部门的申请在最快时间内有明确的结果，同时也要制定相关的约束其的规定，在最大程度上保证每一笔经济业务符合公司的最大利益与经营管理目，杜绝舞弊和堵住漏洞，防止错误的发生。
3 ． 实用流程图法描述中美合资上海某制药公司的财务控制程序。
答：中美合资上海某制药公司的财务控制程序主要体现在四个层面上。
（ 1 ） 预算监控。该公司实施全方位 全过程 全员的预算管理。
A ． 每年 8 月公司各部门以及总监以上管理者开始制定预算，年底董事会审核通过后，第二年开始执行。
B ． 公司各部门以及总监以上管理者均有一份预算表，预算执行情况纳入考核，为管理者个人预算费用设立专门帐户。
C ． 预算执行人要求准确掌握预算的执行态势，能了解市场，预计国家宏观经济走向。
D ．预算期终对预算实际执行和预算相互情况考核，特别强调两者一致性。
公司各部门在各自的预算范围内开展工作，具体工作又通过授权控制，进行责任授权，所有部门和人员都必须在授权范围内执行任务。
（ 2 ） 责任授权。该公司从总经理到部门主管，所有的权利都是有限的，被约束。
A ． 董事会以授权通知书形式对总经理等高级管理人员予以授权。
B ． 总经理在其授权范围内对下属职能部门及中级管理人员以授权通知书形式以授权通知书形式。
C ． 各部门主管在以授权通知书形式对下属岗位人员进行授权。
整个公司各个部门各人员都在被授权范围内执行任务，各部门间 、各岗位和职务间，有职务分离控制制度，使不相容职务分离。
（ 3 ） 职责分离。将公司所有相关职责的岗位实施分离，明确职责，各有关部门既相互独立，又相互牵制。
（ 4 ） 信息记录，中合资上海胜华制药有限公司在信息管理上做到完整性、及时性、准确性和安全性。
A ． 禁止账外账，做到有始有终。
B ． 账与账定期核对
C ． 每笔经济业务发生后在规定时间内入帐。
D ．建立客户档案，给予不同信用额度。设立黑名单，控制坏账的发生。
每年公司总部派员来公司审计，包括政策执行情况和经济业务活动的合规性。
4 ． 试阐述内部审计与财务总监委派制的关系。
答：所谓财务总监委派制是母公司为维护集团整体利益，强化对子公司经营管理活动的财务控制和监督，由母公司直接对子公司委派财务总监，并纳入母公司财务部门的人员编制，实行统一管理与考核奖惩的财务控制制度与方式。
内部审计，是指由部门 单位内部的专职机构和人员对本部门的经济活动所进行的审查和评价，借以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益的一种独立性的经济监督活动。可分为内部财务审计和内部经营审计。
内部审计和财务总监委派制有区别又有联系。
它们的共同点是：它们都是企业内部控制制度的具体方法或具体的制度，执行的目的都是为了确保企业集团的整体利益的完整，检查 监督企业自身财务经济活动行为合法合规与否，强化内部控制，促进和提高企业经营管理能力与水平。
它们的不同点：各自工作的侧重点不同。
财务总监委派制的主要侧重在于监督和检查子公司的经营方针 管理政策 特别是财务政策是否符合母公司的总体政策 目标或章程，子公司是否存在管理目标逆向选择，从而危机母公司和其他股东的合法权益；内部审计侧重于检查财会部门的工作情况和企业各部门遵守财务制度的情况，同时对企业各种经营活动进行合规性合法性检查，核实经营过程中存在的问题，提出解决问题的建议和改进措施。
两者执行的人员不同。
财务总监是由母公司直接委派，以出资者身份，代表母公司对子公司财务活动进行监督，他的人事编制隶属总部的财务部门，由母公司对其进行同意考核与奖惩；内部审计人员属于企业或本部门的专职审查监督人员，人事编制考核奖惩都由企业或部门内部进行，当母公司派总部审计人员对子公司或下属公司进行审计时，它的人员情况同财务总监相同。
两者工作方式不同。
财务总监作为子公司财务部门的具体岗位，参与日常工作的检查与监督，是 “ 全过程 ” 的控制；内部审计是定期或不定期对企业内部工作进行审核检查。
当然两者是互相促进互补不足。财务总监的 “ 全过程 ” 控制能及时发现问题，可以及时改进，以弥补内部审计由于工作时间的相对固定，使改进问题的措施滞后；财务总监由于个人的精力 能力或出于个人利益等原因，在日常工作中，可能会对子公司的财务活动的监督检查有失全面或顾此失彼或力不从心，内部审计是由专业工作组进行全面详细的检查审核，能克服财务总监工作的不足，同时可以对财务总监工作检查监督。
在实际工作中，应将两种控制方法有机的结合起来，以达到强化和完善内部控制的力度。
5 ． 案例讨论
答：本案例主要是企业内部控制制度在采购环节的具体实施。财政部发布的 ? 内部会计控制基本规范 ? 的基本精神：
内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效进行 ，确保资产的完整，防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法 措施和程序。
内部控制的基本原则是涵盖单位内部全部经济业务和各个部门与各个岗位，不得超越内部控制的权利，合理设置和分工，坚持不相容职务分离，权责分明，相互制约相互监督，确保合理控制成本达到最佳控制效果。
内部控制的主要内容包括对货币资金、 筹资 、采购与付款、 实物资产、成本费用 、销售与收款、 工程项目 、对外投资、担保等经济业务活动的控制。
其中对采购与付款业务做出明确的规定：应当合理规划采购和付款业务机构和岗位，建立和完善采购与付款的控制程序，强化对请购、 审批、 采购、 验收、付款等环节的控制，做到比质比价采购、 采购决策透明，堵塞采购环节的漏洞。
在企业的经营活动中，采购工作是非常重要的环节。它是生产经营的开始，它的工作质量直接影响企业的产品质量 产品的成本以及企业的经济效益，同时又容易产生漏洞和舞弊 ，滋生腐败，从而侵害企业的整体利益，浪费企业资源。
漯河卷烟厂以往的卷烟生产辅料采购，都是由分管领导和物资供应部门与供货方一对一谈判，存在着漏洞和 “ 暗箱 ” 操作，采购形式缺乏透明，常出现盲目采购 重复采购和随意采购的现象。结果采购入库的辅料，有的质次价高，有的几年用不完占压资金，有的重量不足或长短不一，迫使停车增多，残次卷烟量增多，既造成经济损失，又局部影响了产品质量及企业的信誉。
漯河卷烟厂以往存在的上述状况，有悖于 ? 内部会计控制基本规范 ? 的基本精神，应该进行改革调整。
新厂长发现采购环节的严重问题，抓住关键，按照 ? 内部会计控制基本规范 ? 的原则与方法进行改革。提出 “ 集中的权利分散化，隐蔽的权利公开化，建立公开竞争机制，严控采购成本，确保产品质量，提高经济效益 ” 的采购管理思路。
他的采购管理思路符合 ? 内部会计控制基本规范 ? 的基本要求，权利平衡相互制约，采购业务公开透明，货比多家，公开招标，在市场中选择质优价平的生产辅料，保证产品的质量又节约生产成本。同时成立以厂长为主任，副厂长为副主任，企划、 财务、 原料 、物资供应 、生产、 质管、 科研所 、纪检、 审计等部门负责人为成员的长原辅材料管理委员会，对采购事项民主决策，统一监控。这样可以对采购业务进行全过程内部控制，权利分散，从根本上堵塞漏洞，防止舞弊发生。
尤其在辅料价格的控制中，具体实施 “ 透明工程，公开竞争招标 ” ，一年就使得中标价比市场价节约采购资金 186 万元，从管理和严格的内部控制实施中获得效益。为了使这项管理控制工作持续有效地进行，建立了许多配套规范的管理制度，对采购业务和各相关人员的行为进行制度约束和规范，管理措施和管理制度双管齐下，确保采购的各项活动真实，经济，同时也约束供应商的行为。
对采购人员和领导执行的奖惩责任制度，是对采购环节内部控制制度的促进和加强。
㈢ 中小企业内部控制
一般企业的内部控制结构有分：扁平式结构；智慧型结构（C型管理）；金字塔型结构。在现在很多新的互联网以及小的企业都采取：扁平式结构。为什么？因为效率高，推进速度快！能让企业快速的成长。但企业成长后，需要慢慢转型，毕竟这种扁平的结构会很累领导者，不利于领导者专注策略上的布局。具体这些结构是怎么区别的，您可以参考网络这里：网页链接希望能帮到您，望采纳！！！
㈣ 中小企业内部控制体系的构建
内部控制在实践中的应用探讨
摘要：内部控制作为公司自我调节和自行制约的内在机制，处于公司中枢神经系统的重要位置。健全有效的内部控制，不仅能够确保公司会计信息的准确可靠、财务收支的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证公司经营活动的效率性、效益性以及国家法律法规的贯彻执行。通过比较分析当前企业内部控制的最新动态，以期实现对企业内部控制理论和实务的较为深入的探讨，寻找适合我国企业实践应用的内部控制完善方法。
关键词：内部控制；应用；公司治理
内部控制作为一种管理的工具, 贯穿于企业经营管理活动的各个方面，内部控制是企业为了维护资产的安全、完整, 确保会计信息的真实、可靠, 保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规, 而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面, 只要存在企业组织就需要建立各种形式的内部控制。
一、 内部控制构成要素与现状
COSO委员会提出，“内部控制是一个受到董事会、经理层和其他人员影响的过程，该过程的设计是为了提供实现以下三类目标的合理保证——经营的效果和效率、财务报告的可靠性、法律法规的遵循性。”COSO委员会指出，内部控制的构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合，其具体包括以下五个方面：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通监督。
目前，我国大多数企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制也存在很多误解，加之内部控制的客观环境建设又存在一定的局限性，致使我国企业的内部控制普遍薄弱。目前我国企业如上市公司的内部控制环境较多地存在以下方面的问题：
1、内部人控制现象严重。我国上市公司在内部控制环境建设中，很少关注委托代理关系中的委托方，即控股股东与社会公众股东之间存在的权利失衡而产生的问题，导致内部控制环境等内部控制要素失去应有的作用，其结果不仅使委托代理关系中的受托方，即公司董事会、监事会及经理层成为维护控股股东利益的工具，而且最终影响公司持续经营。
2、公司董事会中的权利失衡。由于公司董事会受控股股东支配，而控股股东与社会公众股股东之间的责权利又不统一，在公司董事会的相关决议事项中，既使发生控股股东侵害社会公众股股东利益的情况，广大中小股东也无从知晓。
3、公司监事会中的权利失衡。公司监事会是与董事会相互制衡的监督机构。监事会也是由控股股东把持的，控股股东与社会公众股东的权利失衡的状况在监事会中也没有得到改观。在实际经济生活中，许多上市公司的监事会都形同虚设，起不到对公司财务及董事、经理进行监督的作用，这样在公司董事会做出损害中小股东利益的决议时，从监事会那里也得不到相应的监督和纠正。
4、公司经理层中的权利失衡。由于董事会由控股股东掌控，这样董事会聘任的总经理也变成了控股股东意愿的执行者，实际中很多上市公司的总经理就由董事长本人担任，上市公司的经理层也变成了控股股东的经理层，当控股股东做出侵害中小股东利益的决定时，经理层就成了侵害中小股东利益的具体执行者。
5、内部审计不具备真正意义上的独立性。内部审计人员必须相对独立并且直接向董事会或审计委员会报告。我国一些上市公司内部审计即使存在，但却不具备真正的独立性，有的也流于形式。
6、缺少风险评估和风险防范意识。各企业缺少对自身固有风险的评估以及制定相应有效的管理措施。此外，管理者还应在对固有风险采取有效管理措施的基础上，对企业的残存风险进行评估和预防。
7、过分强调财务控制在内部控制系统中的作用。过分强调内部控制防止会计信息失真的目标，忽视内部控制的经营性目标。它要求按照目标和计划，对企业工作人员的业绩进行评价，找出消极偏差之所在，采取措施加以改进，以提高企业的经营效率和效益，防止损失，保证企业预定目标的实现。
8、公司治理结构不完善。公司法人治理结构不完善，特别是公司核心人员的个别属性无法考证，其所处的工作环境缺乏有效的激励和约束机制。目前对上市公司核心人员的个别属性，很难获取可信的资料，现实中企业核心人员的个别属性存在私心，人员素质低下。对起约束作用的内控制度不情愿接受，甚至不愿意加强内控制度建设。加之在人事政策方面设有建立起完整的人力资源流转机制和激励机制，产生内部人控制现象。
9、经营管理的观念、方式和风格有待完善。目前上市公司中内部人控制现象很严重，而作为能够控制公司的大股东或者是内部人在缺乏相应的约束下，更容易出现不利于公司长远发展进而侵犯小股东利益的行为。
10、完善内部控制的动力不足。代理人的内部控制动力不足，加之代理人主导型企业的内部控制成本昂贵，花费在组织管理上的成本由企业自己承担，而内部控制的收益则隐性化、长期化和社会化，当边际管理成本高于边际收益时，企业本身的内部控制动力则明显不足。
二、内部控制在实践应用中需要注意的问题与分析
任何事物都不是尽善尽美的，内部控制也同样存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，内部控制的局限性主要表现为以下五个方面：员素质不足、人员的道德风险、例外管理、内部控制制度的滞后性、成本效益原则。以下结合我国内部控制的实际应用情况，讨论内部控制设计和实施的注意要点和关键环节。
1、内部控制的设计原则。设计内部控制制度应遵循以下五条具体规则：相互牵制原则、协调配合原则、权责明确、成本效益原则、整体结构原则。
2、内部控制的设计形式。内部控制的设计形式，主要有内部控制流程图、内部控制调查表和内部控制制度。
3、内部控制的划分方式。企业的整体内部控制系统，一般应按照具体的业务循环划分为若干个子控制系统。企业根据需要也可将物流管理、人力资源政策等，作为子控制系统加以设计。
4、内部控制的设计步骤。设计内部控制，首先应该根据经济活动的内容特点和管理要求提炼内部控制目标，然后据以选择具有相应功能的内部控制要素，组成该控制系统。内部控制的基本目标可概括为六项：①维护财产物资的完整性；②保证会计信息的准确性；③保证财务活动的合法性；④保证经营决策的贯彻执行；⑤保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性；⑥保证国家法律法规的遵守执行。
5、整合控制流程。控制流程，是依次贯穿于某项业务活动始终的基本控制步骤及相应环节。控制流程，通常同业务流程相吻合，主要由控制点组成。当企业的业务流程存在控制缺陷时，则需要根据控制目标和控制原则加以整合，鉴别控制环节。
6、对被投资公司的财务管理控制以供日后翻查。具体内容包括：统一会计政策、统一报表格式，并投资项目的定期评估和检讨。公司应加强对外投资处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等的决策和授权批准程序作出明确规定。
三、内部控制现状在实践应用中的改善措施
从我国2001年12月加入WTO以来，国内企业面临的竞争压力则日趋激烈。而提高企业竞争力的需求，则犹如一股无形的推动力，使国内企业越来越重视内部控制制度的完善和有效执行，以确保经营活动的有序、安全运行。结合我国的实际情况，笔者认为可以从以下几方面提出适合我国内部控制现状的改善措施。
1、不断完善法人治理结构。法人治理结构的完善程度，直接制约着内部控制可能达到的理想程度。不同的管理当局会出现不同的内部控制制度，其有效性也很不一样。建立真正意义上的公司法人治理结构，使权力有所制衡。真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开，从产权制度上保证内部控制制度建设制度化。
2、合理的权责分配。合理的职权划分和责任分配是确保内部控制制度有效实施的基本保证。建立健全企业内部控制制度，监督控制政策和程序得到持续有效的执行是董事会及经理层应当承揽的责任，同时，按照不相容职务相分离的原则建立合理精简的组织机构，科学的划分企业内部各部门的职责权限，明确各部门的权利和义务。
3、完善企业的公司治理机制。就企业角度而言，公司治理机制辐射两方面内容：一是企业与股东及其他利益相关者之间的责权利分配，在这一层次中，股东要授权给管理当局管理企业，采取措施保证管理当局从股东利益出发管理企业，能够获取足够的信息判断股东期望是否能真正得到实现并在管理当局损害股东权益时有权采取必要的行动；二是企业董事会及高级管理层为履行对股东的承诺，承担自己应有职责所形成的责权利在内部各部门及有关人员之间的责权利分配。在这种情况下，良好的内部控制框架是公司法人主体正确处理各利益相关者关系，实现公司治理目标的重要保证。
4、授权批准的规范。规范各部门的授权批准以形成相互制约和促进的制衡机制，需合理划分企业的授权批准权限。对于管理当局来说，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的大小界定是关键的一环。对内部控制制度执行人员的授权要把握好一个度，对不同的控制环节要有不同的授权，以使内部控制制度有效运行，不然容易产生新的舞弊行为。
5、加强预算管理。预算控制已成为内部控制的重要方式。按现行公司治理结构的规定，预算方案的制定权在董事会，组织实施权在总经理，可以在董事会下设预算委员会，具体负责预算的制订、实施过程中的监控等工作，使得董事会通过预算管理来达到计划、协调、控制企业活动的作用。
6、充分发挥内部审计的作用，强调风险意识，加强风险管理，
7、加强人力资源控制。人力资源要素的数量和质量状况，人力资源所具有的忠诚、向心力和创造力，是企业兴旺发达的活力和强大动力所在。人力资源控制应包括：①建立严格的招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求；②制定员工工作规范，用以引导考核员工行为；③定期对员工进行培训，以提高其业务素质；④加强考核奖惩力度，应定期对员工业绩进行考核，奖惩分明。
8、企业内部控制的外部化。可通过将企业内部控制外部化来实现：一是借助于外部监管力量，包括会计师事务所、证监会、外派财务总监、稽查特派员等等实施对企业未完全约束下的外部控制；二是借助外部环境中的配套市场体系，包括资本市场、经理人市场、企业产品供销市场等在内的整个市场体系。
总结语：
针对我国企业内部控制的现状，要想较为有效地完善内部控制，这不仅需要国家法规的配套和完善，更需要各企业结合自身的公司治理和业务流程的特点，设计一套包括监督、激励和评价为一体的内部控制体系，并确保该体系的有效实施。只有这样，才能真正确保企业内部控制在企业的日常运作中发挥管理控制的作用，从而避免企业业务流程中的错误和舞弊，有效地提高国内企业的核心竞争力。
参考文献：
[1]吴益兵，李荣，徐臻真，“萨班斯法案404条款:后续进展，”《会计研究》2005年第2期。
[2]吴益兵，“美国财务呈报内部控制审计报告及其比较，”《财会通讯》2005年第8期。
[3] 赵保卿，《内部控制设计与运行》，北京：经济科学出版社，2005年
多年从事财务管理工作让我们认识到，企业内部控制是企业风险防范的重要组成部分，而企业风险管理又是企业管理的重要内容之一，本文通过笔者的工作实践，就如何完善和推进企业内部控制问题进行探讨。
一、内部控制理论发展回顾
内部控制理论的演变是随着社会竞争和人们对管理逐步深入的认识而发展的，大致可分为四个阶段：
1.20世纪40年代前——内部牵制阶段。在20世纪40年代前，人们习惯用内部牵制这一概念。一般认为内部牵制由三个要素构成：职责分工、会计记录、人员轮换。实现内部牵制通过实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制四种方法实现。在当代企业管理中，这四种方法仍然存在。
2.20世纪40年代末至70年代——管理控制和会计控制阶段。1972年美国会计师协会发布的《审计准则公告第1号》对管理控制和会计控制定义如下：“管理控制包括但不限于确保交易由管理当局授权的组织结构、程序及有关记录。这种授权是与实现组织目标这个责任相联系的管理功能，并且是建立交易的会计控制的起点。”内部会计控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系。内部管理控制也包括组织规划的所有方法和程序。
3.20世纪80年代至90年代——内部控制结构阶段。1988年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》(SAS 55)，从1990年1月起取代1972年发布的《审计准则公告第1号》。该公告首次以“内部控制结构”代替“内部控制”，内部控制结构包括控制环境、会计制度、控制程序三要素。内部控制结构的内容正式将控制环境纳入内部控制范畴。
4.20世纪90年代之后——一体化结构阶段。20世纪80年代以来美国先后成立了“反虚假财务报告委员会”及专门致力于内部控制研究的COSO，COSO于1992年提出了题为“内部控制——一体化结构”的研究报告，这就是著名的COSO报告。此后，参考COSO报告修改了第55号《审计准则公告》。新准则将内部控制的定义为：“由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：(1)财务报告的可靠性；(2)经营的效果和效率；(3)符合适用的法律和法规。”该准则将内部控制划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五种成分。
(1)控制环境：构成一个单位的氛围，影响内部人员控制其它成分的基础。包括：员工的诚实性和道德观；员工的胜任能力；董事会或审计委员会；管理哲学和经营方式；组织结构；授予权利和责任的方式；人力资源政策和实施。
(2)风险评估：指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。
(3)控制活动：指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序。实践中，控制活动形式多样，可将其归结为以下几类：业绩评价，是指将实际业绩与其他标准进行比较；信息处理，指保证业务在信息系统中正确、完全和经授权处理的活动；实物控制，也称为资产和记录接近控制；职责分离，指将各种功能性职责分离，以防止单独作业的雇员从事或隐藏不正常行为；信息与沟通，指为了使职员能执行其职责，企业必须识别、捕捉、交流外部和内部信息；监控，指评价内部控制质量的进程，即对内部控制改革、运行及改进活动评价。包括内部审计和与单位外部人员、团体进行交流。
二、目前我国企业内部控制的现状及局限性
我国企业内部控制制度的现状基本上可用几句话来概括：国有企事业单位比非国有企事业单位的内控制度文字要求写得好，执行得不够好;国有大、中型企事业单位的内控制度比国有小型企业的要好些；党政机关及事业单位的内控制度在体系上较国有企业差；股份制单位、外资企业及民营企业的内控制度比国有企业执行得好些。
由于我国国有企业已经有了几十年的发展历程，积累了一定的内部管理经验，一般说都有一定程度、一定范围的内部控制制度。但是，在许多企业特别突出的问题是有章不循、违章不究，一切以企业领导意志为转移。国有企业内控制度薄弱主要表现在：重大事项决策和执行，没有很好地分离制约，存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确；对成本费用控制不严，过分强调资金而怠于成本管理；业绩考核不严格，不透明；内部审计没有形成制度化，不能进行预防性审计，存在该审计的不审计，或不能根据审计结果按照内部制度进行处理等方面的问题。
由于在以下几个方面不能有效突破，内部控制的改善受到局限：
1.人为错误。智者千虑，必有一失。任何“完美的”内部控制系统，都会因设计人经验和知识水平的限制而带有缺陷。同时，执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等，也可能使内部控制系统陷于瘫痪。
2.越权管理。控制制度是企业最重要的管理工具，但任何控制制度最终都是靠人来执行的。在某些情况下，对于担任控制职能的人员越权管理，同样可能导致内控制度失效。
3.计划没有变化快。内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。企业已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型而设计的，因此，可能会对不正常的或未能预料到的业务类型失去控制能力。企业处在经常变化的环境之中，为便于生存和保持竞争能力，势必要经常调整经营策略，或增设分支机构，或增加新的生产线，这就导致原有的控制制度对新增的业务内容失去控制作用。另外，信息技术的高速发展与普遍应用，也会给企业内部控制系统提出新的问题与挑战。
三、完善企业内部控制的思考
1.建立良好的控制环境。当前我国还没有形成法制制约的大环境，在一个单位也就很难形成有章必循，违章必究的局面。对企业内部控制来说，产生上述现象的根本原因是国有企业投资者或控股者为国家，而国家属于一个抽象的主体。在具体的企业管理中容易出现产权主体缺位、权责不清的现象，因为完善公司法人治理结构是十分重要的课题。
但在我国现阶段，公司的法人治理结构“形备而实不至”，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。不少企业董事会成员和经理成员高度重叠，相互之间失去制衡作用，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。这种责权不分的公司治理结构，导致内部控制如“空中楼阁”，形同虚设。要建立良好的内部控制环境，是一项综合性管理活动，涉及产权改革、公司治理、组织、人事和业务多方面，需要国家、企业和员工的共同努力。
2.及时识别、全面评估风险，控制风险。企业面临内外环境的日益复杂化，企业间竞争日益激烈，企业经营风险不断提高；企业的风险管理首先就是按公司既定的经营战略，利用各种风险分析技术，找出业务风险点，并采取恰当的方法降低风险。其次，要建立内部监督机构对企业高风险区域经常进行检查，及时发现已存在的或潜在的风险；最后，要善于转嫁风险，如购买保险等。总之，企业的风险管理必须贯穿并渗透于企业控制的全过程。企业领导应敏锐识别企业面临的一切风险，应采取必要的措施进行控制，也就是COSO报告中的控制活动。控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各方面。有效控制各种风险活动，应正确处理以下几个方面的关系：
（1）处理好控制点与控制面之间的关系。严谨的内部控制，不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经营监控之中，而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制要有机结合，内部控制才能发挥良好的效益。
（2）正确处理常规控制与例外控制的关系。常规控制与例外控制的关系，实际上就是内部控制中的一般授权与特殊授权的关系。其中，一般授权是对办理常规性的经济业务的权力、条件和有关责任者做出的规定，特殊授权处理的是非常规性交易事项。特殊授权也可用于超过一般授权限制的常规交易。
（3）正确处理“硬控制”与“软控制”的关系。企业的内部控制按控制的手段不同分为“硬控制”和“软控制”两种类型。硬控制指的是内部控制制度中那些“必须”的和“硬性”的规定，要求无论何时何地，也无论是谁，都必须遵守的规定。软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化及内部控制意识等。为了有效地控制企业经营活动，实现其经营方针和目标，必须不断提高企业管理者的综合素质。
（4）正确处理好内部控制的灵活性、经济性及简便性的关系。企业控制系统应该具有足够的灵活性，使其能够适应不断变化的环境，以满足不同使用者的需要。
四、建立统一的管理信息与沟通系统和监控系统
管理信息系统，是向企业内各级主管部门（人员）、其他相关人员，以及企业外的有关部门（人员）提供信息的系统。一个良好的信息系统应有助于提高内部控制的效率和效果，应有助于控制标准的建立和修正、控制活动成效的评定、控制报告的拟定以及改进建议的及时传达。
会计控制作为内部控制的基本手段，应该发挥其系统效应。会计对企业经济活动实施有效控制,要从控制的不同特点和对象的实际出发,采取不同的形式,从不同的角度来调整企业的经济活动。会计控制系统可分为反馈控制、前馈控制和防护性控制三种系统形式。
1. 实施会计反馈控制。反馈控制是通过对经济活动过程及其结果进行计量,找出经济活动过程的实际情况与实施标准的差距,把差异情况及时反馈有关部门,或通过自身的职能有效地对经济活动过程进行调整,使其符合原定标准,正常运作。会计反馈控制的特点在于依据过去操作情况来调节当前的行为,依据这一特点,我们在对企业经营活动的反馈控制中,无论是对产品生产成本进行控制,或是对产品销售费用进行控制,不仅要考虑控制系统内各个环节之间的相互联系和相互作用,同时还要注意反馈控制系统内的会计计量系统准确性,要及时报告企业经济活动过程中出现的偏差情况。
2.实施会计前馈控制。会计前馈控制这是一种非常积极的控制形式,是会计管理中一种“未雨绸缪”的行为,它通过对经济活动过程进行监测,预测到可能产生的偏差,事前做好工作，防患于未然。会计前馈控制比较普遍,范围也比较广,如材料、在产品和产成品等存货占用资金额控制,各项消耗定额的控制,基建和技术措施控制等,都可以充分发挥会计前馈控制的作用。
3.实施会计防护性控制。会计防护性控制是通过在经济过程内部设立某种约束机制和运行一系列会计制度,来抑制经济活动过程中出现的偏差,也就是通过会计管理、控制、减少或消除企业经济损失,杜绝一切浪费或不合理开支现象的发生。在目前的条件下,会计防护性控制可以从以下几个方面着手。一是完善的组织方式;二是细致的人事工作;三是明确的岗位责任制;四是严格的财产管理规章;五是精心设计的各种经济活动、业务收支的单据和账簿。为了做好会计防护性控制,必须要做到各项经济业务的处理都不能由一人包办或一人说了算,资金、物资、账簿的管理应严格分开,相互牵制监督,凭证制度和流转程序必须规范化、制度化,防止营私舞弊;在账务处理上要运用“复式”平衡形式,保证每一项经济活动的记录准确。在此同时,要建立和完善会计检查制度,作为防护性控制自身缺乏监督机能的补充。
作者:王朝梅 来源:
㈤ 中小企业内部控制有哪些问题如何解决
中小企业内部控制存在的主要问题 1.内部控制认识不到位不少中小企业经营管理者对内部控制的认识存在一些误区。有的认为，凭个人观察、经验控制来评价经营成果就足够了，不必依靠现代管理方法监督经营全过程;有的对内部控制不够重视，只注重短期利益，为了降低管理成本，不设或尽量少设内控机构，更谈不上建立长期有效的内控体系;更有甚者认为，企业内部控制就是指有关企业成本、资产安全和资金控制等方面的会计控制，对内部控制的建立局限于会计控制。2.内部控制制度不健全目前，虽然有部分中小企业建立了一定的内控制度，但仍然不够全面，没有覆盖到企业所有的部门和人员，没有渗透到企业的各个业务领域和管理流程中，达不到国家财经法规和相关制度对内控制度的要求。个别中小企业甚至没有书面的内控制度，人治痕迹明显。有的中小企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成会计信息失真。有的中小企业未实行不相容职务相分离的原则，没有必要的内部牵制与制衡。由于内控制度不健全，部分中小企业人为捏造会计数据、私设小金库、乱摊成本、隐瞒收入、虚报利润、恶意逃缴税款等。3.内控主体素质不够高作为内控行为主体，部分中小企业领导者对国家财经法纪、公司治理和财务制度等学习不够、理解不深，实际工作中却主观臆断、独断专行，给内控建设带来一定难度，也给企业造成相当损失;部分中小企业经营管理人员的思想教育和业务培训没有及时跟上，特别是一些民营家族式中小企业，甚至让不具备从业资格的人员任职关键岗位，这些人员缺乏基本的业务能力，更谈不上对企业内控制度和体系的合理完善。内控主体素质不够高，直接影响到企业的内部控制建设。4.内部组织机构不完善在经营权和所有权尚未完全分离的情况下，中小企业内控机构的建立健全还有待时日。有的中小企业形式上建立了董事会、监事会，但真正的法人治理结构却并未到位，董事会和经营层基本上是同一人员，内控建设流于形式。有的中小企业从成本效益考虑，内部组织机构设置不齐全，或者完全违背内控要求，由同一个机构兼管诸多不相容职责。组织机构的不完善，使内控体系根本无法建立起来。5.内部监督机制薄弱部分中小企业内部监督机制比较弱，主要表现在：有的没有设置内审机构，使内控监督处于真空状态;有的内审机构缺乏独立性，不能正确评价财务信息及各组织机构的绩效;有的只重视程序和流程监督，在实际运行中对高管层难以进行有效地监督;有的集体审批机制不严谨，缺乏相应的民主程序;有的重要或关键岗位人员与高管有“近亲”关系，不敢或不愿抵制高管的“霸道”或错误行为;有的缺乏工会、党团组织，职工董事、职工监事以及职工代表大会没有发挥应有的作用。 中小企业内部控制问题的解决我国中小企业数量众多，规模大小不一，业务性质特点各自不同，建立一套完整、科学并行之有效的内部控制制度是必不可少的。企业可以根据实际情况，结合自身的组织结构，形成纵横联系的分工、协调、制约和监督机制。这样必然会堵塞漏洞，强化管理，减少违法违纪现象，防止贪污盗窃行为和各种舞弊行为的发生，必然会使企业走上持续、高效的发展之路。
1.建立健全内控体系
（1）建立组织规划控制机制某些相互关联的职务不能集中于一个人身上，各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预，每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查。在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。
（2）建立授权批准制度应该对企业内部部门或职员处理经济业务的权限加以控制。单位内部某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准，否则就不能进行。
（3）实行预算控制企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权。预算在执行中应当允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切合实际，应当及时或定期反馈预算执行情况。
（4）实行实物控制一是应严格控制对实物资产的接触，如限制接近现金、存货等，以减少资产的损失；二是定期进行财产清查，做到账实相符。
中小企业可以安排专门的部门和人员来实施内控监督和评价，提出建议，督促各个内控环节不断改进控制，增强规范内控制度与有效执行制度的自觉性，使企业干部职工积极参与到内部控制的体系中去。
2.内控制度的设计原则
（1）政策性原则。中小企业内控制度的设计必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度，然后结合企业自身特点和财务管理的要求进行设计。
（2）有效性原则。设计内控制度的目的就是规范管理行为，保证企业目标的实现。内控制度的设计必须以“有效”为前提，尽量做到内控环节不宜过长而又环环相扣，使人操作起来切实有效；必须有利于控制和检查，具有了解控制制度执行情况的手段和途径，同时要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内控制度更加适应管理需要，提高工作质量和工作效果。
（3）账、钱、物分管原则从目前中小企业内部控制的主要问题来看，严格贯彻账、钱、物分管原则是内控制度设计的重中之重。任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。特别是企业的现金和银行存款业务，每日终了，应及时计算当日收入、支出合计数和结存数，逐日逐笔进行日记账登记；月份终了，日记账余额必须与有关总账余额核对相符，做到日清月结。同时，对财产物资进行定期或不定期清查，随时反映账面数与实存数，保证账实相符。这样能够防止贪污盗窃行为的发生，保障企业财产的安全。
3.责权利结合，实行责任追究制度企业各级管理部门和人员必须明确各自的职能和责任，建立责任追究制度。可以把财务指标落实到单位和个人（采取直线制组织结构的指标可直接落实到个人），并赋予财务管理责任人相应的管理权限，根据履行职责的情况在年末进行考评，依据考评结果，分别给予物质、精神奖励或处罚。对于履行职责差的人员，一定要有追究责任的过程。
4.建立员工培训机制前已述及，中小企业的员工整体素质较低，而科学的内控体系又与员工的素质密切相关。因此，企业应结合实际，建立切实可行的员工培训机制。通过培训，使员工更具工作责任感，明确自己工作的重要性，养成良好的工作习惯，逐步提高自身的思想素质和业务素质。要使员工认识到，内控制度不是哪一个人的事情，而是员工的集体行为，从而达到整体提高员工素质的目的。
5.加强内部审计控制内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。内部审计机构的组成人员应该由企业最高层直接聘任，让业务能力强、思想素质高、敢说真话、敢于坚持正义的员工从事内部审计工作。
6.企业负责人必须高度重视内控制度并自觉接受监督事实上，一套严密的内部控制制度的顺利实施，企业负责人起着十分重要的作用。离开企业领导的高度重视，再好的控制体系也显得软弱无力而流于形式。许多企业领导不重视内控制度，其根本原因在于严密的内控制度不仅控制一般的员工，而且控制企业领导。一些中小企业领导习惯于一人说了算，而不习惯受到限制，尤其是资金方面的限制，这就为内控制度的执行设置了障碍。企业领导必须自觉接受内控制度的制约，力求使内控制度在企业内部随时发挥作用。
新修订的《会计法》明确规定，单位负责人必须对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；必须在对外提出的财务会计报告中签名并盖章，承担相应法律责任；必须保证会计机构、会计人员依法履行职责；单位会计中的违法行为，除追究有关人员的法律责任外，还要追究单位负责人的责任。《会计法》的这些规定，客观上对单位负责人形成了制约。鉴于此，首先，单位负责人有责任和义务保证内部会计监督制度的建立健全并发挥作用；其次，企业负责人在重视内部会计监督制度的同时，应当支持、保证会计机构、会计人员依法履行职责，为会计人员撑腰，帮助他们解决履行职责中遇到的各种困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的环境；再次，单位负责人要以身作则，带头执行制度，不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构及其人员违法办理会计事项。
㈥ 为何中小企业内控制度与实务耦合性低
耦合性是程序结构中各个模块之间相互关联的度量。它取决于各个模块之间内接口的复杂程度、调用模块的方式容以及哪些信息通过接口。http://ke..com/view/1731634.htm
企业内部控制制度目前看主要针对国有大中型企业、上市公司，因为这类从组织到管理再到财务均相比于小企业规范，也就有了进行内部控制体系建设的前提。而中小企业管理成熟度不高，如要实施内控体系建设就要进行大量工作，增加大量成本的同时还会降低企业运行效率。个人理解
㈦ 论中小企业内部控制的关键环节与重点领域
首先确定一条主题思想：目标-风险-控制
第一：餐饮业内部控制的目标是什么？（合规、报告目标、经营目标、资产安全、战略目标）
第二：要实现这些目标会有什么风险？（违规如卫生不达标等、无法实现经营目标如亏损、资产丢失、无法实现战略目标，如5年内打算业务覆盖一线城市，但实际上企业缺乏清晰的战略发展路径，导致无法实现等）
第三：哪结重点领域（控制活动）会影响目标的实现？
第四：讨论的餐饮业在空间范围上属中国？境内外？还是国内外？（本题假定以国内仅指大陆地区）
目录：
一、餐饮业内部控制的现状分析
1.1我国餐饮业的整体外部环境（政治、法律、经济、人口、社会文化等）
1.1.1政治环境（我国与餐饮相关的政治体制等简要）
1.1.2法律环境（已颁布的与餐饮相关的法律、法规、行业规范、不成文的惯例等约束）
1.1.3经济环境（整体经济发展情况、如城市化进程、经济增长率、与餐饮相关的行业经济发展）
1.1.4人口因素（人口规模、年龄阶段、劳动人口、性别、等其他维度）
1.1.5社会文化（如汉族喜欢的餐饮类别、其他民旅喜欢的类别）
二、国内餐饮企业的整体同控现状
2.1我国餐饮业的发展现况及规模
2.2主要标杆企业（如海底捞）的内控特点（从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五方面简述）
三、餐饮企业内控的关键环节及重点领域
2.1关键环节
2.1.1采购（主要从供应商的管理及控制）
2.1.2验收及检验（主要为原料的验收及检验来描述）
2.1.3加工（因市场、客户群体、餐饮类别不同，如打算与前述海底捞的相衔接，可举例火锅的加工环节如何控制）
2.2重点领域（如果按餐饮行业的类别来分的话，比如火锅、快餐等，领域的区别有很多维度，以下仍以不分餐饮行业的明细类别，而针对主要业务活动来描述）
2.2.1供应商的选择（供应商应具有的各种资质等）
2.2.2日常卫生监督检查（内控中的监督环境）
2.2.3持续改进机制的建立与维护（风险评估）
2.2.4新产品的研发（是否以市场为导向、结合健康等）
……
也要关键环节与重点领域分不同的章节描述；
如果用于理论描述：可多考虑内控的述语及内控理论；
如果用于实际的商务报告：建议多以管理实践+内控实务来描述。
仅供参考。
㈧ 中小型企业如何建立有效的内部控制制度
个人观点,谨供参考
中小企业在制定内部控制制度时，应遵从以下原则：
灵活性原则
中小企业行业分布广，各有特点，因此，在制定内部控制制度时，不能照般其他企业的做法，而应当根据本企业业务、规模等特点，灵活地制定适合本企业情况的控制制度。
成本效益原则
内部控制的任何分工、审核、制衡，都必须考虑是否符合成本效益原则。如果分工和制衡的成本高于其效益，则不应当采用该项控制。判断一项控制的成本效益，并非易事，而往往需要较多的主观判断。需要指出的是，判断一项控制是否符合成本效益原则，应当站在企业整体利益的角度上考虑。如尽管一些控制会影响工作效率，但对整个企业来讲，如果不采用该项控制，则可能对企业造成更大损失，则仍应实施该项控制。
重要性原则
对企业成败有直接影响，如影响盈亏、成本的重要事项，严格控制；次要的事项，根据企业的能力限制，简单控制或不控制。
时效性原则
内部控制随着企业内外环境的变化，其效果也会发生变化。因此，企业主（或相关人员）应当适时对内部控制进行评估，以发现可能存在的重大缺陷，并采取措施予以补救。
相互牵制原则
相互牵制既是内部控制的一个基本方法，也是内部控制的一项基本原则。内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同人员和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，应避免一个人对某一项业务可以单独处理，或有绝对控制权，而必须经过其他人或部门的审查、核对，以最大限度地减少错误和舞弊现象的发生。当然，中小企业由于人员有限，不可能象大企业那样实行严格的相互牵制制度。但是仍应当避免一个人包揽一项业务的整个过程，可以采取相互交叉复核，定期检查或指定专人审核的办法，使各人都无法方便地进行舞弊行为。
领导（业主）重视原则
中小企业中个体私营企业居多，家族式企业居多，这样的企业，内部控制的成败很大程度上决定于领导或企业主的重视和执行程度，如果领导或企业主对内部控制不重视，或自身置于内部控制之外，随便变更、存废控制制度，将造成内部控制制度失效。
由于小企业人员、资源有限，无法像大公司那样建立全面系统的内部控制，但小企业仍然应当建立最基本的控制制度，以保证企业目标的实现，提高企业的抗风险能力。中小企业应建立以下基本的内部控制制度：
1.明确职责划分，做到既不留死角又使各个岗位和人员之间不交叉、冲突。应让每个员工了解自己的工作和要求。应当明确授权部门和人员的权限，禁止越权。并制定有明确的奖惩办法，对违反企业管理制度的员工按规定进行处罚。在不能做到职责划分的情况下，应当加强事后的检查监督。
2.对于记账、出纳、保管等不相容业务，应尽量由不同人员担任。如人员有限，也应保证管账的不管钱，管钱的不管账。同时应建立复核制度。
3.建立实物盘点制度。定期盘点存货等实物资产，并将其与记录相比较，看是否存在缺损现象，并查明原因。
4.制定明确的预算管理办法，进行预算控制，或起码对重要的项目编有预算。在季末或年末，应将实际业绩与预算相对比，找出差距，查明原因并采取措施加以纠正或修订预算。
5.建立成本控制制度。企业应制定成本费用标准，分解成本费用指标。并经常对成本进行分析，考核成本费用指标的完成情况，找出成本差异的原因。企业可以制定标准成本，如果由于条件所限，不可能实行完全的标准成本制度，可以只制定重要成本项目的标准。
㈨ 中小企业内部控制案例
中小企业在我国国民经济中起着重要作用，而内部控制制度是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证。因此，对当前中小企业存在的一些突出问题进行探讨就显得非常必要。
企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。内部控制的根本目的在于加强企业管理，提高经济效益；其基础是企业内部分工；其核心是一系列具有控制职能的方式、措施及程序。它是现代企事业单位在对经济活动进行管理时所普遍采用的一种控制机制。然而，从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。
一、中小企业的组织结构中小企业一般是指资产规模不大、人员不多、管理幅度相对较小的企业。该类企业的组织结构多采用直线制或直线职能制。对于业务活动简单、稳定的小企业，一般采用直线制结构进行垂直管理，不设专门的职能结构，是一种最简单的集权式管理。对于中型企业，一般采用直线职能制结构进行管理，以直线制为基础，在厂长（经理）领导下设置相应的职能部门，实行厂长（经理）统一指挥与职能部门参谋、指导相结合，做到管理工作专门化。这样，既能保证统一领导，又可以发挥职能部门的参谋指导作用，弥补了领导人员在专业管理知识和能力方面的不足，协助领导作出决策。
二、目前中小企业内部控制问题分析
1.内部控制制度不健全目前，多数企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。所有这些，都与企业内部控制制度不健全密切相关。究其原因，主要表现为：一、与组织结构有关，二、与制度体系有关，三、与单位负责人有关。部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往造成管理脱节，产生漏洞，使人有机可乘。
2.缺乏有效的监督机制为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽如人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。
3.对内控制度认识有片面性内部控制制度是企业各个业务部门或人员，在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称，它绝不等同于规章制度，也不等同于内部管理，更不是组织计划。内部控制要以有效为前提，其关键是作为内控制度主体的经理和员工。由于一些中小企业的经理和员工对内控制度认识上存在偏差，导致企业认识不到内控制度的重要作用，造成企业的管理混乱。
4.内控制度行为主体素质较低近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。
5.内部审计职能弱化内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。据调查，为数不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。于是，各级管理部门更加有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子。另外，内部审计机构职能的发挥从很大程度上取决于企业最高层的主观意愿。
三、中小企业内部控制问题的解决我国中小企业数量众多，规模大小不一，业务性质特点各自不同，建立一套完整、科学并行之有效的内部控制制度是必不可少的。企业可以根据实际情况，结合自身的组织结构，形成纵横联系的分工、协调、制约和监督机制。这样必然会堵塞漏洞，强化管理，减少违法违纪现象，防止贪污盗窃行为和各种舞弊行为的发生，必然会使企业走上持续、高效的发展之路。
1.建立健全内控体系
（1）建立组织规划控制机制某些相互关联的职务不能集中于一个人身上，各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预，每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查。在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。
（2）建立授权批准制度应该对企业内部部门或职员处理经济业务的权限加以控制。单位内部某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准，否则就不能进行。
（3）实行预算控制企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权。预算在执行中应当允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切合实际，应当及时或定期反馈预算执行情况。
（4）实行实物控制一是应严格控制对实物资产的接触，如限制接近现金、存货等，以减少资产的损失；二是定期进行财产清查，做到账实相符。
中小企业可以安排专门的部门和人员来实施内控监督和评价，提出建议，督促各个内控环节不断改进控制，增强规范内控制度与有效执行制度的自觉性，使企业干部职工积极参与到内部控制的体系中去。
2.内控制度的设计原则
（1）政策性原则。中小企业内控制度的设计必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度，然后结合企业自身特点和财务管理的要求进行设计。
（2）有效性原则。设计内控制度的目的就是规范管理行为，保证企业目标的实现。内控制度的设计必须以“有效”为前提，尽量做到内控环节不宜过长而又环环相扣，使人操作起来切实有效；必须有利于控制和检查，具有了解控制制度执行情况的手段和途径，同时要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内控制度更加适应管理需要，提高工作质量和工作效果。
（3）账、钱、物分管原则从目前中小企业内部控制的主要问题来看，严格贯彻账、钱、物分管原则是内控制度设计的重中之重。任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。特别是企业的现金和银行存款业务，每日终了，应及时计算当日收入、支出合计数和结存数，逐日逐笔进行日记账登记；月份终了，日记账余额必须与有关总账余额核对相符，做到日清月结。同时，对财产物资进行定期或不定期清查，随时反映账面数与实存数，保证账实相符。这样能够防止贪污盗窃行为的发生，保障企业财产的安全。
3.责权利结合，实行责任追究制度企业各级管理部门和人员必须明确各自的职能和责任，建立责任追究制度。可以把财务指标落实到单位和个人（采取直线制组织结构的指标可直接落实到个人），并赋予财务管理责任人相应的管理权限，根据履行职责的情况在年末进行考评，依据考评结果，分别给予物质、精神奖励或处罚。对于履行职责差的人员，一定要有追究责任的过程。
4.建立员工培训机制前已述及，中小企业的员工整体素质较低，而科学的内控体系又与员工的素质密切相关。因此，企业应结合实际，建立切实可行的员工培训机制。通过培训，使员工更具工作责任感，明确自己工作的重要性，养成良好的工作习惯，逐步提高自身的思想素质和业务素质。要使员工认识到，内控制度不是哪一个人的事情，而是员工的集体行为，从而达到整体提高员工素质的目的。
5.加强内部审计控制内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。内部审计机构的组成人员应该由企业最高层直接聘任，让业务能力强、思想素质高、敢说真话、敢于坚持正义的员工从事内部审计工作。
6.企业负责人必须高度重视内控制度并自觉接受监督事实上，一套严密的内部控制制度的顺利实施，企业负责人起着十分重要的作用。离开企业领导的高度重视，再好的控制体系也显得软弱无力而流于形式。许多企业领导不重视内控制度，其根本原因在于严密的内控制度不仅控制一般的员工，而且控制企业领导。一些中小企业领导习惯于一人说了算，而不习惯受到限制，尤其是资金方面的限制，这就为内控制度的执行设置了障碍。企业领导必须自觉接受内控制度的制约，力求使内控制度在企业内部随时发挥作用。
新修订的《会计法》明确规定，单位负责人必须对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；必须在对外提出的财务会计报告中签名并盖章，承担相应法律责任；必须保证会计机构、会计人员依法履行职责；单位会计中的违法行为，除追究有关人员的法律责任外，还要追究单位负责人的责任。《会计法》的这些规定，客观上对单位负责人形成了制约。鉴于此，首先，单位负责人有责任和义务保证内部会计监督制度的建立健全并发挥作用；其次，企业负责人在重视内部会计监督制度的同时，应当支持、保证会计机构、会计人员依法履行职责，为会计人员撑腰，帮助他们解决履行职责中遇到的各种困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的环境；再次，单位负责人要以身作则，带头执行制度，不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构及其人员违法办理会计事项。
四、结束语
中小企业内部控制问题是复杂多样的，无论何种组织结构，都有其优点和不足。只有根据企业的不同情况、不同问题，采取灵活机动的方式，设计适当的内部控制体系，才能发挥其应有的作用，才能使中小企业得以健康快速地发展。