會計事務所內部治理

㈠ 急求 公司治理與內部控制 會計控制的關系 開題報告

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公司治理（Corporate Governance）又名公司管治、企業管治和企業管理，經濟合作與發展組織（Organisation for Economic Co-operation and
Development）在《公司治理結構原則》中給出了一個有代表性的定義：「公司治理結構是一種據以對工商公司進行管理和控制的體系」。公司治理結構明確規定了公司的各個參與者的責任和權利分布，諸如董事會、經理層、股東和其他利益相關者。

內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。內部控制的目的在於改善經營管理、提高經濟效益。它是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。最早的控制主要著眼於保護財產的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側重於從錢物分管、嚴格手續、加強復核方面進行控制。隨著商品經濟的發展和生產規模的擴大，經濟活動日趨復雜化，才逐步發展成近代的內部控制系統。

一般要有這樣幾部分組成：提出問題，闡明基本概念和基本觀念；分析問題，說明為什麼要堅持你的觀點；解決問題，拿出解決問題方案，至於順序，你可根據你的文章去定。也就是說論文由論點、論據、引證、論證、結論等幾個部分構成。
1、題目
題目應恰當、准確地反映本課題的研究內容。畢業設計（論文）的中文題目應不超過25字，並不設副標題。
2、 摘要與關鍵詞
摘要：摘要是畢業設計（論文）內容的簡要陳述，是一篇具有獨立性和完整性的短文。摘要應包括本設計（論文）的創造性成果及其理論與實際意義。摘要中不宜使用公式、圖表，不標注引用文獻編號。避免將摘要寫成目錄式的內容介紹。
關鍵詞：關鍵詞是供檢索用的主題詞條，應採用能覆蓋畢業設計（論文）主要內容的通用技術詞條（參照相應的技術術語標准）。關鍵詞一般列3～5個，按詞條的外延層次排列（外延大的排在前面）。
3、畢業設計（論文）正文
畢業設計（論文）正文包括緒論、論文主體及結論等部分。

（一）選題畢業論文（設計）題目應符合本專業的培養目標和教學要求，具有綜合性和創新性。本科生要根據自己的實際情況和專業特長，選擇適當的論文題目，但所寫論文要與本專業所學課程有關。
（二）查閱資料、列出論文提綱
題目選定後，要在指導教師指導下開展調研和進行實驗，搜集、查閱有關資料，進行加工、提煉，然後列出詳細的寫作提綱。
（三）完成初稿
根據所列提綱，按指導教師的意見認真完成初稿。
（四）定稿
初稿須經指導教師審閱，並按其意見和要求進行修改，然後定稿。

首先建議你先列一個提綱，明確自己的目標，到底方向在哪裡，想寫什麼，其實這是很重要的，即使你覺得你很難寫出一整篇論文，都必須要先明確你的論文想說什麼。論文的內容都不清楚，又如何去找資料呢？
論文寫作，先不說內容，首先格式要正確，一篇完整的畢業論文，題目，摘要（中英文），目錄，正文（引言，正文，結語），致謝，參考文獻。學校規定的格式，字體，段落，頁眉頁腳，開始寫之前，都得清楚的，你的論文算是寫好了五分之一。然後，選題，你的題目時間寬裕，那就好好考慮，選一個你思考最成熟的，可以比較多的閱讀相關的參考文獻，從裡面獲得思路，確定一個模板性質的東西，照著來，寫出自己的東西。正文，語言必須是學術的語言。一定先列好提綱，這就是框定每一部分些什麼，保證內容不亂，將內容放進去，寫好了就。

㈡ 內部審計在公司治理結構中的地位

一、公司治理結構的概述

近年來，公司治理結構正在全世界范圍內越來越成為經營者、投資者、債權人、執法者和立法者關注的焦點。世界經濟合作與發展組織（OECD）於1998年成立的公司治理結構專門委員會，就是致力於這一焦點問題研究的專門組織，到目前為止它已經制定了一系列關於公司治理結構的准則和指南。

關於公司治理結構的概念表述很多，但在下列方面是共同的，即公司治理結構是聯系企業內部以及外部各利害關系人的正式的和非正式關系的制度安排，以便使各利害關系人在權利、責任和利益上相互制衡，實現企業效率和公平的合理統一。企業委託代理結構中委託人和代理人之間信息不對稱，契約不完全和責任不對等事業公司治理結構產生的基本原因。

公司治理結構的相關利益主體包括外部利害關系人和內部利害關系人兩方面，主要由股東、經理、債權人、債務人、員工，客戶等，涉及到出資者與經營者、管理者與員工以及經理與客戶的各個層次的激勵約束機制，因此，公司治理結構包括外部治理機制和內部治理機制兩個方面。外部治理機制是通過市場競爭形成的委託人之間和代理人之間激勵約束機制，如資本市場、產品市場和經理市場，當事人之間的市場競爭是形成委託人和代理人之間激勵約束機制的主要原因。內部治理機制是通過企業內部決策和執行機制建立委託者和代理者之間的激勵約束機制。外部治理機制和內部治理機制是公司治理結構中相互聯系、相互依賴的兩方面，二者缺一不可。

二、公司治理結構中的審計約束

這里要談到的審計約束包括外部審計和內部審計兩方面。

（一）外部審計與公司治理結構

1．會計信息與公司治理結構

如前所述，公司治理結構由內部治理機制和外部治理機制組成。在一定情況下內部治理機制是公司治理的主體。它一方面利用企業管理當局披露的會計信息對企業管理者進行約束和激勵。另一方面因其的特殊地位，還有義務保證企業向股東大會、董事會、監事會及外界披露提供系統、及時、准確的會計信息。

外部治理機制包括資本市場、產品市場和經理市場等外部力量的監督。資本市場起著溝通資金提供者和企業間的信息，在企業間配置資源的作用。資本市場上的決策者不直接監督經營者，因此要求公司向他們提供詳細、可靠的財務數據，要求獨立的CPA.aspx>注冊會計師對這些財務數據進行審查驗證，來規范會計信息的供給，保證會計信息的真實可靠。而資本市場發揮作用的前提是企業積極的披露保留的信息，市場又能將企業披露的信息及時地反映出來實現對企業的正確評價。產品市場對企業的監控是通過企業與供應商和顧客之間的「縱向競爭」來實現的。現代企業間既存在競爭又有相互協調。競爭性是產品市場發揮作用的前提。而社會化大生產又要求企業間相互協調合作，保持一種長期穩定的交易關系。在交易過程中，合作雙方提出的條件常常會直接影響另一方企業的經營方針和管理方式的具體內容，因此雙方都需要全面收集對方的經營狀況信息，以決定合作的內容和方式。而這種所需要的經營狀況信息很大一部分是來自於企業向外披露的會計信息。在有效的經理市場上，企業經理是一種特殊的人力資本，其價值取決於市場評價，市場評價的標准除了知識、經驗以及誠信度之外，還有一個關鍵因素就是經理任期內的經營業績。經營業績又主要是通過企業反映財務狀況、經營成果、現金流動狀況的財務會計信息表現出來的。如果經營業績良好，經理人員不僅可以獲得優厚的回報，在經理市場上的價值也會大大上升，如果經理出現經營劣跡，其價值會一落千丈，最終會影響其職業生涯。

由此可見，不僅會計信息系統其本身就是公司治理結構的組成部分，會計信息更嚴重製約和影響著公司治理結構中其他制度安排效用的高低。會計信息系統提供的會計信息真實可靠是內、外部激勵機制正常運行的前提條件，而有效的審計監督制度正是確保這一前提條件實現的關鍵。

2．審計是提高會計信息可信性的有效手段

內部治理機制和外部治理機制要正常發揮作用，必須有真實可靠的會計信息為基礎。如果會計信息失真，那麼構建在錯誤和虛假的會計信息基礎之上的內、外部治理機制必然會產生負面效用，嚴重者還將導致整個公司治理結構失靈。就內部治理機制而言，如果利用虛假的會計信息作為判斷標准對企業管理者進行約束和激勵，或者會高估或者會低估企業管理者的經營管理能力和經營業績，從而不是損害所有者的利益就是損害管理者的利益，那麼這種約束和激勵機制就是無效的。在外部治理機制中，資本市場上的決策者如果依靠錯誤的會計信息作出決策，必將導致資源配置的無效狀態。由此可見，會計信息的真實可靠至關重要。

審計即獨立檢查會計賬目，監督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。它產生於所有權與經營管理權相分離所形成的受託經濟責任關系，代表所有者的利益對經營管理者受託經濟責任履行情況進行監督。但其工作成果已為企業各方利益相關者所利用。它具有經濟監督、經濟鑒證、經濟評價等基本職能。執行這些職能，審計和評價會計資料的真實性、正確性、完整性和公允性；審計和評價財務收支的合法性和合規性；審計和評價經濟活動的效益性；審計和評價經營決策、目標、計劃的先進性和可靠性；審計和評價內部控制制度的健全性和有效性等等，能規范企業管理者的經濟行為，查處企業行為人弄虛作假等違法違紀行為，促使企業提供真實、合法、完整的會計信息，並完善內部控制制度，改進經營管理，保證企業微觀經營有序運行。審計雖然無法保證企業所提供的會計報表是真實、合法、完整的，但能夠持獨立、客觀、公正的立場對企業會計報表的公允性與合法性作出判斷，從而起到增強會計信息可信性的作用。

（二）內部審計與公司治理結構

1．內部審計是公司治理結構的一個重要方面

現代公司制企業的運行造成了職業的管理者階層和管理者市場，出現了所有權與經營管理權的徹底分離。按照貝利和米恩斯的「控制權與所有權分離」的命題以及「管理者主導企業」假說，由於公司制企業中所有權的廣泛分離，企業的控制權轉移到管理者手中，職業管理者取代所有者控制了企業的經營管理權，而企業的中小所有者已被貶到僅是資金提供者的地位。所有者成了委託人，管理者成了代理人，這樣企業便出現了委託代理關系。從經濟學的理性假設出發，委託人和代理人具有不同的目標函數，於是產生了「代理人」問題——代理人具有道德風險，逆向選擇和搭便車等行為。公司治理所要解決問題是通過契約關系的制度安排來確保委託人的權益不受侵害。

內部控製作為由管理當局為履行諸管理目標而建立的一系列規則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。良好的內部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關者關系，實現公司治理目標的重要保證。內部控制框架在公司制度安排中擔任內部管理監控的角色，毫無疑問，一個合理的內部控制制度是公司治理結構中的重要組成部分。

按照COSO報告的定義，「內部控制是一個過程，它受董事會、公司管理當局和其他員工影響，它的目的在於對下列目標的實現提供合理的保證：（1）經營的有效性和有效率；（2）財務報告的可信度；（3）對現行法律和規章制度的遵守。」從這個定義我們可以看出，內部控制是一個受人影響的過程，而且只能期望它提供對一個實體的董事會和管理當局的合理保證。依此，內部控制也要調整以適應目標的實現。

正如內部審計師協會所定義的那樣，內部審計是「一個組織內部所建立的獨立的評價功能，它檢查並評價組織的活動，且以之作為對組織提供的一項勞務。」「內部審計的目標是幫助組織的成員更好的克盡其職守。為了這個目的，內部審計為他們提供了與所檢查的活動有關的分析、評價、建議、咨詢及信息。審計的目標包括了以合理的成本促進有效地控制。」為了實現其職責，「內部審計的范圍必須包括：檢查和評價組織系統中內部控制有效性充足與否，完成所指派任務的成果質量如何。」（《內部審計的職責說明》——內部審計師協會）在完成其職責的過程中，內部審計必須檢查內部控制制度，以確保在涉及企業目標的完成時，它能對董事會和管理當局提供「合理保證」。

因此內部審計實際上是內部控制制度的重要組成部分。因而，保證管理當局高度重視內部審計人員的存在及其職責，是公司治理結構的一個重要方面。總之，我們必須牢記內部控制實際上是管理過程中計劃中、執行和監督的一部分，它與這些功能相輔相成。正如COSO報告中所指出的那樣，「內部控制制度為了基礎的經營目標而存在，它與企業的經營活動融為一體。」有效的內部控制制度對組織的成功至關重要，而內部審計則是內部控制制度不可或缺的重要組成部分。

2．內部審計機構設置與科學定位

從公司治理的角度看，內部審計機構的職責不應僅僅局限於審核企業會計帳目，應擴展為稽查、評價內部控制制度是否完善，審查企業內部各組織機構執行指定職能的效率和效果，並向企業最高管理部門提出建議和報告。在內部控制框架構建中，內部審計的作用在於監督企業經營業務符合內部控制框架的要求，評價內部控制的有效性，提供完善內部控制和糾正錯弊的建議。

目前，企業中關於內部審計機構的設置情況不一，有些上市公司借鑒西方國家上市公司的做法，同時設立了審計委員會和審計部，而大部分企業只設立了審計部。筆者認為，內部審計機構的設置應因人而異。對於規模大、經濟業務復雜的企業，應同時設置審計委員會和審計部，其他企業則應根據成本效益原則選擇同時設置審計委員會和審計部或僅設置審計部。

對於同時設置審計委員會和審計部的企業，應當注意的是審計委員會是董事會的一個下屬分支，一般由外部非執行董事組成，這保證了其具有較強的獨立性；它對董事會負責，業務上受監事會的指導，這又保證了其具有較高的權威性。對於僅設立審計部的企業，應當注意的是審計部應當對董事會負責並在業務上受監事會指導。之所以選擇這種制度安排，是因為在公司治理的制約機制中，董事會是決策機構，這一機構肩負著保證公司管理行為的合法性和可信性職責。從公司治理實踐看，審計部（審計委員會）對董事會負責這一制度安排，能有效減輕董事會職權弱化、內部人控制現象嚴重的局面。另外，在業務上接受監事會指導能夠在一定程度上產生對董事會的制衡。

參考文獻：

1．楊惠敏，《公司治理、企業管理與會計信息系統》，會計研究，2000年第6期

2．閻達五，楊有紅，《內部控制框架的構建》，會計研究，2001年第2期

3．譚勁松，林靜容編譯，《內部審計與公司治理結構》，廣東審計，2000年第2期

4．王永海，《試論公司治理結構和內部財務控制》，審計研究，2000年第3期[

㈢ 公司治理與內部會計控制 提綱

公司治理
1．公司治理是一種合同關系。公司被看作是一組合同的聯合體，這些合同治理著公司發生的交易，使得交易成本低於由市場組織這些交易時發生的交易成本。由於經濟行為人的行為具有有限理性和機會主義的特徵，所以這些合同不可能是完全合同，即能夠事前預期各種可能發生的情況，並對各種情況下締約方的利益、損失都作出明確規定的合同。為了節約合同成本，不完全合同常常採取關系合同的形式，就是說，合同各方不求對行為的詳細內容達成協議，而且對目標、總的原則、遇到情況時的決策規則，分享決策權以及解決可能出現的爭議的機制等達成協議，從而節約 了不斷談判不斷締約的成本。公司治理的安排，以公司法和公司章程為依據，在本質上就是這種關系合同，它以簡約的方式，規范公司各利害相關者的關系，約束他們之間的交易，來實現公司交易成本的比較優勢。 2．公司治理的功能是配置權、責、利。關系合同要能有效，關鍵是要對在出現合同未預期的情況時誰有權決策作出安排。一般來說，誰擁有資產，或者說，誰有資產所有權，誰就有剩餘控制權，即對法律或合同未作規定的資產使用方式作出決策的權利。公司治理的首要功能，就是配置這種控制權。這有兩層意思：一層是，公司治理整頓是在既定資產所有權前提下安排的。所有權形式不同，比如債權與股權、股權的集中與分散等，公司治理的形式也會不同。另一層是，所有權中的各種權力就是通過公司治理整頓結構進行配置的。這兩方面的含義體現了控制權配置和公司治理結構的密切關系：控制權是公司治理的基礎，公司治理整頓是控制權的實現。 我們（南開公司治理研究中心）認為，對於公司治理定義，除了上述的內容之外，還應該從更廣泛的利害相關者的角度，從權利制衡與決策科學兩個方面去理解。關於這一點參見公司治理內涵。

公司治理是一個多角度多層次的概念，很難用簡單的術語來表達。但從公司治理這一問題的產生與發展來看，可以從狹義和廣義兩方面去理解。狹義的公司治理，是指所有者，主要是股東對經營者的一種監督與制衡機制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。公司治理的目標是保證股東利益的最大化，防止經營者對所有者利益的背離。其主要特點是通過股東大會、董事會、監事會及管理層所構成的公司治理結構的內部治理。廣義的公司治理則不局限於股東對經營者的制衡，而是涉及到廣泛的利害相關者，包括股東、債權人、供應商、雇員、政府和社區等與公司有利害關系的集團。公司治理是通過一套包括正式或非正式的、內部的或外部的制度或機制來協調公司與所有利害相關者之間的利益關系，以保證公司決策的科學化，從而最終維護公司各方面的利益。因為在廣義上，公司已不僅僅是股東的公司，而是一個利益共同體，公司的治理機制也不僅限於以治理結構為基礎的內部治理，而是利益相關者通過一系列的內部、外部機制來實施共同治理，治理的目標不僅是股東利益的最大化，而是要保證公司決策的科學性，從而對保證公司各方面的利益相關者的利益最大化。因此，要理解公司治理的概念，需要轉變以下兩個方面的觀念。
第一， 從權利制衡到決策科學。
傳統的公司治理所要解決的主要問題是所有權和經營權分離條件下的代理問題。通過建立一套既分權又能相互制衡的制度來降低代理成本和代理風險，防止經營者對所有者的利益的背離，從而達到保護所有者的目的。這一制度通常稱為公司治理結構，它主要由公司股東大會、董事會、監事會等公司機關所構成。這一制度或稱治理結構建立的基礎是公司的權力配置。即無論是所有者還是經營者都以其法律賦予的權力承擔相應的責任。股東以其投入公司的財產對公司擁有終極所有權並承擔有限責任，因此，在法律意義上公司是股東的，對公司擁有無可爭議的剩餘索取權。經營者則作為代理人擁有公司的法人財產權而非所有權，但他直接控制著公司，控制著公司的剩餘。由於法人財產權和終極所有權的不一致性，從而導致經營者和所有者在公司的利益不一致。因此以權力配置為基礎的公司治理制度對於維護各方權力的存在和實施是十分必要的。 但是，公司治理並不是為制衡而制衡，而且，制衡並不是保證各方利益最大化的最有效途徑。我們(南開大學公司治理研究中心)認為，衡量一個治理制度或治理結構的標准應該是如何使公司最有效的運行，如何保證各方面的公司參與人的利益得到維護和滿足。因此，科學的公司決策不僅是公司的核心同時也是公司治理的核心。因為，公司各方的利益都體現在公司實體之中，只有理順各方面的權責關系，才能保證公司的有效運行，而公司有效運行的前提是決策科學化。因此，公司治理的目的不是相互制衡，至少，最終目的不是制衡，只是保證公司科學決策的方式和途徑。 第二， 從治理結構到治理機制。

傳統的公司治理大多基於分權與制衡而停留在公司治理結構的層面上，較多地注重對公司股東大會、董事會、監事會和高層經營者之間的制衡關系的研究。因此，公司治理可以說是側重於公司的內部治理結構方面。但從科學決策的角度來看，治理結構遠不能解決公司治理的所有問題，建立在決策科學觀念上的公司治理不僅需要一套完備有效的公司治理結構，更需要若干具體的超越結構的治理機制。公司的有效運行和決策科學不僅需要通過股東大會、董事會和監事會發揮作用的內部監控機制；而且需要一系列通過證券市場、產品市場和經理市場來發揮作用的外部治理機制，如公司法、證券法、信息披露、會計准則、社會審計和社會輿論等。在最近OECD制定的《公司治理原則》中，已不單純強調公司治理結構的概念和內容，而涉及到許多具體的治理機制。該原則主要包括以下五個方面：（1）股東的權力；（2）對股東的平等待遇；（3）利害相關者的作用；（4）信息披露和透明度；（5）董事會責任。顯然，治理機制是比治理結構更為廣泛、更深層次的公司治理觀念。

內部會計控制提綱
制度內容 是否建立 一.財務管理制度
1.貨幣收支管理
(1)貨幣收支經財務負責人（經理）審批
(2)會計機構內部牽制制度
a.出納不兼管憑證填制及總賬登記工作
b.支票印鑒由兩個人分掌
c.銀行存款記賬人員不兼對賬工作
(3)庫存現金實行限額,超額送存
(4)支票收入實行當日(次日)送存
(5)出納現金日記賬逐日與庫存核對余額
(6)庫存現金不定期抽查,核對賬實
(7)銀行存款每月對賬並編制未達賬項調節表
(8)空白支票專人保管,借用辦理書面的簽領手續
(9)本位幣選用和變更經領導班子（董事會）批准
(10)記賬匯率的選用和改變經領導（董事會）批准
2.費用成本控制辦法
(1)目標成本管理制度
(2)費用預算限額開支制度
(3)成本與費用實績考核制度
(4)材料、零件限額發放制度
(5)費用分配方法確定變更授權批准
(6)實際發生計量記錄統計制度
(7)成本計算方法確定與變更授權批准
3.資金與基金管理
(1)歸口管理制度
(2)使用前編報計劃及授權審批
(3)例外開支經領導班子（董事會）批准
二.會計核算制度
1.機構獨立設置
2.崗位責任制度
3.人員交接辦理賬目交接手續
4.賬簿組織核算程序
(1)採用收、付、轉三種記賬憑證進行會計分錄
(2)記賬憑憑證分類順序編號
(3)原始憑證會計審核後制證

(4)每月核對總賬,明細賬日記賬余額
(5)不同銷售市場分別記賬
(6)記賬憑證按月裝訂歸檔保管
(7)所屬企業報表標准化
三.財產物資管理制度
1.存貨管理
(1)庫房永續盤存記錄
(2)入庫質量檢查報告

(3)入庫履行憑證及簽收手續
(4)領用銷售授權審批
(5)出庫履行憑證簽領手續
(6)定期盤存核對賬實
(7)定額發料

(8)盤虧、報廢授權批准

(9)計價方法的確定與變更報經批准
(10)出門驗證
2.固定資產管理
(1)購建經領導班子（董事會）討論決定
(2)折舊率分類計算
(3)折舊方法的確定,變更報經批准
(4)大修理費用計算方法報領導討論決定
(5)固定資產每年盤點對賬

(6)固定資產盤虧、報廢、出售經授權審批
(7)入廠、交用、內部調撥履行憑證手續
四.材料采購
1.編制采購計劃的授權審批
2.儲備定額管理

3.違約索賠或要求折讓
4.進貨價格核對合同價格

五.產品銷售
1.出廠價格的制定、調整經授權審批
2.產品發出核對發票及裝箱單
3.價格折讓或退貨經授權審批
4.發票順序填制簽發
5.退貨經檢驗驗收入庫付款

六.勞動工資
1.錄用人員審查背景
2.人員錄用解僱內部通知
3.編制定員變動報經有關單位（董事會）批准
4.工資獎金發放經授權批准
5.工資標准變動授權批准
6.議定工資計算成本費用

7.請假核准制度
8.工時統計制度

㈣ 會計專業畢業論文，內部控制在公司治理中的作用，誰有呢，想參考下，實在不知道格式和注意事項，謝謝了

您好，我這有篇範文，你可以借鑒一下這個格式和題目;淺析會計電算化
【摘要】：會計電算化是審計變革的催化劑，它將大大加快利用現代信息技術，按照審計環境要求進行審計變革的進程。會計電算化的普及對傳統的會計理論和實務都提出了新的問題和要求，必然對以會計為基礎的審計產生重大影響，需要我們根據這些影響研究和採取相應的對策，以達到審計的目的，切實有效地防範審計風險。
【關鍵詞】 ：會計電算化；審計
中圖分類號：F22文獻標示碼：A文章編號：1002-6809（2007）0710061-02
一、會計電算化對審計工作的影響
世界經濟的快速發展，計算機技術的廣泛應用，使會計電算化已成為現實並廣泛應用。在我國，目前雖然沒有完成普及會計電算化，但是，由於計算機可以大量存儲信息並容易調用，不僅可以提高會計信息處理的及時性和准確性，而且從廣度上還大大擴展了會計數據的領域。所以，會計電算化取代手工會計是不可逆轉的歷史潮流。以會計為基礎的審計必然發生相應的變化，會計電算化必然對以會計為基礎的審計在審計線索的獲取、審計的內容、審計程序和方法及審計風險等多方面產生重大的影響。
二、開展計算機審計技術的必要性
由於會計電算化的推行，審計人員開展審計工作時的審計風險不斷增大。因而，不論對手工系統還是對電算化系統進行審計，進行風險的重新評估是必不可少的。同時由於計算機的應用，使計算機作弊不留痕跡，更具有隱蔽性。因而，在美國有58％的內部審計部門參與了系統檢測，而35％則被要求在系統運行前，對新系統簽字批准，19％有權參與修改程序的審批，64％檢查了程序編碼，73％參與了系統研製階段的審核，雖然採取了各種措施防止使用計算機作弊，但是，全世界每年通過計算機被盜走的資金高到數百億美元。這無疑給審計增加了查處的難度和風險，正如國際會計聯合會會長曾指出的：「會計師將不得不對實際上通過計算機報告的財務信息承擔責任。」
在電算化系統下，數據由計算機集中處理，其發生錯誤的可能性比較小。目前，不少軟體都有取消審計、反計賬、反結賬的功能，可以對會計記錄進行不留痕跡的修改，特別是當有關人員故意篡改程序時，在電算化系統下就更不易被察覺，而程序一旦被篡改，就會導致連鎖性、重復性錯誤。內存資料可以毫不留痕跡地被消除篡改，若沒有相關內部控制制度，其對於會計報表的影響是無法估量的。從總體上看，在電算化系統下，固有風險更大一些，多數情況下，審計人員可以把它設定為100％。
電算化系統下，數據處理的環節減少，並且數據處理過程都是不可見的，手工系統下一些原有的控制便不復存在。一般來說電算化系統下的控制風險和手工系統下的相比更高一些。因而對電算化系統應採取更廣泛的符合性測試。由於固有風險和控制風險都有上升的趨勢，若要把審計風險維持在一個可以接受的水平上，就必須把檢查風險降低到一個較低的水平上。這就要求審計人員必須相應擴大實質性測試的內容及范圍。
三、會計電算化的轉變
電算化軟體開發要從以會計准則、會計制度為准型，向以會計准則、會計制度和計算機核算特點相結合型轉變
1.會計平衡驗證方面的轉變。在手工會計下會計准則、會計制度規定在登帳時，對總帳和明細帳，分別由兩個或兩個以上的會計人員根據審核無誤的原始憑證或記帳憑證、科目匯總表等進行平衡登記，目的是對於發生的錯誤可以利用這種平衡登記方式檢查差錯。但會計電算化後，由於總帳和明細帳的數據均來源於原始憑證或記帳憑證，計算機按照登錄總帳和明細帳的程序命令將數據從憑證資料庫中轉移到總帳資料庫和明細帳資料庫，只要記帳憑證審核 無誤，計算機的內部運算不可能發生數據運算錯誤。所以，總帳金額一定衡等於各所屬明細帳金額之和。那種在會計實務檢驗中占據重要地位的、用來檢驗實務工作是否正確的最基本「平衡驗證」，仍出現在會計電算化軟體中，就成為畫蛇添足。
2.日記帳和明細帳功用的轉變。手工會計通過對現金、銀行存款設置日記帳，主要是現金、銀行存款的流動性強，業務頻度較大，比較容易出現差錯和舞弊。通過日記帳達到日清月結，從而增強了對貨幣資金的管理。設置明細帳主要是為了歸類信息，便於查詢。當實行會計電算化後，利用計算機較強的運算速度和可靠運算能力，對各種記帳憑證進行統計和求和，並對記帳憑證提供多種查詢方式。如日期、憑證號、摘要、科目代碼、單位名稱、金額、憑證類型等，若要了解貨幣資金的收支結余以及各明細帳的情況，只需敲入幾個指令，其結果便躍入屏上。針對貨幣資金管理的獨特性，我認為改每日登記為每隔5天（或10天）登記一次，而對於明細帳除了年終存檔外，平時就沒有再設一個模塊每月都去登記日記帳的必要了。
3.會計信息傳輸形式的轉變。在手工條件下，信息載體是紙張，不僅成本高，而且使大容量的信息處理和大范圍的信息交流極受限制；同時運算速度慢。因此，對外提供信息時不得不將信息予以綜

㈤ 加強事務所內部治理對實現我國會計師事務所做大做強戰略有何意義

前瞻產業研究院數據監測中的數據顯示，截至2013年3月31日，全行業共有事回務所8023家，注冊會計師97472人。答
12家大型事務所獲得H股審計資格。此外，截至2011年底，我國已有70家事務所在香港或其他境外地區設立分支機構、成員機構或聯系機構90家;49

㈥ 與治理層溝通審計中發現的重大問題有哪些

注冊會計師與治理層溝通的事項包括以下幾點。

一、注冊會計師與財務報表審計相關的責任

注冊會計師應當與治理層溝通注冊會計師與財務報表審計相關的責任，包括：

（1）注冊會計師負責對管理層在治理層監督下編制的財務報表形成和發表意見；

（2）財務報表審計並不減輕管理層或治理層的責任。

注冊會計師與財務報表審計相關的責任通常包含在審計業務約定書或記錄審計業務約定條款的其他適當形式的書面協議中。

二、計劃的審計范圍和時間安排

在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計單位的情況下，注冊會計師需要保持職業謹慎，避免損害審計的有效性。

溝通的事項可能包括：（1）注冊會計師擬如何應對由於舞弊或錯誤導致的特別風險；（2）注冊會計師對與審計相關的內部控制採取的方案；（3）在審計中對重要性概念的運用。

此外，還包括可能適合與治理層討論的計劃方面的其他事項。

三、審計中發現的重大問題

注冊會計師應當與治理層溝通審計中發現的下列重大問題：

（1）注冊會計師對被審計單位會計實務（包括會計政策、會計估計和財務報表披露）重大方面的質量的看法。

（2）審計工作中遇到的重大困難。

（3）已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。

（4）審計中出現的、根據職業判斷認為對監督財務報告過程重大的其他事項，可能包括已更正的、含有已審計財務報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致。

四、值得關注的內部控制缺陷

值得關注的內部控制缺陷，是指注冊會計師根據職業判斷，認為足夠重要從而值得治理層關注的內部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合。注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷。

五、注冊會計師的獨立性

注冊會計師需要遵守與財務報表審計相關的職業道德要求，包括對獨立性的要求。通常包括：（1）對獨立性的不利影響；（2）法律法規和職業規范規定的防範措施、被審計單位採取的防範措施，以及會計師事務所內部自身的防範措施。注意如果被審計單位是上市實體還應溝通的事項。

六、補充事項

注冊會計師可能注意到一些補充事項，其不一定與監督財務報告流程有關，但對治理層監督被審計單位的戰略方向或與被審計單位受託責任相關的義務很可能是重要的。這些事項可能包括與治理結構或過程有關的重大問題、缺乏適當授權的高級管理層作出的重大決策或行動。

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㈦ 公司治理與內部控制·會計控制的關系

1 公司治理與內部控制的聯系

1.1 控制主體的交叉性。公司治理結構的主體是「股東→董事會→總經理」委託代理鏈上的各個節點，其中董事會是核心。而內部控制的主體是「董事會→總經理→職能經理→執行崗位」委託代理鏈中的節點, 核心在於總經理。因此，董事會和總經理既是法人治理結構的主體，也是內部控制的主體。

1.2 控制手段的相同性。盡管公司治理結構和內部控制在管理手段上各有側重，但是控制和激勵是兩種基本手段，即使是對執行崗位和具體員工來說，也必須在控制的同時進行必要的激勵。

1.3 適用對象的交叉性。在三種基本企業形式中，獨資企業和合夥企業主要有管理和控制問題，幾乎沒有治理問題，因為其所有權、監督權和控制權通常是合一的。但是對公司制企業來說，法人治理結構和內部控制問題都存在，需要同時解決治理問題和控制問題, 並需要注意二者的有效銜接。

2 監督機制

第一，董事會；保持董事會成員的高度獨立性對於實現對經理層的有效監督至關重要。如果董事會成員與企業高級經理人員高度重疊，那麼董事會則成為經理人自我監督的機構, 董事會成為「橡皮圖章」成為必然，無論多麼健全的內部控制制度都也只是公司經營遵循法律要求的一道程序，所以董事會中引入獨立董事對執行董事進行監督。董事會的監督效率取決於獨立董事的獨立性。

第二，監事會；如果監事會能夠有效行使其監督職能，必將對大股東或執行董事控制董事會的情況有所約束，而我國雖然法律賦予監事會監督董事及經理層的權利，但在實踐中往往因為監事會地位受限、監事會成員的聘任受經理層左右以及監事會成員構成上素質偏低等使得我國監事會這一制度成為繼董事會之後的又一枚「橡皮圖章」。

第三，內部審計；在公司治理結構安排中，由誰委託內部審計對經理層執行內部控制的情況進行監督與評價成為內部控制效率的關鍵。內部審計檢查的對象是公司經理層, 檢查范圍包括內部財務控制及管理控制的情況，這就要求內部審計在公司中超然的獨立性和權威性，尤其是要確保不受經理層的局限，避免產生內部審計的「角色困境」。

第四，外部市場；對經理層外部市場監督包括產品市場約束、資本市場約束和經理人市場約束、公司並購市場以及獨立審計監督。外部市場監督效果取決於市場的發達完善水平，產品市場監督表現在產品價格與質量的競爭, 它迫使經營者想方設法改善經營,降低成本;資本市場約束表現在股票價格的升降對經理人員的約束；經理市場的競爭使經營者努力經營提高公司收益;公司業績不好就會面臨被收購的危險，經理人員隨之被解聘且在經理市場上價值大大降低；獨立審計是利益相關者對經營者履行契約情況進行評價和鑒證的主要渠道。

3 優化公司治理結構提高內部控制

不可否認，內部控制有其不可替代的作用，而且在未來也仍然將是企業生產經營管理中需要建立的最基本的管理制度之一。但是應該看到其也存在著局限性，僅僅依靠它很難達到預定的管理目標。因為按照COSO 報告所提供的內部控制概念的解釋及其制度標准, 內部控制的控制點主要集中於會計核算系統（財務部門）和企業的業務執行系統（供、產、銷部門），對企業的決策系統（董事會和總經理）的影響力很有限。雖然該報告把董事會和內部控制聯系起來，但是這種聯系僅僅局限於某些事情需要董事長的授權,至於主要的控製程序還是限定在CEO之下。這說明內部控制的控制域存在著盲控區或弱控區, 不能完全覆蓋所有的虛假信息和經濟舞弊行為, 尤其是無法從源頭上杜絕這些行為的發生。所以，內部控制長期追求的三大基本目標———會計信息真實可靠、企業資產安全和營運效率提高僅靠內部控制還不夠, 還必須將內部控制與公司治理結構進行有效的鏈接, 對公司治理結構進行優化，以便在公司治理結構的理論與制度框架之下解決對企業最高管理層的控制問題和激勵問題。否則，上述三大目標的實現無疑於空中樓閣。優化公司治理結構的主要措施如下：

第一，引入戰略投資者,改善公司治理結構。實踐證明，國有企業改制為國有獨資公司或國有股「一股獨大」，不利於完善公司法人治理結構。減少國有股比例，增加法人股和個人股比例，讓個人持股者所擁有的股份足以使其具有監督和約束企業經營者的積極性，就可以有效解決經營者的激勵問題，進而提高公司的治理效應。但是，如果公司股權過於分散，由於治理成本與獲得的增量收益的不對稱，盡管他們有對經營者進行監督的內在需求，但出於自身利益的考慮，往往產生「搭便車」（free riding）的企圖，導致股東對公司的監督和約束不力，進而影響公司治理結構的優化。因此,在國家這一行政主體從國有企業的治理結構逐步退出的過程中,通過戰略投資者的引入,可以有效地改變獨資控股所帶來的治理結構中的缺陷，建立起與市場化運作已趨成熟的現代公司制公司實行的股東會、董事會、管理層權責明確各司其職、相互支持又相互制衡的行之有效的治理結構。戰略投資者進入後,作為公司的股東和出資人之一，他們將對公司的重大決策、經營者選擇、發展戰略的確定、組織結構的調整、激勵和懲罰制度的完善等重要方面,起到非常重要的作用，資產的監管機制就成為制度化，這就在制度上有效地保障了資產的安全性,防範了企業的風險。

第二，發揮獨立董事在公司治理中的積極作用；制定和完善有關獨立董事方面的實施細則和操作辦法，發揮獨立董事在公司治理中的積極作用。獨立董事一般獨立於公司股東，也不代表出資人和公司管理層,能夠客觀公正對待公司的戰略決策。

目前，我國借鑒西方成熟資本市場的經驗，在上市公司中推行獨立董事制度，對推動公司治理的發展起到了積極作用。但獨立董事制度仍需在實踐中進一步完善，首先，上市公司章程必須寫明獨立董事行使職權的具體內容及發揮作用的范圍、方式和方法，在重大關聯交易、對外投資決策等重要議案決策方面,賦予獨立董事特殊的表決權。其次，獨立董事的組成成員也應有特殊的規定，獨立董事的組成成員應是具有較高專業知識背景的人員，對於專業性強的業務的監督有利於其發揮其優勢。最後，董事會中下設戰略決策、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，在這些委員中委派一定數量的獨立董事，可以發揮其立場中立、專業能力強的優勢，從而減少內部人控制，弱化大股東對上市公司經營決策的絕對控制。

第三，完善決策機制，加大監事會權力范圍；賦予監事會各種具體的程序性的權利，如質詢權、否決權等以保證監督的確實性。我國的現有的監事會制度不能發揮有效的作用的原因是缺乏一套有效的程序保證監督的確實性。如我國的公司法雖然規定了監事會的對財務、董事的行為等的監督的權利，但並沒有輔之以具體程序保障機制。這就造成了監事會在發現了不合法的行為時, 無所適從而難以採取有效的措施予以糾正。因此應該在法律上賦予監事會各種程序性的權利以保證監事會享有的實體性權利得以實現和公司治理結構內部權力的有效制約。

第四，建立市場化、動態化、長期性的激勵機制；鼓勵公司的管理人員持有公司股份，允許上市公司實行股票期權制度。對業績表現卓越的企業家和稀缺性管理經驗的技術人才，給予股票期權是發揮證券市場的激勵約束功能促進公司治理的一種重要手段。雖然經營者工作努力，也不一定能獲得巨大的股票增值收入。但是，如果經營者工作不努力，則必然會導致較大的股票貶值損失。因此，建立市場化、動態化、長期性的激勵機制能給予企業經營管理層足夠的動力去研究、制定和實施適合本企業的控制措施，在不斷完善內部控制制度的同時提升內部控制執行效果。

㈧ 請簡述內部控制與公司治理、會計制度、內部審計是怎樣的關系

首先，內部控來制和內源部審計有區別也有相同。都是以風險為導向的動作，為企業目的服務的。內部控制涉及的范圍更廣，主要是一個糾偏的意圖。而審計則是鑒證與咨詢。公司治理與內部控制差不多，一個是從外部來講，一個是從內部來講。會計制度是內部控制體系中會計核算的部分。
由於大家在學校學的時候知識體系分割嚴重，不容易理解上述四點的作用。大致是這樣分層次：公司治理、內部控制、內部審計、會計制度