審計治理

1. 如何理解國家審計與國家治理之間的關系

全面理解國家審計與國家治理之間的辯證關系，是准確界定國家審計在國家治理系統中角色定位、充分發揮應有作用的前提。

一、國家審計是現代國家治理的必然產物。

國家審計是隨著國家的成長而出現的，自其誕生至今，其服務對象和目標就是維護國家的長治久安。在國家治理（結構）中，制度是維系國家公共秩序並協調資源配置、促進經濟發展的重要治理手段。國家審計制度作為國家政治與經濟制度的重要組成部分，是國家治理績效的評估制度、激勵與約束制度、監督制度、分權與制衡制度以及信息公開制度等制度中的重要組成部分，是國家治理（結構）中的一項重要制度安排和國家治理不可缺少的有效工具。

國家治理是指對國家和社會的控制、管理和服務，即國家的最高權威通過行政、立法、司法等配置和運作權力，依照一定的政治理念，對公共事務進行調控、引導和支配，以保持國家良性與可持續發展的善治狀態和過程。國家的生存發展除了必須依賴於維持統治所必須的法律、意識形態、軍隊、警察、司法等國家機器外，還必須依賴於健康運行的經濟社會制度和國家制度。綜觀世界歷史的治國經驗，其中對權力的監督與制衡是一個國家健康發展不可或缺的重要制度。

換句話說，國家要實現對經濟社會的有效控制、管理和服務，保持國家良性與可持續發展的善治狀態，就必須要建立健全對權力的監督與制衡體系。防止權力異化和被濫用，從而促進國家經濟社會的健康和可持續發展。由此可見，我國國家審計是依法運用權力監督制約權力的一種國家制度設計，它是維系地方國家經濟安全必不可少的經濟監督活動，也是國家治理經濟社會的必然要求。

二、國家審計是國家治理的重要組成部分。

國家審計是國家治理的重要組成部分。劉家義審計長所指出，「國家審計是國家治理系統中內生的監督控制系統之一，通過依法用權力制約權力，服務於國家治理的決策系統，對國家治理的執行系統實施監督和約束。」國家審計是國家治理大系統中的一個子系統，以其特有的方式在國家治理中居於不可替代的地位，是國家治理內生的、不可或缺的組織細胞。

當今世界，國家審計是現代國家治理的必然產物和重要組成部分，是用權力監督制約權力運行的重要措施，是推進民主與法治的重要途徑，是加強反腐倡廉建設的有力工具，是強化公共受託責任的監督機制，是維護市場經濟秩序的銳利武器，是提高財政公共資金使用效益的積極推手，是維護國家安全、保障國家利益的重要保障。

三、國家審計是國家實現良好治理的內在需求。

審計發展史實表明，國家審計的制度安排都是依據國家憲法或專門法律法令確立的，是國家治理的必然產物和重要組成部分。不論是早期為鞏固政權，還是現階段維護國家經濟安全等，只是時代賦予國家審計不同的使命。

縱觀世界各國政府審計的產生和發展，無論國家的治理模式和最高審計機關的隸屬關系如何，國家審計都是在國家權力體系中發揮制約和監督作用，促進規范權力的配置和運行，為國家治理進行科學決策提供客觀有效的信息。近些年各國最高審計機關已經從實際出發廣泛開展審計實踐，特別是在應對經濟全球化、自然災害和金融危機中國家審計所取得的成效，都進行了不同角度的詮釋。總之，國家審計都是作為國家治理的重要組成部分在發揮著審計功能。

2. 《審計》：與治理層溝通的事項有哪些

(一)注冊會計師與治理層溝通的事項

1.注冊會計師與財務報表審計相關的責任

2.計劃的審計范圍和時間安排

3.審計中發現的重大問題

4.值得關注的內部控制缺陷

5.注冊會計師的獨立性

6.補充事項

(二)與財務報表審計相關的責任

1.注冊會計師負責對管理層在治理層監督下編制的財務報表形成和發表意見;

2.財務報表審計並不減輕管理層或治理層的責任。

(三)計劃的審計范圍和時間安排

1.溝通的作用

(1)幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結果，與注冊會計師討論風險問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領域;

(2)幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環境。

2.溝通的事項(重點掌握)

(1)注冊會計師擬如何應對由於舞弊或錯誤導致的特別風險;

(2)注冊會計師對與審計相關的內部控制採取的方案;

(3)在審計中對重要性概念的運用。

3.與治理層討論的計劃方面的其他事項

(1)如果被審計單位設有內部審計，注冊會計師擬利用內部審計工作的程度，以及注冊會計師和內部審計人員如何以建設性和互補的方式更好地協調和配合工作。

(2)治理層對下列問題的看法

①與被審計單位治理結構中的哪些適當人員溝通;

②治理層和管理層之間的責任分配;

③被審計單位的目標和戰略，以及可能導致重大錯報的相關經營風險;

④治理層認為審計過程中需要特別關注的事項，以及治理層要求注冊會計師追加審計程序的領域;

⑤與監管機構的重要溝通;

⑥治理層認為可能會影響財務報表審計的其他事項。

(3)治理層對下列問題的態度、認識和措施

①被審計單位的內部控制及其在被審計單位中的重要性，包括治理層如何監督內部控制的有效性;

②舞弊發生的可能性或如何發現舞弊。

(4)治理層應對會計准則、公司治理實務、交易所上市規則和相關事項變化的措施。

(5)治理層對以前與注冊會計師溝通做出的反應。

（四)審計中發現的重大問題

1.與治理層溝通審計中發現的重大問題

(1)注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法;

(2)審計工作中遇到的重大困難;

(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位;

(4)審計中出現的、根據職業判斷認為對監督財務報告過程重大的其他事項。

2.注冊會計師就會計實務的質量方面與治理層溝通的事項：

(1)會計政策;

(2)會計估計;

(3)財務報表披露;

(4)相關事項。

3.審計工作中遇到的重大困難

(1)管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延;

(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;

(3)為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期;

(4)無法獲取預期的信息;

(5)管理層對注冊會計師施加的限制;

(6)管理層不願意按照要求對被審計單位持續經營能力進行評估，或不願意延長評估期間。

4.已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位：

(1)影響被審計單位的業務環境，以及可能影響重大錯報風險的經營計劃和戰略;

(2)對管理層就會計或審計問題向其他專業人士進行咨詢的關注;

(3)管理層在首次委託或連續委託注冊會計師時，就會計實務、審計准則應用、審計或其他服務費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通。

5.審計中出現的、根據職業判斷認為對監督財務報告過程重大的其他事項：

(1)審計中出現的、與治理層履行對財務報告過程的監督職責直接相關的其他重大事項，可能包括已更正的、含有已審計財務報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致;

(2)溝通審計中發現的重大問題可能包括要求治理層提供進一步信息以完善獲取的審計證據。

(五)值得關注的內部控制缺陷

1.內部控制缺陷和值得關注的內部控制缺陷

(1)內部控制缺陷，是指在下列任一情況下內部控制存在的缺陷：

①某項控制的設計、執行或運行不能及時防止或發現並糾正財務報表錯報;

②缺少用以及時防止或發現並糾正財務報表錯報的必要控制。

(2)值得關注的內部控制缺陷，是指注冊會計師根據職業判斷，認為足夠重要從而值得治理層關注的內部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合。

注冊會計師應當根據已執行的審計工作，確定是否識別出內部控制缺陷。如果識別出內部控制缺陷，注冊會計師應當根據已執行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構成值得關注的內部控制缺陷。

2.向治理層和管理層通報內部控制缺陷

(1)注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷。

(2)注冊會計師還應當及時向相應層級的管理層通報下列內部控制缺陷;

①已向或擬向治理層通報的值得關注的內部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報;

②在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據職業判斷認為足夠重要從而值得管理層關注的內部控制其他缺陷。

3.值得關注的內部控制缺陷的書面溝通文件包括的內容

(1)對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋;

(2)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。

4.在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應當特別說明的事項

(1)注冊會計師執行審計工作的目的是對財務報表發表審計意見;

(2)審計工作包括考慮與財務報表編制相關的內部控制，其目的是設計適合具體情況的審計程序，並非對內部控制的有效性發表意見(如果結合財務報表審計對內部控制的有效性發表意見，應當刪除「並非對內部控制的有效性發表意見」的錯辭);

(3)報告的事項僅限於注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。

3. 內部審計如何在公司治理中發揮作用

內部審計如何在公司治理中發揮作用：
一、開展多層次的經濟責任審計，評價並改善公司治理程序
公司的治理程序是公司管理者所遵循的旨在對管理層執行的風險和控制過程加以監督的程序。內部審計應對治理程序的合法性、完整性、有效性做出評價，揭示公司治理程序中缺失或相對薄弱的環節，促進管理層改善公司的治理程序，幫助公司規避各種風險。
二、開展經常性的風險管理審計，評價並改善公司風險管理
風險管理即識別、確定和度量風險，制定、選擇和實施風險處理方案的過程，它包括了風險識別、風險評價、風險應對、實施決策和檢查五方面的內容。風險管理是實現公司良好治理的一種手段和途徑，即通過妥善處理公司面臨的各種風險，取得盡可能大的收益。從這個角度，也可以說風險管理是公司治理的目標，這與內部審計「增加組織價值」的目標是一致的。
三、廣泛開展內部控制獨立審計評價，夯實公司治理基礎
與內部審計與公司治理的關系一樣，內部審計既是內部控制的重要組成部分，同時又負有評價和改進內部控制的職責。《內部審計准則》明確：「內部審計的責任是對內部控制設計和運行的有效性進行審查和評價……促進組織改善內部控制及風險管理。」內部審計的相對獨立性特徵，決定了它是內部控制體系中一個比較特殊的組成部分，是對內部控制體系中其他控制的「再控制」。
四、開展多樣化的經濟效益審計，關注公司治理效果
公司治理的目標是經濟效益最大化，關注公司治理效果是內部審計的法定職責。所謂「三性」審計，合規性審計的對象是公司經營管理的過程;真實性審計的對象既指向公司經營管理的過程，也指向公司經營管理的效果;效益性審計的對象則是公司經營管理的結果。
五、提升審計人員的履職能力，為公司治理提供高效服務
內部審計已經成為公司治理不可或缺的重要組成部分，決策層對內部審計的要求和期望值也越來越高;另一方面，審計對象越來越多樣化和復雜化。因此，如何建設一支能打硬仗、能打勝仗的內部審計隊伍，成為當務之急。內部審計是一項團隊性極強的工作，審計項目組全體成員的有效分力凝聚成符合審計目標的最大合力，才能夠做好審計項目。

4. 政府審計為什麼服務於國家治理

政府審計是國家治理的重要組成部分,政府審計組織方式是影響政府審計服務國家治理效率效果的重要因素。文章認為,隨著國家治理和政府審計的發展,傳統審計組織方式已經不能適應政府審計的發展。文章對近些年出現的政府審計組織方式進行了歸納,認為協同審計是我國政府審計組織的新方式。文章對政府審計的協同審計產生的背景、理念、特徵以及實踐要點等進行了歸納。文章最後從加強協同審計的理論研究、推進協同審計的法律法規制度建設和協同審計的未來發展等幾個角度對政府審計協同治理提出了構想

5. 注冊會計師審計與公司治理的關系

(一)注冊會計師審計對公司治理的影響
現代風險導向審計將風險評估、風險應對與審計程序聯系起來,注冊會計師審計對商業銀行治理主要體現在兩個方面。一是了解商業銀行的性質以及內部控製成為風險評估的重要組成部分,注冊會計師也將公司治理環境作為風險應對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內在動力,同時公司治理層同注冊會計師進行溝通,對相關內部控制環節進行再設計,以完善內部控制。二是注冊會計師在實施控制測試與實質性測試時,會將交易的內部控制目標與關鍵內部控制聯系起來,這將有助於公司相關交易所涉及人員在業務流程中履行好自己的職責。比如商業銀行分支機構的會計基礎工作薄弱,賬戶設置不合理,入賬時間不合理,未按規定更正入賬錯誤等,注冊會計師審計可以起到監督的作用,使公司治理趨於完善。
(二)公司治理對注冊會計師審計質量的影響
公司治理對審計質量的影響主要體現在兩個方面。一方面,不完善的公司治理會導致審計委託關系的異化,從而損害了注冊會計師的獨立性。部分上市商業銀行存在國有股「一股獨大」、內部人控制等公司治理結構的缺陷;而非上市的商業銀行治理結構不完善,在審計委託關繫上就表現為企業的經營者成為實際意義上的審計委託人,這樣的公司治理模式下產生的審計委託關系將會降低審計質量。另一方面,公司治理結構通過影響公司的會計信息質量來影響審計質量。公司治理是會計信息的第一層過濾器,完善的公司治理能有效地防止虛假會計信息的產生,提高會計信息質量。但是由於可能存在公司組織結構不能發揮應有的作用,內部控制制度不完善,監事會失效的情況,企業的經營者就可能進行盈餘管理和財務舞弊以使自身利益最大化,從而使會計信息質量低下。而對其進行審計的注冊會計師由於信息不對稱和自身能力的有限性及審計要求的「合理保證」,不可能發現公司所有失真的會計信息,而作為審計需求者的投資者和社會公眾只關注審計報告的結果,二者之間的「期望差距」使得注冊會計師出具的審計報告滿足這些審計需求者的程度不高,即審計質量不高。
(三)注冊會計師與公司治理相互作用關系
公司治理與注冊會計師審計的相互作用是公司經營者與注冊會計師博弈的過程,其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經營者;A代表注冊會計師。
1.不存在審計合謀,相應的審計法律責任履行機制健全

由於審計法律責任履行機制健全,因此當公司治理不完善,注冊會計師質量低時,注冊會計師將承擔法律責任和法律訴訟的風險。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善,注冊會計師審計質量高)。
2.存在審計合謀,相應的審計法律責任履行機制不健全

由於審計法律責任履行機制不健全,因此公司治理不完善時,注冊會計師將綜合考慮或有收費、可能失去審計客戶以及承擔法律責任、法律訴訟的風險,選擇低質量的審計,出具不實的審計意見。則該博弈存在兩個納什均衡,分別是(公司治理完善,注冊會計師審計質量高)、(公司治理不完善,注冊會計師審計質量低)。
商業銀行治理越不完善,越會對注冊會計師施加更大的壓力,從而使注冊會計師可能屈從於客戶的壓力而出具標准無保留的審計意見,從而影響審計師的獨立性和審計質量的提高,出現「公司治理不完善,注冊會計師審計質量低」的「惡性循環」狀態。如果商業銀行將審計視為公司治理的重要組成部分,彌補內部審計存在的不足,那麼注冊會計師審計將有助於公司完善治理,出現「公司治理完善,注冊會計師審計質量高」的「雙贏」狀態。
注冊會計師也不是完全被動的接受:在公司治理不完善時,注冊會計師可以選擇不與公司進行審計合謀,嚴格按照審計准則展開審計工作,促使公司必須完善公司治理;注冊會計師審計質量不高也會給管理層舞弊、粉飾財務報表提供機會,注冊會計師審計沒能起到很好監督的作用,這將不利於公司完善公司治理。

6. 如何理解國家審計是國家治理的基石和重要保障

國家治理簡而言之就是「用人、管權、理財」。人用好了，權管住了，財理好了版，經濟社會權就能有效地運轉，國家治理也就會實現良性循環。國家審計一直是圍繞「用人、管權、理財」履行職責、發揮作用的，而且這種作用是不可替代、不可或缺的。從這個意義上說，國家審計是國家治理的基石。
國家治理是由若乾子系統組成的大系統，審計是其中監督系統的一部分，並對決策系統和執行系統具有重要支撐、促進和保障作用。同時，國家審計發揮著預防、揭示、抵禦的「免疫系統」功能，能夠揭示風險隱患、反映突出問題、找到體制機制障礙和制度缺陷，並推動問題及時有效解決，因此是國家治理的重要保障之一。

7. 如何發揮國家審計在國家治理中的重要作用

中大網校回答：

國家審計在國家治理中的作用

(一)權力制約作用

制約公權是國家治理的著力點。「權力傾向於腐敗，絕對的權力傾向於絕對的腐敗」，
「一切有權力的人都容易濫用權力，這是萬古不變的經驗」。黨的十六大報告提出，「要加強對權力的制約和監督，建立結構合理、配置科學、程序嚴密、制約有效的權力運行機制，並要求重點加強對領導幹部特別是主要領導幹部的監督，加強對人財物管理和使用的監督」，同時提出「發揮司法機關和行政監察、審計等職能部門的作用」。國家審計是政府權力制約機制和監管工作的重要組成部分，是我國綜合經濟監督的高層形式，必須而且能夠在權力制約機制中發揮重要作用。首先，國家審計作為民主與法治的工具，是權力監督與制約機制中的工具性要素，這一性質決定了其在政府治理中的作用與地位。其次，國家審計的基本職能是對國家財政和公共資金配置的決策權與執行權的監督。最後，法律賦予國家審計獨立的監督權，即各級審計機關必須不受外界干擾獨立行使審計監督權，客觀地對各級財政財務收支情況、領導幹部履行經濟責任情況以及相關資金使用效益情況做出公正的評價。

(二)利益協調作用

協調利益是國家治理的根本要求。國家的本質是一種協調社會各界利益沖突的機構，
具有對社會進行管理的職能。依據沖突理論，審計也是一項協調利益沖突的活動。由於利益相關者之間的利益目標存在著不一致，因此，這種實際或潛在的利害沖突導致財務報表存在不實報道的可能性，而審計是協調沖突的活動。國家審計具有憲法賦予的獨立檢查國務院各部門和地方各級人民政府財政財務收支真實、合法、效益的職責，可以通過對各級政府預算執行情況及其結果的審計，以協調各地區、各部門的利益，為人大審核下年預算和監督政府行為提供及時、客觀、可靠的決策信息。

(三)機制創新作用

創新機制是國家治理的極終目標。 國家治理的戰略目標是不斷推動國家體制機制的持續優化與創新，為國家實現長治久安夯實制度基礎。
國家審計無論開展財政收支審計還是政府績效審計，都需要通過對被審計單位財政財務收支情況的審計，進而評價其內部控制的健全性和有效性，以及國家治理各項政策措施的執行情況和效果，並針對存在的主要問題，從體制、機制、制度層面提出改進的意見和建議，以促進國家治理的不斷創新。

(四)風險防範作用

防範風險是國家治理的首要任務。任何國家都或多或少存在一定的風險，即國家風險。
所謂國家風險是指國家主權行為所引起的與國家社會變動有關的各種不確定性。在主權風險的范圍內，國家作為交易的一方，通過其違約行為(例如停付外債本金或利息)直接構成風險，通過政策和法規的變動(例如調整匯率和稅率等)間接構成風險，在轉移風險范圍內，國家不一定是交易的直接參與者，但國家的政策、法規卻影響著該國內的企業或個人的交易行為。國家治理的首要任務是加強風險防範，以控制和降低國家風險。國家審計通過開展財政金融審計、外資審計、固定資產投資審計、國家預算執行情況及其結果審計、環境績效審計、任期經濟責任審計等業務類型，可適時揭示和反映經濟社會運行中的薄弱環節和風險，維護國家安全。

三、國家審計在國家治理中發揮作用的路徑

(一)開展宏觀經濟效益審計，促進政策貫徹落實

宏觀經濟效益審計是指由審計機關對政府各項宏觀經濟政策的制定及執行情況開展的審計監督活動。政府既是宏觀經濟政策的制定者，也是執行者。雖然有學者認為政府在推動經濟發展方式轉變上不會有多大的作用，甚至是在阻礙經濟發展方式的轉變。但是，國家審計作為一種憲制安排，通過發揮「免疫系統」功能，必將起到對政府的經濟監督作用。為此，國家審計的工作重點應當放在促進規劃和配套政策措施的貫徹落實上，加大對宏觀經濟政策執行情況跟蹤審計的力度，關注政府投資、財政支出和銀行貸款的結構及政策實施效果等情況，及時揭露和查處在貫徹宏觀經濟政策過程中存在的失職瀆職、弄虛作假、不作為和亂作為等問題，確保中央決策和部署落實到位。

(二)開展經濟責任審計，強化對政府公權的制約

國家治理的核心是對「人」特別是「領導人」的治理，而經濟責任審計是一種「人格化」的審計類型,它雖然不是直接對政府部門的審計,但通過對領導人的審計,進而評價政府受託公共責任履行情況,為進行有效治理界定了責任范疇。經濟責任審計不僅是民主與法制的產物，更是民主與法制的工具。為此，一方面要通過對被審計人所在單位控製程序、控制方法與手段以及會計與管理控制制度的審計,
發現內部控制的薄弱環節,提出改進意見,促使政府部門建立起完善的內部控制體系,加強政府部門的自我約束自我控制的能力,減少政府隨意行為與腐敗現象，促進加強政府自我控制能力建設。同時，要通過審查領導人所在部門的預算執行及決算、預算外資金、專項資金、國有資產以及內控等的審查,查清該單位的目標完成情況,分清領導人應負的主觀責任,並查清其有無侵佔國有資產、違反廉政規定以及其他違紀行為。另一方面，要推行經濟責任審計結果公告制度,
將審計出的問題以及應該進一步追究的責任訴諸公眾，從而 「讓陽光和社會為問責導航」，促進政府責任的法制化和行政透明化。

(三)加強政府績效審計，夯實公共管理基礎

績效審計是民主政治的產物，同時又是推動政治民主化發展的動力。國家審計引入績效審計模式，不僅符合了國家審計自身發展的需求，也為有效促進國家治理開拓了視野，激發了活力。國家審計通過開展政府績效審計，對公共財政資金的使用效益和政府管理行為的效果進行審計，以促進政府公共管理職能的有效實現，夯實公共管理基礎。具體而言，一是通過對政府宏觀經濟政策的分析和測評，以考察政府所採取的宏觀經濟手段是否符合理想的預期、宏觀經濟政策對國家發展的影響等等，從而促進政府加強宏觀經濟調控職能，實現經濟結構的優化;二是通過對政府投資項目、稅收政策和財政轉移支付等一系列制度安排的評估，分析其是否充分發揮了作用，取得了預期的成效，進而評價政府的具體經濟行為是否產生了積極影響;三是通過對政府市場監管和社會管理制度本身的合理性分析，判斷制度安排是否形成了一定的經濟效益和社會效益。

(四)加強政府投資審計，確保公共資源的有效使用

政府投資項目屬於政府重大決策事項，體現公共資源受託責任性。對政府投資項目進行審計，有利於監督政府投資決策的科學性、公共資源使用的效率與效果性。為此，首先要加大對政府建設項目工程竣工結算的審計力度，高度關注政府熱點建設項目，抓住竣工結算的關鍵環節，科學、合理地審核建設工程的工程造價、預決算、招投標等，有效遏止建設工程實施中的投機取巧、亂簽證、隨意變更等現象，促進工程建設及資金使用的進一步合規、合法、有序。其次，要強化重大投資項目的跟蹤審計。將審計關口前移，對政府重點投資項目實施全過程跟蹤審計拓寬投資審計領域，完善重大項目跟蹤審計制。對投資規模大、工程子項多、建設周期長的項目，進行全過程跟蹤審計。最後，要積極探索項目招投標審計監督。工程的招投標是工程建設過程的重要環節，為確保國家財政性建設資金得以有效運用，審計部門要提前介入工程項目招投標的全過程，實行招投標工作事前、事中、事後的全程同步監督。

(五)開展風險管理審計，高度關注金融運行風險

金融是現代經濟社會的核心，金融安全是保證經濟安全和社會安全的第一道防火牆。 國家審計應當加強風險管理審計，高度重視金融風險。
審計機關可通過以下方面實施對金融風險的管理審計：一是檢查金融機構執行國家金融政策的情況，開展對重大金融活動的專項審計或調查;二要關注金融資產質量和風險。
審計機關既要對金融機構的資產質量進行相對准確的把握，同時要關注金融領域的經濟犯罪案件，注重發現大案要案線索，果斷打擊金融領域的違法犯罪行為，為國家宏觀調控創造良好的金融環境;三是對監管機構的績效進行監督評價，關注建立安全、高效、穩健的金融運行機制，促進金融監管機構依法履行職責。

四、國家審計在國家治理中發揮作用的保障條件

(一)創新審計觀念

為使審計這個「免疫系統」依法、獨立、專門、主動去預防、揭示和查處問題，促進其他各系統的功能平衡，為宏觀調控服務，維護國家經濟社會健康安全，就需要不斷創新審計觀念，實現從「就審計論審計」的觀念向「就審計論國家治理」的觀念的轉變，通過審計工作，促使有關部門轉變管理理念，走集約化管理之路。同時，要積極推進審計管理體制改革，建立決策科學、權責對等、分工合理、執行順暢、監督有力的審計管理體制，盡快建立能有效促進國家治理的審計管理體系。要對國家審計職責定位和職能劃分進行改革創新，增加和強化審計為宏觀管理服務職能，為促進國家治理提供有效服務。

(二)創新審計運作機制

首先，要實現由以事後審計為主向以事前審計與事後審計並重的轉變。事前審計對實現經濟增長方式的轉變尤為重要。其次，要實現從以財政財務收支審計為主向以財政財務收支審計與經濟效益審計並重的轉變，從以賬表導向型審計向制度基礎型和風險導向型審計轉變。最後，要實現從微觀審計為主向微觀審計和宏觀審計相結合的轉變。

(三)完善審計法規制度

審計機關要在認真學習領會中央有關宏觀經濟調控管理政策的基礎上，研究制定審計在促進國家治理中發揮有效作用的專門法規制度，從法律上確定國家審計機關在宏觀經濟管理中的地位和職能，從法律上保障國家審計人員行使正當的監督職能。
如制定《政府績效審計准則》、《經濟責任審計准則》等，修改不適應國家審計機關發揮宏觀經濟管理作用的法律法規，對國家審計機關如何為宏觀經濟管理服務、如何在國家治理中發揮作用等方面作出明確具體的規定。

(四)提高審計人員素質

國家治理為國家審計提出了更多更高的要求，而提高審計人員素質是國家審計適應新環境新要求的必然選擇。為此，需要將提高審計人員的綜合素質放在首位，不斷加強對審計人員的後續教育和培訓。國家審計人員的培訓主要包括專業知識、審計技能和學歷教育等方面，其中應當對審計人員進行終身的專業知識和審計技能的教育。發展中的審計手段，除了加強審計人員的計算機知識和操作技能的培訓外，更要加強軟體的開發應用，這也是提高審計效率的關鍵環節之一。必要時，探索實施審計幹部到財政、金融、發改委綜合經濟部門的交流制度，掌握這些部門的專業知識和技能。

(五)創新審計技術方法

作為國家治理的重要工具，國家審計應當不斷創新技術方法，廣泛開展風險導向審計，努力降低審計風險。具體而言，國家審計應當從傳統的賬表導向審計、制度基礎審計向現代風險導向審計方法轉變，通過開展風險導向審計，對國家財政金融運行風險進行預警，對政府的各項重大決策進行評價，以充當國家治理的「吹哨人」。
另一方面，通過開展風險導向審計，控制和降低審計風險，提高審計工作質量。為此，需要修改現行國家審計准則，廢止制度基礎審計內容，嵌入風險導向審計模式，以規范和引導國家審計工作;同時，加大對審計人員技術培訓的力度，使其理解並掌握現代風險導向審計理論與方法，並能夠在實際工作中靈活運用。

8. 如何理解國家審計與國家治理之間的關系

國家治理是以國家執政機關為主體、公民社會共同參與的通過一系列體制設置和制度安排的對經濟社會公共事務的多元化多向度的協同治理。
作為國家治理的重要組成部分，國家審計應當體現國家從統治到治理轉型的全新內涵。一要實現國家審計的轉型升級，實現國家審計工作創新發展。二要體現國家審計的社會性，提高審計工作的開放度和社會公眾的參與度。三要加強國家審計的柔性監督和行政指導。四是加快國家審計體制改革，切實發揮國家審計在國家治理中「依法用權力監督制約權力」的「免疫系統」功能。
(一)國家審計是國家治理的重要組成部分
在國家治理中，國家審計的本質是國家治理這個大系統中的一個內生的具有預防、揭示和抵禦功能的「免疫系統」，是國家治理的重要組成部分。國家審計是國家治理的一種制度安排，是具有獨立性的更高層次的綜合監督，以其特有的方式在國家治理中居於不可替代的地位，是國家治理內生的、不可或缺的組織細胞。
(二)國家治理的發展決定著國家審計的發展
國家治理的需求決定了國家審計的產生，國家治理的目標決定了國家審計的方向。因此說，國家治理的發展進程決定和制約著國家審計的發展進程，始終對國家審計起主導作用。作為國家治理重要組成部分，國家審計必定要在國家治理的框架內開展工作，必須要服從服務於國家治理的大局。當國家治理對國家審計的需求發生變化後，國家審計必須主動調整跟進。
(三)國家審計對完善國家治理具有重要作用
國家審計通過發揮預防、揭示和抵禦的「免疫系統」功能，在不斷完善國家治理，進而實現國家的可持續發展等方面發揮著積極作用。主要體現在以下方面：一是國家審計是強化公共受託責任的監督機制;二是國家審計為國家治理進行科學決策提供及時、客觀、可靠的信息;三是國家審計是實現社會公正公平的調控杠桿;四是國家審計是提高經濟效率效益的重要工具;五是國家審計是推動黨風廉政建設的有效手段。

9. 如何有效發揮國家審計在國家治理中的作用

一、需要准確界定審計事項屬於何種治理。以最近我辦正在進行的山西省保障性住房審計項目為例，審計中就碰到太原市政府在經濟適用住房土地供應中按照統一稅率，如45%來收取土地出讓金的情況，與國家規定經濟適用住房土地實行劃撥的政策明顯不符。究其原因，太原市政府財力較弱；當地通行的做法是企業以土地與房地產商合作開發，開發所得房屋一部分分給企業，一部分流向商品房市場，房屋要上市必須取得出讓地，否則就會帶來很多後遺症。這兩個原因導致太原市政府出台了統一稅率來對企業集資建房土地採用了「一刀切」的辦法來處理，地方政府結合實際情況對國家的規則進行了修正，這就屬於一種過程性治理。同樣是在該項目的審計中，就碰到國家2011年對全國各省市進行的保障性住房目標任務考核。國家2011年為了調控房地產市場秩序，治理居高不下的商品房價格，同時為了改善和提高城市最低收入、低收入人群的住房條件，給地方政府下達了保障性住房目標任務，國家有關部門進行了跟蹤、檢查、督促，確保中央政策落到實處。這就是一種結果性治理。

二、針對不同的治理方式採用不同的審計處理。對於國家審計來說，上述兩種情況該怎麼處理呢？筆者認為對於地方政府「一刀切」對經濟適用房收取土地出讓金的做法，應該看到，這是地方政府考慮了開發商及商品房買家、地方財政這些因素，卻沒有考慮，國家對經濟適用住房進行劃撥供地主要是考慮城市低收入者利益，是一種讓利行為，但在地方政府「一刀切」稅率徵收的過程中卻沒有體現出來。審計對這種情況提出處理意見為，需要修改地方政府「一刀切」比率收取經濟適用住房土地出讓金的規定，此類項目以後的土地仍然要進行劃撥供地，如果要配建商品房，就要在前期規劃設計中予以明確，商品房部分土地出讓金100%收取，這樣既符合國家政策，也使商品房能夠名正言順上市交易。這就是對地方政府錯誤規則的一種修正，提高了政府運作效率。對於國家下達的目標任務，審計中也發現存在虛報、多報目標任務等情況，原因是地方政府自加壓力，目標任務是政治任務，地方政府房管部門保障性住房規劃沒有來得及調整，甚至地方政府為了改善城市面貌，將舊城改造、重點工程建設拆遷改造等項目都放入了保障性住房目標任務上報。對於這種情況，審計提出的處理意見是，按照國家有關保障性住房政策法規，對這些項目或項目中套數進行對照，不符合法規的堅決剔除，對於舊城改造、重點工程建設拆遷改造中符合條件的也納入保障性住房，從而達到了提升效果的目的。

三、審計處理需要根據實際情況不斷調整變化。筆者認為，按照馬克思辯證法的原理，過程性治理和結果性治理也不是一成不變的，在過程性治理的某個階段就會存在結果性治理，將不同階段的結果性治理整合在一起就可能是過程性治理。因此，在審計中切忌死板硬套，教條使用法規，要了解審計事項是什麼？為什麼？只有弄清楚這兩個基本情況，才能夠對症下葯，提出切實可行的審計建議，才能夠做到實事求是。就拿上述保障性住房的兩個審計事項來看，對於經濟適用住房實行劃撥地後，國家要求2011年新建的保障性住房在2012年有一個完成指標，則這些經濟適用住房的建設量、建設程度就變成了2012年保障性住房後續審計中的一項重要內容，就轉變為成了結果性治理。因此，我們就需要在審計中改變修改規則的思路，重點對地方政府為完成保障性住房建設任務，採用了什麼樣的方式、方法和手段，與國家法規政策要求符不符合，符不符合項目的實際情況。對於國家給各省市下達的目標任務，2012年後續審計就變為對這些已完成的待分配住房，在分配給保障對象的過程中，地方政府分配的方式、方法、程序是否存在弄虛作假、以權謀私、審核不嚴等問題，這種分配的過程也就轉變為了過程性治理，審計重點也變為了對過程的監督。

四、國家審計在國家治理中可以發揮越來越大的作用。對於社保領域來說，隨著國家經濟的發展，財政收入的不斷增長，國家在民生領域投入越來越大，其中很大一部分都投入到保障性住房的建設過程中，這樣做的主要目的是為了改善城市最低收入群體、低收入群體居住環境。這些大額資金的管理、使用及建成房屋的分配都離不開國家審計的監督和檢查。這就為國家審計提供了一個發揮作用的平台，同時也給國家審計提出了更高的要求。因此，國家審計人員一方面要提高自身的業務素質和水平，加強對保障性住房的監督，發揮審計「免疫系統」功能，真正在保障性住房建設前、建設中、分配等階段發揮審計的預防功能、抵禦功能、揭露功能，進行全方位的監督，促進國家治理的不斷完善和發展。