稅務執法過錯追究

A. 稅法執法追究的對象是

實行執法過錯責任追究制，對於明確稅收管理員執法責任，加強稅收執法監督，規范稅收執法行為，推進依法治稅進程，都起著非常積極的促進作用。陝西省地方局根據形勢發展需要，制定了《稅收執法過錯責任追究辦法》， 「辦法」是對因過失或者故意造成稅收執法過錯行為人，通過經濟懲戒和行政手段，以此來規范稅務機關和稅務人員的執法行為。但在稅務工作實踐中，對執法過錯行為的人員卻難以嚴格按照執法過錯責任處罰稅務機關和稅務人員，甚至於在個別地方《稅收執法過錯責任追究辦法》成了一紙空文，根本行不通。
一、落實《稅收執法過錯責任追究辦法》存在的問題
（一）、稅務執法要求與稅收環境存在著差距。
首先是納稅人的稅收法律意識普遍淡薄,稅收違法行為比較普遍。譬如如個體運輸以及私房出租的納稅人不按規定辦理稅務登記、不按規定申報、不按規定繳納的現象比比皆是；納稅人為在銀行開立帳戶，辦了稅務登記，卻不主動向稅務機關辦理稅款申報；臨時建築、修路的小型建築隊不按規定辦理稅務登記、不按規定申報納稅。嚴格按照《稅收征管法》，納稅人的稅收違法行為無時不有，無處不在，如果對所有 「應收而未收」、「應處罰而未處罰」行為，一律追究稅務人員過錯責任的話，可能沒有不被追究的稅務執法幹部，甚至會出現稅收管理員當月津貼被處罰完不夠扣倒掛的現象。如此的責任追究辦法，就失去了其應有的嚴肅性和權威性。
其次，由於執法中人為因素使執法過錯時有發生。其主要表現為：
1、地方政府的行政干預。稅務機關作為行政執法機關，獨立依法行使稅收執法權，但現有的地稅行政體制，又受制於地方政府，極大影響了稅務機關正常的依法行政活動。如：地方政府對納稅人上訪，尤其是對集體上訪，總是從穩定大局出發，出面干涉地稅工作。從某種程度上講，慫恿了納稅人的違法行為，納稅人從中「受益」後，形成了遇事找政府的惡性循環，而不去尋求復議或訴訟的正當救濟途徑。
2、稅務機關個別領導「以言代法」、「以權代法」。在現實當中，對有「頭臉」人以及內部幹部的「私人稅收」、「親戚稅收」、「關系戶稅收」的涉稅問題，個別領導經不住人情、面情、權力等的壓力，出現內部說情、「打招呼」、以權壓人、應移交不準移交等現象一時難以杜絕。「小問題」有「小領導」表態，「大問題」有「大領導」表態，似乎違法問題可大可小、稅收可多可少，形成了納稅人與稅務機關「討價還價」的惡習，「固定性」稅收變成了「彈性」稅收，使稅務執法失去了其應有的嚴肅性。如我縣新建一紡織企業，縣政府某縣長聲稱是政府重點招商引資項目，不準繳納建築營業稅。稅務人員前去催繳，縣政府就干涉。依法辦事，依率計征成為一紙空文。
3、執行人員執法不嚴， 「人性化」執法過濃。稅務執行人員由於長期直接與納稅人打交道，對納稅人執法過於苛刻似乎有些於心不忍，對偷稅、抗稅、逃避追繳欠稅等犯罪行為應移交司法部門問題總是網開一面，寧願將問題作變通處理或作內部解決也不移送司法機關給一棒子打死，更有甚者是對發現的問題索性隱瞞不報，或大事化小、小事化了。
（二）、稅務執法要求與稅務人員業務素質存在相當大距離
稅務機關是執法機關，稅務人員要規范執法的前提必須是自身要有很高的業務素質，精通稅法。近幾年來，雖然稅務隊伍的整體素質有了顯著的提高，但稅務執法人員的業務素質偏低，且年齡呈現出老齡化趨勢。在日常稅收工作中接觸的大多是一些簡單稅收征管，就是對簡單稅收業務還有一部分人不能夠獨立完成；對企業所得稅、土地增值稅等方面的政策，特別是涉及查帳徵收平時很少觸及，對財務會計知識知之甚少，無法勝任對復雜業務的需要；對一些電腦查賬、涉外稅收等「高科技」涉稅問題就更是無從談起。勿庸置疑，稅務執法過錯責任追究辦法對規范執法行為不失為一項好的舉措，但由於目前稅務幹部隊伍整體素質偏低，如果陡然用高標准、嚴要求去進行執法過錯責任追究，就未免顯得脫離現實。
（三）、人員分工與過錯責任追究有失公平
執法過錯責任追究要公平、公正，其前提是必須首先做到對執法人員分工的公平、合理，如果分工不合理，那麼就必然帶來過錯追究的顯失公平，同時，也讓被追究人難以信服。當前，稅務工作的絕大部分工作量都集中在城區，農村稅收工作量相對小，但農村的征管機構依然存在，稅收執法工作量在單位與單位之間、人與人之間存在不平衡。嚴格過錯責任追究對稅務執法人員來講，擔負的工作量越大、執法的對象越多、技術含量越高，相應其執法過錯的機率就越高。而現實中因稅務隊伍人員素質參差不齊，在人員分工上基本上是按照領導的意圖作了人為的搭配：對工作能力高、責任心強、業務能力好的，恰恰讓其擔負的工作量相應就大一些，對一些大企業等高難度的稅收工作完全是依靠稅務精英的「內查外堵」完成的。相應其執法過程中的過錯機率就較之其他大多數人要高，那麼執法過錯責任追究起來，就會出現極不公正的結果，也就是「執法的」不如「不執法的」、「做事多的」不如「不做事的」、業務能力強的不如無業務能力的、搞稽查的不如搞管理、搞管理的不如搞徵收、搞徵收的不如搞後勤。如此以來，執法水平高、業務能力強的，反倒成了被處罰的重點對象，極大挫傷執法人員執法的積極性和主動性，有違執法過錯責任追究的初衷。因此，應該按照工作崗位和工作量確定稅收人員的津貼待遇，真正體現多勞多得，少勞少得，不勞不得。這樣才能解決執法過錯追究中出現的苦樂不均問題。
（四）、個人待遇與執法質量發生錯位
稅務機關執行的是國家公務員工資制度，從現有的工資待遇分配基本上還是在吃「大鍋飯」，「論資排輩」拿工資，干好乾壞一個樣，與個人的業務能力、執法水平毫不相干。在「分灶吃飯」的財政管理體制下，地方政府為了滿足自身利益，往往脫離實際對地稅機關硬性下達稅收任務指標，並與既得利益相掛鉤，使稅務機關疲於稅收任務奔命，始終無法從「稅收任務第一」陰影中擺脫出來，轉移到「征管質量第一」的軌道。這種收入與工資掛鉤的激勵機制，促使稅源基礎好而稅收任務小的地區，為了擔心來年增加基數，有稅收而不收，應處罰而不處罰。相反完不成任務的地區，就違背稅收政策去徵收，按照政策應減免而不減免、提前征期、依票挖稅、違背稅收政策徵收，使稅收宏觀調控國民經濟的職能作用失真。稅務機關圍繞收入任務為中心，以收入論報酬激勵機制，大大淡化了稅務機關和稅務人員對執法質量的重視程度。
（五）、執法過錯責任追究缺乏監督與制約
「人非聖賢，孰能無過」，稅務執法過錯責任實行的是稅務機關內部追究，其間的公正性說不清道不明。既便是稅務內設「超脫」的法制機構，也難以真正做到「超凡脫俗」。同時，要公平、公正進行執法過錯責任追究，需要稅政、計會、發票、人事、監察、稽查、征管等單位的整體聯動，但現實中好人主義思想比較盛行，對各自發現的執法過錯問題不願上繳；何況執法過錯責任追究工作需要一定的人力、物力、精力，並且是高素質、責任心強的人長年從事這項工作，而目前僅是依靠現有的法制機構去孤軍奮戰，只能是孤掌難鳴；《稅收執法過錯責任追究辦法》的雜亂無章，更是讓法制機構無所適從。
二、實行執法過錯責任追究的建議
（一）、進一步加大稅務執法人員培訓力度
對於稅務執法人員一律實行崗前培訓，要堅持先培訓後上崗、不培訓不上崗、不合格不上崗，並定期組織執法人員業務培訓，執法人員嚴格實行末位淘汰制，對長期不能勝任崗位工作的調離執法崗位，或實行強制脫產學習。真正使每一位稅務執法的人員都能做到熟練掌握稅收業務本領，按照工作能力選擇自己適合的崗位,真正人盡其材,發揮各自最大的潛能。
（二）、積極宣傳稅法，加大對納稅人違法行為的打擊力度
納稅人要誠信納稅，就必須學法、知法、懂法。稅務機關應當通過多種方式進行廣泛宣傳，特別是新政策、新規定，要及時對納稅人做好這方面納稅輔導，做到宣傳與處罰、教育相結合。對納稅人違法行為應區別對待。對比較普遍的管理性違法行為，在初步規范期間可實行提醒制，對拒不改正的堅決予以嚴厲打擊；對納稅人偷、抗、騙稅行為一經發生就應當依法處罰，構成犯罪的，應當移交司法機關處理。通過加大對納稅人違法行為的打擊力度，使依法誠信納稅的觀念更加深入人心。
（三）、提高對執法責任追究的認識，轉變稅收工作理念
推行稅收執法過錯責任追究，關鍵在於領導重視不重視，支持不支持。對稅務工作的思路要由「收入型」向「質量型」方向轉變，對各級稅務機關和稅務幹部的考評，不能把稅收收入計劃完成情況好壞作為政績的唯一標准。同時，要徹底打破現有的工資分配製度，提高執法崗位的個人津貼待遇，執法風險與執法待遇並存，將稅務執法人員的待遇與執法崗位數量、工作質量掛鉤，高數量高待遇，高質量高待遇，以此激活執法人員執法的主觀能動性和創造性，真正體現以人為本的稅收管理理念。
（四）、稅收過錯責任追究要因地制宜
執法過錯責任追究是依法行政的必然，但應當符合當前實情，而不能陡然將門檻設得太高。對於征管的難點、盲區不能搞一刀切，理順征管秩序，需要一個循序漸進的過程。對執法人員的追究也應當有所區別，要制定一個切合實際的過錯追究辦法。執法工作實行量化，執法人員的工作量的衡量標准應區分不同情況進行量化，如對雙定戶用管戶數量加管片責任到人；對難管戶或尚未規范的業戶如：車輛運輸、私房出租適當減少管戶數量；企業、單位應按難易程度、工作量的大小進行量化。在稅務執法人員的崗位安排上，實行工作量化後，由稅務幹部自行選擇，自由競爭，真正體現公開、公平、公正原則。
（五）、規范執法檔案資料，為執法過錯責任追究夯實基礎
執法檔案資料是執法過錯責任的重要證據，也是反映執法人員執法水平、執法質量的一個重要方面。無論是紙質檔案還是電子檔案，納稅戶的檔案資料應當反映該業戶登記是否按時、申報是否按期、繳納是否及時、滯納金是否加收、違法是否處罰、程序是否合法、稽查是否正確以及發票的領用存等情況，每一個納稅人的檔案資料從稅務登記直到結束納稅義務辦理注銷登記為止得到全面的反映。稅務機關在平時執法當中，要做到執法與檔案資料同步走，為執法過錯責任追究提供一手資料。
（六）、建立健全組織考核體制，嚴格考核制度
將領導工作的重心轉入抓考核，實行一把手親自抓考核。組建一支精良的考核隊伍，考核機構將考核作為日常工作有計劃的開展，實行一級抓一級，一級對一級負責，有問題要監督檢查，有責任就要追究到底。上級考核機構應當定期組織巡迴調片的執法大檢查，對檢查出來的執法過錯當場予以嚴格責任追究，對下級考核機構有錯不「究」、徇私舞弊的追究考核人員的過錯責任，使執法檢查人員真正充分發揮領導「千里眼」的作用，監督稅務機關和稅務人員的執法。在執法上，執法人員要找出納稅人違法的「漏子」，增強執法透明度，嚴格依法行政；各級領導機關和領導幹部要處處要以身作則，率先垂範。只有這樣，稅務機關的執法質量才會真正邁入一個新的台階。
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B. 稅收執法過錯責任的歸責原則實行過錯責任原則，即誰的

過錯責任原則來是違約責自任的主要歸責原則。所謂過錯責任原則，是指一方違反合同的義務，不履行和不適當履行合同時，應以過錯作為確定責任的要件和確定責任范圍的依據。這里有兩層含義：首先，過錯責任原則要求以過錯作為確定責任的構成要件。即確定違約當事人的責任，不僅要考察違約人的違約行為，而且要考察違約當事人的主觀上的過錯。若當事人沒有過錯（如違約是因不可抗力造成的），則雖有違約發生，違約當事人也不負責任。其次，過錯責任原則要求以過錯作為確定責任范圍的依據。即在已經確定違約當事人應承擔違約責任的情況下，還應當根據違約當事人的主觀過錯程度來確定違約當事人所應承擔的責任范圍。 無過錯責任原則，也稱無過失責任原則，是指沒有過錯造成他人損害的，依法律規定由與造成損害原因有關的人承擔民事責任的歸責原則。 無過錯責任的構成要件 1、損害事實的客觀存在。 2、特殊侵權行為的法定性。 3、特殊侵權行為與損害事實之間存在因果關系。 ⒋行為人不必過錯。是指責任的承擔不考慮行為人是否具有過錯，在認定責任時無需受害人對行為人具有過錯提供證據，行為人也無需對自己沒有過錯提供證據，即使提供出自己沒有過錯的證據也應承擔責任。

C. 如何進一步推進《稅收執法過錯責任追究辦法》實施

稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具，是推動社會建設和發展的主要經濟來源。要發揮國家稅收職能，實現構建和諧社會，就必須堅持依法治稅。依法治稅不僅是和諧社會的內部構件，更是建設和諧社會的基石，是調控經濟發展的杠桿，是和諧稅收環境的靈魂。
近年來，隨著我國民主法制建設的不斷加強，以及公共行政事務呈現出的多樣性和復雜性，使全社會對稅務部門依法治稅提出了更新更高的要求。而依法治稅的關鍵所在則是稅收執法責任制，2005年3月，國家稅務總局制訂下發了《全國國、地稅稅收執法責任制崗位職責和工作規程範本（試行）》、《稅收執法責任制考核評議辦法（試行）》，修訂了《稅收執法過錯責任追究辦法》，基本建立了全國稅收執法責任制制度體系，構築了一套嚴密規范的權力運行機制，使稅收執法責任制從單一的結果控制轉向過程與結果並重控制，稅收管理質量得到全面提升。但目前執法責任制工作的開展情況並不盡如人意，還存在一些不足或問題，必須引起我們的重視：
一是整體執法部門思想認識不足。領導重視是確保執法責任制深入實施的關鍵。當前仍有個別執法部門特別是這些部門的領導在思想上沒有給予足夠重視，對實行執法責任制的意義和重要性認識不足，不同程度地存在想起來重要，講起來次要，做起來不要的現象，甚至有的將實行執法責任制、依法行政與發展經濟對立起來，抓得不主動，搪塞應付，制度貫徹的運動化、口號化和功利色彩明顯。背離實事求是的原則，盲目創新形式，好大喜功，不求實際。
二是執法隊伍整體素質不高。建設高素質的執法隊伍，是搞好執法責任制的基礎，少部分稅務機關及稅務幹部由於業務不熟，「怕打官司」，不敢從嚴執法，由於對程序法的了解、掌握和運用水平不熟練，特別是《行政處罰法》實施後，對稅務機關、人員的執法行為進行了嚴格規范，因怕納稅人提起稅務行政復議和行政訴訟，故在稅收執法中心存顧慮、縮手縮腳，導致稅收執法不到位；在法律的學習和宣傳方面，有的淺嘗輒止，流於形式，存在不深不實的問題；有的對法律法規的學習滿足於布置了，但對學習的成效如何，幹部群眾對所學法律法規是否真正做到了熟知和運用，卻很少有人去管；在法律的宣傳方面，不注意做深化的文章，缺乏針對性、經常性，收效甚微，導致普法工作出現了「中間熱兩頭冷」的現象，影響了法律法規的貫徹實施。
三是執法不嚴，隨意性大。執法必嚴，是落實執法責任制的中心環節。有的執法人員對違法行為或者視而不見，或者處理過寬，或者變通處理，或者執法不徹底。有的領導幹部習慣於用行政手段處理問題，以言代法，以權壓法；有的執法人員自身素質不高，法制觀念和服務觀念淡薄，執法犯法，甚至徇私枉法；有些部門不配合、不支持執法，甚至阻撓執法，有的對執法責任制願意執行就執行，不願意執行就不執行，想怎樣執行就怎樣執行，領導怎樣說就怎樣執行。如應公示的不公示、應持證上崗、亮證執法的不持證、不亮證、處罰決定前不告知當事人作出處罰決定的事實、理由及依據，也不告知當事人依法享有的權利等；執法責任制要求各級執法人員忠實於法律，嚴格執法，但往往因上級領導的干預，出現"執人情法"現象等；這些都導致了有法不依、執法不嚴、違法不究的現象時有發生。
綜其原因，主要是由於存在執法人員素質不一、執法環境不同等各種因素的影響。但執法責任制是依法行政、公正執法的重要保障措施，是實踐依法治國方略的重要舉措。執法責任制的推行，將在推進依法行政、規范執法、監督制約、保障權益等方面起到了重要作用。那麼如何將執法責任制落到實處，筆者認為在很大程度上是取決於對稅收執法過錯責任人能否進行嚴格的責任追究。
國家稅務總局修訂下發的《稅收執法過錯責任追究辦法》，主要是對因過失或者故意造成稅收(包括社會保險費征繳)執法過錯行為的責任人給予經濟懲戒和行政處理；對過錯責任人員應當給予行政處分或者應當追究刑事責任的，依照其他法律、行政法規及規定執行。對因過失或者故意造成稅收執法過錯行為的責任人給予經濟懲戒和行政處理，是貫徹落實執法責任制的重點，但同時也是一個難點。因為它是執法監督全過程中最為實際的部分，直接關繫到每個單位和個人的切身利益，是執法監督工作中難度最大的一個環節。從客觀上講，稅收執法過錯責任追究的落實不到位，就會導致執法責任制流於形式，甚至形同虛設。
實行稅務執法過錯責任追究制，對於明確稅收人員執法責任，加強稅收執法監督，規范稅收執法行為，推進依法治稅進程，都起著非常積極的促進作用。但在實際工作中，執法過錯責任追究不到位，落而不實的現象依然存在。筆者結合對縣局及分局等單位的調研，探討在稅收執法過錯責任追究中存在的問題：
一、經濟懲戒標准設定難。由於稅收執法人員崗位計酬存在差異，無法用統一的標准去界定經濟懲戒，尤其是近年來，工資制度改革，用於執法考核的專項經費不足，正在運行的考核程序中，對過錯的責任追究的經濟處罰和對執法正確率高的執法人員的獎勵不能完全落實，執法責任機制和執法過錯責任追究制度成了擺設，這導致了稅務幹部只感受到了推行過程中的「雷聲」而看不到落實制度的「雨點」，在稅收執法過程中只有壓力而無動力，稅收執法權難以真正得到有效規范。
二、考核制度單向化。目前實施的稅收執法責任制雖對稅收執法建立了評議考核制度，但與責任制管理考核、公務員年終考核等綜合考核機制缺乏有機結合，沒有明確的激勵機制，責任人感受不到其努力帶來的回報與尊重，因此稅收執法責任制很難達到權與責的統一、追究與激勵的並重。
「行萬里路，進千家門，受百家氣」等是稅務人員工作的真實寫照，雖然稅務機關在執法過程中困難重重，但是本著「收好稅，帶好隊」的精神，對稅收執法過錯責任的追究不但不能鬆懈，而且還應當加強。這也對稅務機關規范執法、有效執法提出了更高的要求，是依法治稅，從嚴治隊的體現和保證。下面就如何進一步推行稅收執法過錯責任追究提出幾點建議：
一、轉變思想、加強組織領導。一項制度的落實首先取決於各級領導的態度，領導層有決心，基層才有信心。領導重視，首先要率先垂範，要求群眾做到的，領導必須首先做到；要求群眾不做的，領導首先不做。決不能搞特權，做到責任制面前一視同仁，人人平等。
二、落實稅收執法責任制。稅收執法責任制包括執法責任、評議考核、和責任追究三個方面，三方面相輔相成，配套實施，缺一不可。首先，必須明確稅收執法責任，就是對執法的崗位、許可權、程序、要求及責任等進行嚴格界定和明確分解，做到分工到崗，責任到人。其次，建立科學、完善的評議考核體系。在省、市、縣局內部成立執法過錯責任追究考核評議委員會，由監查科設立政策法規組，在基層分局也配備法制員，充實一定的人力，負責評議考核的調查取證，並提出責任追究處理建議，提交該稅務機關成立的執法過錯責任追究考核評議委員會集體討論決定。最後，對應追究的執法過錯行為必須嚴格追究。對考核評議委員會作出的責任追究決定由人事、監查科等機構負責執行。對非執法崗也應建立嚴密的崗責評議考核體系，並對其過錯行為嚴格責任追究。
三、規范行政程序和證據採集行為。建立完整的稅收執法程序是規范執法的基礎，當前各級稅務機關從上到下要借推廣使用大集中征管軟體為契機，全面規范各項征管執法行為，重點規范各項執法程序。對證據的規范做到依法採集證據，任何行政行為必須有稅收法律、法規所規定的事實要件為基礎；每一個事實要件必須有相關的事實證據，各種證據材料內容應該一致，證言之間、證言與證物之間、證物與其他證物之間，應互相印證，符合邏輯關系；每一個證據材料來源及取得的方法和手段在合法性方面都無可非議。
四、形成「責任連帶、獎優罰劣」的考核機制。責任連帶。「個人承擔制」 變為「連帶責任制」，對於稅收執法責任制考核系統獎懲的分值，不應由具體崗位人員一人承擔，而應按照「局長10％、分管局長30％、責任人60％」的比例進行分配，實行管理責任連帶；摒棄過去那種「責任對下不對上，責任對民不對官」的做法。對同一項工作，工作質量低於全市平均水平的，既要追究基層責任，也要追究機關相關責任。獎優罰劣。制定適當的、人性化經濟獎懲標准，健全稅收執法責任制獎懲機制。實施稅收執法過錯責任追究，是保證稅收執法責任制順利推行的重要手段。我們認為稅收執法過錯責任追究要以「教育與懲戒相結合」為基本原則，應當最大限度地體現「過罰相當」和人性化。首先，根據稅收執法過錯責任的大小，情節輕重等因素，在設立經濟懲戒標准時留有一定的「自由裁量」空間，要做到經濟懲戒與批評教育、責令書面檢查、取消稅收執法資格等行政處理相配合，以達到教育和警示的作用。其次，在執法等級設定上要體現「有獎有罰」的原則。在調研中發現，目前在實施稅收執法責任制考核中採取是只罰不獎，這樣不利於調動基層稅務工作人員實施稅收執法責任制的積極性，不利於稅收執法責任制考核工作的開展。可以建立「有獎有罰」的激勵機制，對稅收執法質量較高的稅收執法人員，給予一定的獎勵，反之，對那些一年中多次因執法過錯行為的人員要進行責任追究，同時予以經濟懲戒，充分調動基層稅務工作人員依法行政的積極性。
五、提高稅務隊伍的執法水平。各執法機關要在實行執法責任制過程中，採取得力措施，切實抓好執法隊伍建設，下大氣力提高本機關整體執法水平。要堅持以人為本，抓好執法人員的理想信念教育，使之樹立起正確的世界觀、人生觀和價值觀，具有良好的職業道德，正確行使手中的權力；要對稅務隊伍進行全面系統的法制教育，增強執法人員的法律意識和法制觀念；要深入搞好業務培訓，使執法人員精通業務，適應執法的需要；要教育和督促執法人員端正執法思想，自覺抵制各種不正之風的侵蝕，堅持以事實為根據，以法律為准繩，嚴格公正執法。通過學習、培訓和教育，造就一支高素質的執法隊伍。
總之，稅收執法已經成為當前社會公共事務執法中比較敏感的熱點，推行稅收執法過錯責任追究已經勢在必行。但落實稅收執法過錯責任追究卻是一項長期而艱巨的任務，我們只有在工作中不斷總結經驗，不斷完善和創新，才能夠合理正確地結合當前國家稅收政策，運用到稅收人員的工作當中，科學有效地指導我們的工作，為國家的稅收提供有力的保障。

D. 稅收執法過錯責任追究辦法幾個問題分析

稅收執法過錯責任追究辦法幾個問題分析
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實行執法過錯責任追究制，對於明確稅收管理員執法責任，加強稅收執法監督，規范稅收執法行為，推進依法治稅進程，都起著非常積極的促進作用。陝西省地方局根據形勢發展需要，制定了《稅收執法過錯責任追究辦法》， 「辦法」是對因過失或者故意造成稅收執法過錯行為人，通過經濟懲戒和行政手段，以此來規范稅務機關和稅務人員的執法行為。但在稅務工作實踐中，對執法過錯行為的人員卻難以嚴格按照執法過錯責任處罰稅務機關和稅務人員，甚至於在個別地方《稅收執法過錯責任追究辦法》成了一紙空文，根本行不通。

一、落實《稅收執法過錯責任追究辦法》存在的問題
（一）稅務執法要求與稅收環境存在著差距。
首先是納稅人的稅收法律意識普遍淡薄,稅收違法行為比較普遍。譬如如個體運輸以及私房出租的納稅人不按規定辦理稅務登記、不按規定申報、不按規定繳納的現象比比皆是；納稅人為在銀行開立帳戶，辦了稅務登記，卻不主動向稅務機關辦理稅款申報；臨時建築、修路的小型建築隊不按規定辦理稅務登記、不按規定申報納稅。嚴格按照《稅收征管法》，納稅人的稅收違法行為無時不有，無處不在，如果對所有 「應收而未收」、「應處罰而未處罰」行為，一律追究稅務人員過錯責任的話，可能沒有不被追究的稅務執法幹部，甚至會出現稅收管理員當月津貼被處罰完不夠扣倒掛的現象。如此的責任追究辦法，就失去了其應有的嚴肅性和權威性。
其次，由於執法中人為因素使執法過錯時有發生。其主要表現為：
1、地方政府的行政干預。稅務機關作為行政執法機關，獨立依法行使稅收執法權，但現有的地稅行政體制，又受制於地方政府，極大影響了稅務機關正常的依法行政活動。如：地方政府對納稅人上訪，尤其是對集體上訪，總是從穩定大局出發，出面干涉地稅工作。從某種程度上講，慫恿了納稅人的違法行為，納稅人從中「受益」後，形成了遇事找政府的惡性循環，而不去尋求復議或訴訟的正當救濟途徑。
2、稅務機關個別領導「以言代法」、「以權代法」。在現實當中，對有「頭臉」人以及內部幹部的「私人稅收」、「親戚稅收」、「關系戶稅收」的涉稅問題，個別領導經不住人情、面情、權力等的壓力，出現內部說情、「打招呼」、以權壓人、應移交不準移交等現象一時難以杜絕。「小問題」有「小領導」表態，「大問題」有「大領導」表態，似乎違法問題可大可小、稅收可多可少，形成了納稅人與稅務機關「討價還價」的惡習，「固定性」稅收變成了「彈性」稅收，使稅務執法失去了其應有的嚴肅性。如我縣新建一紡織企業，縣政府某縣長聲稱是政府重點招商引資項目，不準繳納建築營業稅。稅務人員前去催繳，縣政府就干涉。依法辦事，依率計征成為一紙空文。
3、執行人員執法不嚴， 「人性化」執法過濃。稅務執行人員由於長期直接與納稅人打交道，對納稅人執法過於苛刻似乎有些於心不忍，對偷稅、抗稅、逃避追繳欠稅等犯罪行為應移交司法部門問題總是網開一面，寧願將問題作變通處理或作內部解決也不移送司法機關給一棒子打死，更有甚者是對發現的問題索性隱瞞不報，或大事化小、小事化了。
（二）稅務執法要求與稅務人員業務素質存在相當大距離
稅務機關是執法機關，稅務人員要規范執法的前提必須是自身要有很高的業務素質，精通稅法。近幾年來，雖然稅務隊伍的整體素質有了顯著的提高，但稅務執法人員的業務素質偏低，且年齡呈現出老齡化趨勢。在日常稅收工作中接觸的大多是一些簡單稅收征管，就是對簡單稅收業務還有一部分人不能夠獨立完成；對企業所得稅、土地增值稅等方面的政策，特別是涉及查帳徵收平時很少觸及，對財務會計知識知之甚少，無法勝任對復雜業務的需要；對一些電腦查賬、涉外稅收等「高科技」涉稅問題就更是無從談起。勿庸置疑，稅務執法過錯責任追究辦法對規范執法行為不失為一項好的舉措，但由於目前稅務幹部隊伍整體素質偏低，如果陡然用高標准、嚴要求去進行執法過錯責任追究，就未免顯得脫離現實。
（三）人員分工與過錯責任追究有失公平
執法過錯責任追究要公平、公正，其前提是必須首先做到對執法人員分工的公平、合理，如果分工不合理，那麼就必然帶來過錯追究的顯失公平，同時，也讓被追究人難以信服。當前，稅務工作的絕大部分工作量都集中在城區，農村稅收工作量相對小，但農村的征管機構依然存在，稅收執法工作量在單位與單位之間、人與人之間存在不平衡。嚴格過錯責任追究對稅務執法人員來講，擔負的工作量越大、執法的對象越多、技術含量越高，相應其執法過錯的機率就越高。而現實中因稅務隊伍人員素質參差不齊，在人員分工上基本上是按照領導的意圖作了人為的搭配：對工作能力高、責任心強、業務能力好的，恰恰讓其擔負的工作量相應就大一些，對一些大企業等高難度的稅收工作完全是依靠稅務精英的「內查外堵」完成的。相應其執法過程中的過錯機率就較之其他大多數人要高，那麼執法過錯責任追究起來，就會出現極不公正的結果，也就是「執法的」不如「不執法的」、「做事多的」不如「不做事的」、業務能力強的不如無業務能力的、搞稽查的不如搞管理、搞管理的不如搞徵收、搞徵收的不如搞後勤。如此以來，執法水平高、業務能力強的，反倒成了被處罰的重點對象，極大挫傷執法人員執法的積極性和主動性，有違執法過錯責任追究的初衷。因此，應該按照工作崗位和工作量確定稅收人員的津貼待遇，真正體現多勞多得，少勞少得，不勞不得。這樣才能解決執法過錯追究中出現的苦樂不均問題。
（四）個人待遇與執法質量發生錯位
稅務機關執行的是國家公務員工資制度，從現有的工資待遇分配基本上還是在吃「大鍋飯」，「論資排輩」拿工資，干好乾壞一個樣，與個人的業務能力、執法水平毫不相干。在「分灶吃飯」的財政管理體制下，地方政府為了滿足自身利益，往往脫離實際對地稅機關硬性下達稅收任務指標，並與既得利益相掛鉤，使稅務機關疲於稅收任務奔命，始終無法從「稅收任務第一」陰影中擺脫出來，轉移到「征管質量第一」的軌道。這種收入與工資掛鉤的激勵機制，促使稅源基礎好而稅收任務小的地區，為了擔心來年增加基數，有稅收而不收，應處罰而不處罰。相反完不成任務的地區，就違背稅收政策去徵收，按照政策應減免而不減免、提前征期、依票挖稅、違背稅收政策徵收，使稅收宏觀調控國民經濟的職能作用失真。稅務機關圍繞收入任務為中心，以收入論報酬激勵機制，大大淡化了稅務機關和稅務人員對執法質量的重視程度。
（五）執法過錯責任追究缺乏監督與制約
「人非聖賢，孰能無過」，稅務執法過錯責任實行的是稅務機關內部追究，其間的公正性說不清道不明。既便是稅務內設「超脫」的法制機構，也難以真正做到「超凡脫俗」。同時，要公平、公正進行執法過錯責任追究，需要稅政、計會、發票、人事、監察、稽查、征管等單位的整體聯動，但現實中好人主義思想比較盛行，對各自發現的執法過錯問題不願上繳；何況執法過錯責任追究工作需要一定的人力、物力、精力，並且是高素質、責任心強的人長年從事這項工作，而目前僅是依靠現有的法制機構去孤軍奮戰，只能是孤掌難鳴；《稅收執法過錯責任追究辦法》的雜亂無章，更是讓法制機構無所適從。
二、實行執法過錯責任追究的建議
（一）進一步加大稅務執法人員培訓力度
對於稅務執法人員一律實行崗前培訓，要堅持先培訓後上崗、不培訓不上崗、不合格不上崗，並定期組織執法人員業務培訓，執法人員嚴格實行末位淘汰制，對長期不能勝任崗位工作的調離執法崗位，或實行強制脫產學習。真正使每一位稅務執法的人員都能做到熟練掌握稅收業務本領，按照工作能力選擇自己適合的崗位,真正人盡其材,發揮各自最大的潛能。
（二）積極宣傳稅法，加大對納稅人違法行為的打擊力度
納稅人要誠信納稅，就必須學法、知法、懂法。稅務機關應當通過多種方式進行廣泛宣傳，特別是新政策、新規定，要及時對納稅人做好這方面納稅輔導，做到宣傳與處罰、教育相結合。對納稅人違法行為應區別對待。對比較普遍的管理性違法行為，在初步規范期間可實行提醒制，對拒不改正的堅決予以嚴厲打擊；對納稅人偷、抗、騙稅行為一經發生就應當依法處罰，構成犯罪的，應當移交司法機關處理。通過加大對納稅人違法行為的打擊力度，使依法誠信納稅的觀念更加深入人心。
（三）提高對執法責任追究的認識，轉變稅收工作理念
推行稅收執法過錯責任追究，關鍵在於領導重視不重視，支持不支持。對稅務工作的思路要由「收入型」向「質量型」方向轉變，對各級稅務機關和稅務幹部的考評，不能把稅收收入計劃完成情況好壞作為政績的唯一標准。同時，要徹底打破現有的工資分配製度，提高執法崗位的個人津貼待遇，執法風險與執法待遇並存，將稅務執法人員的待遇與執法崗位數量、工作質量掛鉤，高數量高待遇，高質量高待遇，以此激活執法人員執法的主觀能動性和創造性，真正體現以人為本的稅收管理理念。
（四）稅收過錯責任追究要因地制宜
執法過錯責任追究是依法行政的必然，但應當符合當前實情，而不能陡然將門檻設得太高。對於征管的難點、盲區不能搞一刀切，理順征管秩序，需要一個循序漸進的過程。對執法人員的追究也應當有所區別，要制定一個切合實際的過錯追究辦法。執法工作實行量化，執法人員的工作量的衡量標准應區分不同情況進行量化，如對雙定戶用管戶數量加管片責任到人；對難管戶或尚未規范的業戶如：車輛運輸、私房出租適當減少管戶數量；企業、單位應按難易程度、工作量的大小進行量化。在稅務執法人員的崗位安排上，實行工作量化後，由稅務幹部自行選擇，自由競爭，真正體現公開、公平、公正原則。
（五）規范執法檔案資料，為執法過錯責任追究夯實基礎
執法檔案資料是執法過錯責任的重要證據，也是反映執法人員執法水平、執法質量的一個重要方面。無論是紙質檔案還是電子檔案，納稅戶的檔案資料應當反映該業戶登記是否按時、申報是否按期、繳納是否及時、滯納金是否加收、違法是否處罰、程序是否合法、稽查是否正確以及發票的領用存等情況，每一個納稅人的檔案資料從稅務登記直到結束納稅義務辦理注銷登記為止得到全面的反映。稅務機關在平時執法當中，要做到執法與檔案資料同步走，為執法過錯責任追究提供一手資料。
（六）建立健全組織考核體制，嚴格考核制度
將領導工作的重心轉入抓考核，實行一把手親自抓考核。組建一支精良的考核隊伍，考核機構將考核作為日常工作有計劃的開展，實行一級抓一級，一級對一級負責，有問題要監督檢查，有責任就要追究到底。上級考核機構應當定期組織巡迴調片的執法大檢查，對檢查出來的執法過錯當場予以嚴格責任追究，對下級考核機構有錯不「究」、徇私舞弊的追究考核人員的過錯責任，使執法檢查人員真正充分發揮領導「千里眼」的作用，監督稅務機關和稅務人員的執法。在執法上，執法人員要找出納稅人違法的「漏子」，增強執法透明度，嚴格依法行政；各級領導機關和領導幹部要處處要以身作則，率先垂範。只有這樣，稅務機關的執法質量才會真正邁入一個新的台階。

E. 稅收執法過錯責任追究程序包括哪些

這個的話應該就是執業的部門，只有他們有這種權利。