會計違法違規現象成因及的對策
❶ 試論注冊會計師制度存在的問題及對策
我國注冊會計師制度面臨的問題與對策
近年來，我國注冊會計師面臨的法律訴訟案件不斷上升，因出具不合規審計報告而受到行政處罰的事件屢有發生，上市公司退出機制的實行，導致投資風險充分暴露，使在資本市場中處於弱勢地位的中小投資人對作為獨立社會中介機構的批評日益嚴厲。注冊會計師行業面臨的壓力愈來愈大，究其原因有：
1．會計信息的公共信息職能深入擴散，審計報告的經濟後果性加強，利害關系人增多。隨著經濟體制改革的深入，政府轉變職能，由直接管理向間接管理轉換，行政當局更多地依賴會計報表中的相關經濟信息來識別分析監管對象、重點，信息的可靠及時就顯得尤為重要。注冊會計師出具的審計報告就成為判斷獲取的會計資料可靠性的依據。另外資本市場規模日益擴大，中小投資人的風險和自我保護意識得到強化，當潛在的投資風險轉化為現實風險，他們就尋求經濟利益的補償以求轉嫁風險。於是為公開披露會計信息提供鑒證意見的注冊會計師及會計師事務所就首當其沖成為追究的對象。
2．企業面臨的市場約束不斷加強，巨大的經營壓力使其操縱會計報表的可能性增大。資本市場進入門檻的限制、上市後的持續信息披露義務；虧損公司退市壓力、投資人的回報要求等重重壓力，使上市公司一旦步入困境，就會尋求各種方法來粉飾會計報表。由於上市公司大多系剝離分立模式，母子公司天然的血緣關系就使其利用關聯方交易、資產重組、託管等手段來改善財務狀況和經營業績。因公司治理結構的不完善及企業由內部人控制，使注冊會計師不能夠獲得充分完整的信息，導致審計風險加大。
3．社會公眾和司法界人士對注冊會計師的期望值與獨立審計客觀能夠達到的目標差距較大。目前社會公眾普遍認為注冊會計師出具審計報告後就意味著對會計報表做出保證。社會公眾的認識極大地影響著法律界的認識，並對注冊會計師行業構成強大的壓力，使目前「深口袋」理論盛行。該理論認為注冊會計師應承擔無過錯責任，並承擔民事賠償責任。由於審計手段的局限性，注冊會計師的審計意見只能幫助報告使用人合理確定會計報表的可信賴程度，而不可能對其經營效率、效果和持續經營能力做出保證。
4．注冊會計師在資本市場博弈中自身行為的不規范，職業風險意識差，執業質量不高也是重要原因。在對上市公司審計時，面對激烈的會計市場競爭，部分會計師事務所或無條件接受委託，或順應上市公司意圖，或在職業過程中缺乏應有的職業謹慎而未能發現重大的錯報和漏報。上市公司一旦東窗事發，注冊會計師及會計師事務所就難辭其咎。
面對嚴峻的形勢，筆者認為從行業協會管理的角度來講，應加強行業自律，實行審慎監管，維護行業形象，加強社會溝通，以消除和減少公眾期望與客觀現實的差距。具體如下：
1．嚴格會計市場進入約束，完善事務所退出機制。在設立會計師事務所時，應嚴格控制數量，推行合夥制。首先控制合理的事務所數量可以避免惡性競爭、不計風險。低價收費等擾亂會計市場現象的發生。其次因為會計師事務所的最高管理層在事務所處於特殊地位，業務承接風險控制一般由其負責，承辦業務的注冊會計師處於被動地位。合夥制的實行可以有效增強高層管理人員的風險意識，使其規范自身經營行為，加強對風險的識別和監控。最後應建立對會計師事務所的考核評價系統，對不符合約定標準的會計師事務所必要時要求其退出。退出市場競爭的壓力可以調動現有事務所加強管理、開拓業務、謀求發展的積極性。
2．引導會計師事務所建立、健全公司內部治理結構，促使其形成自我約束、自我發展的經營機制，對事務所的運作實行動態監控，保證其公司治理機制的有效運行。
完善的公司治理機構是會計師事務所健康、持續、穩定發展的基礎。權責明確、相互制約。相互監督的股東會、董事會、監事會的公司治理模式應得到有效運作，這可以避免出現事務所內部人員獨斷控制所導致的不計風險、任意接收業務委託、降低質量標準的弊端。目前為了保證治理結構真正有效運行，必須建立事務所評價系統，實行分類管理。第一應對事務所組織體制、決策機制、機構設置、質量控制、項目管理、人員資源管理（人員聘用、晉升、培訓）等提出明確要求，並制定相應的考核標准及辦法，實行定期評價。第二根據評價結果進行適當分類，據此進行業務承接限制，使事務所業務能力與承擔風險能力相適應。第三實行分類指導，明確不同類別事務所的監管重點、改進方向，加強監管的針對性及可行性。最後要建立重大事項備案制度，及時掌握事務所的重大決策，並提供政策指導及支持。
3．加強質量監管，建立事務所內部質量控制、行業監管、社會監督相結合的質量監管體系，實行動態的全方位的質量監管。
（1）明確要求會計師事務所應建立的質量控制制度。審計項目質量標准及控製程序，並制定相應的考核測評辦法。當前會計師事務所在機構設置、人員聘用、委派、晉升、辭退等相關制度中應體現質量控制要求。另外審計項目應建立從業務聯系、風險評估、人員委派、審計計劃的制定實施、審計過程監督及事後監督到出具報告一套完整質量控製程序。通過上述措施使事務所建立質量控制框架並保證其正常運行，以此為基礎分析事務所的質量控制體系，確定監管的時間、方式、重點領域。
（2）建立事務所質量控制數據信息系統，識別重點監管對象，完善事務所檢查的方式、程序及處罰辦法。通過建立事務所的質量控制數據信息系統，進行信息的搜集力0工、處理，可以防止、發現、糾正事務所質量控制中的偏差和薄弱環節，確定監管重點。有效的檢查選擇方案、人員委派、檢查計劃、實施及報告處理程序，有利於規范檢查行為，提高檢查效率，保證檢查質量提高和檢查目的的實現。另外建立調查及懲罰委員會，有助於檢查的獨立性和公正性，減少人為干擾。檢查結果及時有效地執行是警示和懲戒作用的集中體現，一旦做出處理決定必須予以堅決貫徹實施。
4．加強與政府監督的結合，拓寬社會監督的信息渠道。財政及相關政府部門對企業及事務所的監督管理，能夠有效提供事務所執業質量信息。加強與政府的溝通，把握政策導向，一方面可以樹立行業形象，另一方面可以為事務所提供政策服務，幫助其理解政策意圖，減少執業風險。關注社會公眾對行業的評價，對反映的質量問題及時進行調查並公布結果，樹立社會公眾信任感，建立完善信息舉報制度，拓寬獲取事務所執業質量的信息渠道。
5．加強注冊會計師的後續教育，提高其專業勝任能力，增強其執業謹慎性。由於我國資本市場尚處於發育狀態，會計改革仍在深入，因此，加強後續教育，更新專業知識，增強注冊會計師的自我判斷能力，以求識別和發現審計中的重大錯誤與舞弊顯得尤為重要。審計的職業判斷特性，要求注冊會計師在執業過程中必須保持執業謹慎，最大限度降低審計風險。
6．加大行業宣傳，加強與會計信息使用人和法律界人士的有效溝通，樹立行業形象。由於會計信息使用人的期望值與審計局限性的客觀存在，需要與信息使用人進行溝通，使其了解審計目標、手段及其局限性，從而審慎決策。加強對注冊會計師法律責任的研究，了解司法界對注冊會計師責任的理解及對注冊會計師作用的認識，以便對職業過程中的缺陷進行深入分析，制定有效的應對措施。
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我國注冊會計師審計存在的問題及對策
隨著我國市場經濟體制的確立，我國的注冊會計師事業也得到了迅速發展。但目前注冊會計師審計的質量仍令人擔憂，不僅造成了證券市場的混亂，也引起了社會對注冊會計師行業的信用問題產生懷疑。在此環境下，研究注冊會計師審計存在的問題並提出相應的對策已顯得十分必要，它對保證會計信息質量，維護資本市場和社會經濟的健康發展具有重要意義。
一、目前我國注冊會計師審計存在的問題及成因分析
（一）注冊會計師的執業行為不規范
審計行為的不當可能導致審計效益受損，甚至審計失敗，主要體現在對被審單位的了解不夠和對審計程序的運用不當兩個方面。
1．對被審計單位的了解不夠。在很多案件中，注冊會計師審計之所以未能發現被審單位存在的錯誤和弊端，一個重要的原因就是對被審單位的業務缺乏深入的了解。不熟悉被審單位的經濟業務，僅限於對會計資料的審查，就可能發現不了其中的某些問題。主要體現在：（1）對被審單位的經營業務、經營規模和經營風險缺乏充分了解，尤其是一些特殊產業。這方面的問題在銀廣夏事件表現的最為明顯。（2）對被審單位的組織結構及其管理當局的思想作風及背景了解不夠。（3）對被審單位所處的行業經營環境未能充分掌握，以致於對經濟及產業情況認識不足，對被審單位所面臨的風險不能高度警惕。
2．審計程序運用不當。財政部頒布的審計准則基本涵蓋了審計工作的重要領域，是規范注冊會計師審計的權威性標准，也是衡量注冊會計師審計質量的尺度。但從一些審計失敗事件看，有的會計師事務所和執業注冊會計師未能很好地遵循這些准則，沒有認真履行應有的審計程序，審計風險意識淡薄，審計工作具有一定的隨意性，主要表現在以下幾個方面：
（1）未能適當運用分析性復核程序。分析性復核在審計計劃、審計實施和審計報告階段都廣泛使用。通過分析性復核，將會計信息各構成要素、會計信息和相關信息以及被審單位與所在行業或同行業中規模相近的其他單位進行比較，比單純依靠抽查憑證、核對賬簿報表的效果要好得多。但在實際工作中，注冊會計師往往忽略或簡化了分析性復核程序，盲目地進行符合性測試和實質性測試，既浪費了時間和精力，也增加了審計風險。
（2）符合性測試不規范。符合性測試的目的在於減少實質性測試的工作量，節約審計時間和審計費用，完善審計職能。但不少注冊會計師受時間、預算等方面的限制，在審計工作過程中深入到生產、管理現場的時間太少，過份依賴被審單位提供的會計資料，把大量的時間用於對會計數據的整理和復核上。在此情況下，如果被審單位提供的會計資料失真，所有基於這些資料的實質性審計都沒有意義。
（3）沒有獲取充分、適當的審計證據。獲取充分、適當的審計證據是注冊會計師形成審計意見、出具審計報告的充分必要條件。但目前不少會計師事務所出於對客戶的信賴，在審計證據的獲取方面往往忽視審計風險，也很少實施應有的替代性測試程序，審計工作的隨意性較大。
（二）注冊會計師執業行為不規范的成因
1．注冊會計師缺乏應有的職業謹慎。對會計師事務所來講，審計成本一般與審計業務量的多少成正比，而與審計失敗的風險成反比。如果進行詳細、全面的審計，則審計失敗的風險就會降低，但會加大審計投入的成本。通常，會計師事務所會在審計風險、審計成本與審計質量三者之間尋求一種均衡。但由於現實中會計市場的供求狀況，會計師事務所為穩定和擴大市場份額，在競爭中相互壓價，為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務所願意支付的審計成本必然降低，這樣會計師在審計過程中就很可能減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄應有的職業謹慎。
2．執業人員的職業道德水準尚待提高。注冊會計師的職業道德是其在執業過程中所應遵循的行為規范，包括職業品格、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等方面所應達到的行為標准。但從總體看，當前我國注冊會計師的職業道德整體水平還較低下，主要表現在：(1)執業不規范，難以保持獨立、客觀、公正的立場，甚至忽視職業道德的約束，出具虛假的審計報告。此類問題在近年發生的審計失敗案例中都有所體現。(2)採取不正當手段招攬客戶。(3)無視專業勝任能力，承接不能勝任的業務。執業人員的職業道德水平低下，嚴重製約甚至威脅到我國注冊會計師審計事業的生存和發展，影響了審計職能與作用的充分發揮，損害了注冊會計師的職業信譽，同時也助長了某些單位非法經營行為的滋生，影響了社會經濟秩序的穩定。
執業人員職業道德水平整體不高的成因主要體現在以下三個方面：(1)注冊會計師審計的執業環境差。這是造成執業人員職業道德水平低下的重要原因。由於我國的市場經濟體制尚處於逐步確立與完善階段，資本市場運作還欠規范，社會公眾對會計報表的利用程度還不高，因而對注冊會計師的執業要求也不高，執業人員就缺乏恪守職業道德的外部壓力。(2)執業人員自身方面的原因。一是執業人員對注冊會計師審計的職業特性缺乏全面認識，尚未普遍樹立起強烈的風險意識、責任意識以及職業道德意識；二是我國注冊會計師審計隊伍的水平參差不齊，在職業道德、業務素質、文化修養、服務態度等方面也都尚待提高。(3)法制尚不完善，缺乏有效的職業道德教育與考核評價機制。此外，對違規案件的查處力度不夠，這在一定程度上也縱容了執業人員違背職業道德的行為。
二、提高注冊會計師審計質量的對策
（一）建立與完善注冊會計師行業監管體制
注冊會計師協會是管理、監督並服務於會計師事務所和注冊會計師的自律性組織，其行業監管職能在日常工作中顯得尤為突出。就總體而言，注協的業務監管職能主要是對注冊會計師和會計師事務所的職業道德、執業質量進行監督檢查，並在涉及監管內容的方面為會計師事務所和注冊會計師提供服務。具體包括檢查、咨詢和懲戒三個方面。（1）檢查職能。檢查的目的在於提高注冊會計師的執業水平，保證執業質量，並憑借檢查、調查所取得的證據資料，保護注冊會計師及事務所的合法權益，懲戒違反職業道德規范或具有其他過錯的會計師事務所及注冊會計師。（2）咨詢職能。隨著會計師事務所和注冊會計師業務的逐步拓展和日益復雜，注協的咨詢職能將日趨重要。目前因執業質量低下而導致事務所和注冊會計師陷於被動甚至被推上被告席的，重要原因就是由於執業人員業務能力所限或對法規、准則理解的偏差，導致技術處理上的失誤。在此情況下，注冊會計師及事務所就可能希望注協能夠通過行業監管體系提供更多的咨詢服務，這就為注協監管咨詢職能的發揮提供了廣闊的空間。（3）懲戒職能。懲戒是對違反職業道德規范、在執業過程中具有重大過錯且造成危害後果的會計師事務所及注冊會計師實施處罰。注協對會計師事務所及注冊會計師的監督檢查應與懲戒處罰結合起來，只檢查不處理就很難達到監管的目的。根據注協監管工作的職能，參照司法體系的相關做法，應在注協監管體系下分別建立調查、鑒定和懲戒三個專業委員會，使之建立與完善注冊會計師行業監管體制。
（二）實行同業互查制度
同業互查是會計師事務所之間對其執業情況進行調查和評估，據以確定被查會計師事務所的注冊會計師在執業中是否嚴格執行了審計准則，從而保證和提高整個注冊會計師行業的執業水平。同業互查委員會在中注協的領導下，應當制定出具有可操作性的同業互查准則，並對違規的會計師事務所採取處罰措施。
（三）提高注冊會計師的職業素質
提高注冊會計師的業務素質，可以從以下三方面努力：一是要嚴格控制錄用階段的人員選拔。員工選聘應以年輕化、知識化、專業化和德才兼備為標准，選擇熱心於審計事業、工作責任心強、業務技術精的人員為審計的中堅力量。二是要加強知識的學習與積累，不僅包括對會計、審計、稅法、經濟法和財務管理等各門學科的掌握，還要求熟悉其他方面的知識，並具備不斷學習的能力，只有這樣才能做出恰當的職業判斷。三是在每一個環節上都應保持應有的職業謹慎。
（四）完善注冊會計師行業的市場准入與退出機制
完善注冊會計師行業的市場准入與退出機制主要體現在：第一，要逐步凈化注冊會計師執業環境，政府主管部門要引導會計師事務所之間的有序競爭，試行會計師事務所的破產制度，讓會計師事務所在競爭中實現優勝劣汰。對執業規范、信譽好的事務所要扶持引導，促其樹立品牌意識，做大做強，造就出一批規模大、業務強、品牌硬的會計師事務所。第二，對會計師事務所實行分級管理。分級管理是一個重要的制度創新，事務所的等級應由專家按公認的標准認定，實行「優者上，劣者下」。事務所等級的評定應考慮注冊會計師人數、證券從業資格注冊會計師人數、從業人數、注冊資本、年業務收入、服務態度、審計質量、對社會的責任感等指標，對事務所分級管理制度的意義在於有利於全方位地規范事務所的行為。
（五）積極發展有限責任合夥制
有限責任合夥制會計事務所是20世紀90年代初在國外出現的新型組織形式。會計師事務所採用這種形式，可以召集大批註冊會計師合夥人，並通過合夥人風險意識的提高而提高整個事務所的執業質量和防範風險能力。有限責任合夥制會計師事務所融合了合夥制會計師事務所和有限責任會計師事務所的優點，是二者優化組合的結果，體現了社會公眾對注冊會計師行業的要求，是有利於會計師事務所擴大規模的組織形式，應成為注冊會計師行業組織形式發展的基本趨勢。
總之，我國的注冊會計師審計經歷了20餘年的發展，現已初具規模。隨著市場經濟的發展，注冊會計師審計也必將發生重大變化。我們既要看到注冊會計師職業的發展成就，又要充分認識存在的問題，並及早採取積極、主動的應對措施，以便使我國的注冊會計師行業能得到更加健康、有序的發展。
❷ 求會計信息失真的現狀、原因及對策開題報告中選題的意義及國內外研究現狀（急）
《試論會計信息失真》開 題 報 告一、文獻綜述
現就關於會計信息失真的研究及相關文獻做一綜述，並對這些文獻做出簡要的評價。
1．李爽先生等主持關於會計報表粉飾問題研究
在李爽先生等主持編寫的《會計信息失真的現狀、成因與對策研究——會計報表粉飾問題研究》中，運用規范性方法，使用演繹的方法構建會計報表粉飾的基本理論，分析會計報表粉飾的防範和相關各方的法律責任。
⑴李爽先生等分析了我國會計報表粉飾的動因，主要包括：
國有企業粉飾會計報表的動因包括7個方面：
①獎金動機。
②確保職位動機。
③借款動機。
④納稅動機。
⑤推卸責任動機。
⑥隱瞞違法動機。
⑦政治動機。
上市公司粉飾會計報表的動因包括4個方面：
①股票發行和上市動機。
②配股動機。
③避免處罰動機。
④炒作股票動機。
外商投資企業和私營企業粉飾會計報表的動因包括2個方面：
①納稅動機。
②利潤分配動機。
李爽先生等在分析了粉飾會計報表的動因的基礎上，從十二個方面分析了歷史會計報表粉飾方法及未來會計報表粉飾方法的三個方面，運用搏弈理論對會計報表粉飾問題進行研究並提出防範會計報表粉飾的方法，具體闡述了會計報表粉飾的法律責任，主要包括：
⑵會計報表粉飾的法律責任
法律責任主體：
①會計報表粉飾的經濟後果與法律責任問題的出現。
②會計報表粉飾中的法律責任主體。
法律責任的認定及其認定機構
①企業管理當局法律責任的認定及認定機構。
②會計師事務所及其注冊會計師法律責任的認定及認定機構。
③其他法律主體法律責任的認定及認定機構。
法律責任的種類：
①現行的規定。
②關於行政責任。
③關於刑事責任。
④關於民事責任。
⑤法律責任的分擔。
⑥法律責任的確定性與法律責任的嚴厲程度。
李爽先生等在大量研究之後針對杜絕粉飾會計報表，提供真實的會計資料，提出了相關政策的極具建設性、可操作性的建議，具有很好的指導和啟發的意義。
綦好東先生關於會計舞弊的研究
綦好東先生在《會計舞弊的經濟學解釋》中從合約經濟學、新制度經濟學角度對會計舞弊的產生機制，利益分享和成本分攤機制進行研究，認為會計舞弊實際上是相關自然人趨利行為的一種結果。應追究行為當事人的的民事和刑事責任，從依法治理、有效監管、預防、發現、追究（懲處）機制入手，規范公司管理當局、中介機構、大股東、政府行為；禁止會計師事務所審計與咨詢業務連體，實行審計輪聘制。以期從根本上解決會計舞弊導致的會計信息失真的問題。
3．薛祖雲博士關於會計信息管制的研究
薛祖雲博士在《會計信息市場與市場管制——關於會計信息管制的經濟學思考》中,應用經濟學的理論,從市場的觀點闡述會計信息的管制問題,為我國會計准則的制定提供一種新的思路。薛祖雲博士提出糾正市場失靈的辦法就是會計信息市場的管制，應以社會公平和市場效率的結合為目標。這一研究具有一定的前瞻性，對我國向國際慣例靠攏的會計改革具有推動和借鑒意義。
4．蔣燕輝先生關於會計監督與內部控制的研究
蔣燕輝先生在《會計監督與內部控制》中，從內部監督系統和內部控制兩方面，對會計舞弊和腐敗進行具體的分析研究，認為強化會計監督與內部控制是一項戰略性的規劃。建立會計監督與內部控制機制，是從源頭上預防、控制和治理會計信息失真、違法經營及腐敗的一項重要舉措。
5．徐融、寸曉宏關於會計信息故意性違法失真防範的研究
徐融、寸曉宏在《會計信息故意性違法失真的防範》的文章中，從加強道德規范、加強法律約束、加強內部管理和控制、加強對會計信息的監督和檢查、加大違法處罰力度和會計違法成本、營造會計人員「獨立」的格局等六個方面闡述了對故意性違法造成的會計信息失真的防範措施。是根治會計信息失真、杜絕弄虛作假和粉飾舞弊的有效方法。
6．葛志興先生關於會計信息供求質量特徵及矛盾的研究
葛志興先生在《會計信息供求質量特徵及其矛盾的協調思路》文章中,對會計信息需求質量和會計信息供給質量的闡述和分析，提出會計信息的供給與會計信息的需求在質量上是存在矛盾的。認為解決矛盾的基本協調思路是：改革會計系統內部結構、優化會計系統外部環境、提高會計工作人員的素質。對治理會計信息失真的問題具有借鑒意義。
7．小結
以上是有關學者在會計信息失真問題上的主要觀點，他們運用不同的方法總結會計信息失真的類型，分析揭示企業及上市公司的會計信息失真的原因，闡述根治的措施和方法。具有極強的啟示和借鑒意義。
二、選題的目的意義
我選的論文題目是《試論會計信息失真》。我之所以選這個題目是因為：近幾年來，連續不斷發生的由於會計舞弊而導致的財務丑聞，其直接結果是會計信息的嚴重失真，使會計界遭遇了前所未有的信任危機。會計信息的失真已成為危害嚴重的社會問題，並進而成為阻礙經濟發展的重大難題。由會計誠信缺失，普遍的會計舞弊帶來的會計信息的失真，已到了非解決不可的時候。面對越來越嚴重，越來越普遍的會計信息失真現象，朱鎔基總理於2001年4月16日在視察上海國家會計學院時，題寫了「不做假帳」的四字校訓。同年10月29日又在考察北京國家會計學院工作時，強調指出：「『不做假帳』是會計人員的基本職業道德和行為准則，所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循准則，不做假帳，保證會計信息的真實、可靠。」表明了國家對此問題的重視和堅決杜絕治理的決心。會計信息失真的問題已到了非解決不可的時候。有關呼喚誠信，規范會計行為，不做假帳，加快提高財會人員的自身素質，加強職業道德建設，探詢杜絕會計信息失真的治理措施等的呼聲越來越高，而GDP每年以8%的增長率快速發展的中國經濟，尤其需要規范的、高質量的會計信息來反映企業經營發展的真實情況。為什麼一方面會計規范建設日臻規范，另一方面違規事件又屢禁不止呢？它的根本原因、表現手段有那些？有何危害？現行制度有何缺陷？解決的辦法和治理措施有那些？有關人員各自應承擔責任的明晰而具體的制度解釋和設定等等。會計信息失真問題的徹底治理和解決，對誠信的回歸，對經濟的持續增長，都具有極為重要的意義。經濟越發展，會計越重要。「物競天擇，適者生存」，中國加入WTO 之後，對我國的改革開放是一種外在推動力，中國經濟由此跨進了經濟全球化的大門。經濟的全球化帶給財會人員一個嶄新的課題就是財務會計的國際化，會計作為一種通用的商業語言，必須全方位與國際慣例接軌，與國際會計准則趨同，盡快確立適合中國國情的財務會計信息誠信披露制度；找尋缺失已久的誠信，營造一個良好的會計環境，努力提高會計信息質量水平，很好的發揮會計職能，有助於市場的有序運行，使會計工作上一個新水平，使會計真正起到促進社會進步和實現中國經濟騰飛的作用。
三、論文提綱
論文提綱共分為四部分，現就各部分所包涵的主要內容簡述如下：
1．會計信息失真的現狀
由主觀因素和客觀因素導致的會計信息失真的現狀分析。
2．會計信息失真的原因分析
分主觀和客觀兩方面，從國有企業的產權機制、會計管理體制、會計准則的執行、外部審計監督、內部控制制度、會計工作人員的素質等方面分析會計信息失真的原因。
3．會計信息失真的危害分析
就會計信息失真影響市場經濟的會計誠信和影響社會生活各個方面來分析其造成的危害。
4．會計信息失真的結論和治理建議
⑴結論:經過上述分析得出以下結論：會計信息失真的原因是復雜多樣的，決不僅僅是會計人員本身的問題造成的，也不僅僅是中國的問題，而是一個國際性的難題。我國會計信息失真，不單純是一個學術理論問題，抑惑是一個經濟問題，它更是一個需要從源頭上去治理腐敗的政治問題。
⑵治理建議
①加強誠信道德教育
②健全民事賠償制度，加大違法處罰的力度
③改革管理體制，推行會計委派制
④加強單位負責人的法律責任、加快職業經理人隊伍的建設。
⑤加強營造會計人員「獨立」的格局，進一步提高會計人員的素質
⑥加強中介組織管理和外部監督，推進有限合夥制事務所「二次改制」
⑦進一步改革、完善會計制度。
⑧完善上市公司的法人治理結構和對經理人的激勵約束機制
⑨實施會計賬薄的監管，加快財務電算化建設
四、論文的實現計劃
1月31日至2月28日查閱文獻，3月1日至15日開題，3月18日至5月10日論文寫作，爭取4月25日前完成論文初稿。論文的關鍵在於拿出治理的可行措施。
五、參考文獻目錄
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11.王棣華：《從代理人理論看財務監督與會計監督的關系》，《財務與會計》，2000年第四期。
12.Robert W.Holthausen,Ross L.Watts, 「The Relevance of The Value Relevance Literature For Financial Accounting Standards Setting」, Working Paper, 2000
13.Sharma D.and Peta A.Stevenson, 1997, 「The Impact of Impending Corporate Failure on the incidence and Magnitude of Discretionary Accounting Policy Changes」, British Accounting Review 29
❸ 會計信息舞弊的成因及對策（論文）
5 對醫葯企業抑制財務舞弊的建議
5.1個人層面
較高素質的財務人員在公司經營困難走向財務舞弊之前，可能從財務數據上就會發現某些問題並及時提出對策建議，及時糾正企業發展方向，因此，加強對財務會計人員的職業道德與專業技能的教育也是企業不容忽視的。函證調查時，對數額巨大或未收到函證的部分，應保持審計人員應有的謹慎性以及警惕性，可以採用電話問詢或實地走訪的方式進行核實。即使當年並沒有查出有舞弊的行為，也不能放鬆警惕，應對其進行持續的關注。需要審計人員具備專業技能，而且還需要其不斷的學習擴充自己實踐水平，注冊會計師要提高審計識別技能。
5.2公司層面
在眾多股東中持有股份最多的被稱為控股股東，一股獨大在上市公司中也不可避免，在股東大會表決過程中，控股股東因其股份比重優勢會有話語領導權，而股東大會也很可能成為某個大股東的表達個人意志的擺設，在這樣的機制下，很有可能會損害到其他中小股東的切身利益。信用標准。建議新華制葯應以綜合評定的指標指定信用標准，將「5C 評價法」和權重分析法相結合。信用條件。以保證新華制葯全面掌握客戶應收賬款信用信息，以便的客戶經營困難時及時作出風險規避，最大限度的保護新華制葯的利益。收賬政策。建議新華制葯應找到收賬費用、應收賬款機會成本和壞賬損失的平衡點，制定合理的應收賬款收款政策。
5.3政府層面
政府應該從道德管理以及監督體系的角度出發，首先應該加大對財務舞弊的人員處罰力度，對違規違法的會計人員、審計人員要有相對應的懲罰。其次是要完善會計准則、會計制度。本文研究認為可從兩個角度進行思考：一是要完善會計准則、會計制度，這就相當於是增強了企業提供的會計信息的可靠程度，二是從審計准則、審計制度上加以改善，使我國審計工作的體系更加嚴謹。
5.4 社會層面
完善注冊會計師行業的監管體系，要確保注冊會計師審計的獨立性。應該把握住服務單位的行業特性，事務所在接受客戶委託時，本著對投資者負責任的專業態度，始終保持應有的職業警覺敏銳性，提升專業審計的質量，盡力維護資本市場審計的聲譽。規范上市公司和外部審計師的關系，不斷提升外部審計師的獨立性以及專業能力，積極有效發揮外部審計師在上市公司財務舞弊監督方面的重要作用。
5.5 本章小結
本章主要是闡述對醫葯上市公司有效抑制財務舞弊的相關建議，幫助該類型企業提高抑制財務舞弊的能力，也為解決類似問題提供參考。
6 研究結論與啟示
6.1 研究結論
資本市場發展日臻成熟，各項規章制度也在實踐中逐步完善起來，在一片祥和的大環境下，上市公司中仍舊是暗流涌動。上市公司承載著國家和市場消費者的美好寄託，其上市後也具有一定影響力，代表著中國企業的形象，因此上市公司財務舞弊影響的不僅僅是我國投融資市場，更關乎我國企業的國際聲譽。財務舞弊的治理需要多手聯防，立體防治，封堵所有財務舞弊漏洞，摧毀財務舞弊的溫床。本文從財務舞弊發生的宏觀微觀環境出發，分析財務舞弊與經濟波動的關系並用實例來說明了政策變動對企業舞弊的影響，然後深入企業挖掘財務舞弊下的企業特徵，進行定性分析，給我國財務舞弊的治理提出了具有建設性的意見。針對財務舞弊的特徵分析提出了樹立企業標桿，完善企業內部治理結構，彌補法律漏洞，嚴肅法律政令等一系列凈化舞弊環境的措施。
6.2 啟示
綜上所述，制葯行業的發展不容小覷，現階段我國制葯企業發展勢頭良好，逐步步入集團化、規模化。尤其是在市場經濟快速發展的今天，人民生活水平提高，醫葯行業也隨之發展迅猛。我國出台全國醫療保險制度的貫徹落實，也為制葯行業的發展起到了推力作用。所以，財務報表舞弊和信息披露的違規現象需要得到有效治理，一是有關法律法規亟待完善，對造假行為應該加大處罰力度；二是對造假的行為以及信息披露違規的行為要進行刑事處罰和受害的民事賠償，如此一來，受害人的經濟利益不僅得到了有效保障，而且舞弊違規的成本也會增加，採取一系列措施對舞弊行為起到威懾作用，從而將舞弊發生概率降到最小。
❹ 《淺談會計誠信缺失的原因及對策》的論文提綱怎麼寫
會計誠信探討摘要:「誠信」是立國之基,也是會計行業的立身之本,是會計工作的命脈和靈魂。會計工作是反映社會經濟活動的晴雨表,是把守「錢袋子」的重要一環。隨著市場經濟的發展和經濟全球化進程的加快,會計改革不斷地深入,會計行業越來越為世人所矚目。因此,講求會計誠信尤為重要。
關鍵詞:會計工作;誠信
1 誠實守信是中國會計精神的靈魂
會計精神是會計行業繁榮與發展的動力,深刻影響著會計事業的發展。財政部副部長王軍曾提出:中國會計精神應當是誠實守信的品格、客觀公正的意識、開放廣闊的胸襟和進取創新的追求。其中誠實守信是靈魂,客觀公正是根本,開放胸襟是關鍵,進取創新是動力,四者構成了中國會計獨特而豐富的精神內核。
會計誠信是會計與生俱來的品質,也是會計對社會的一種基本承諾。我國《會計法》要求會計人員提供的會計信息必須真實,但目前我國會計行業的現實狀況恰恰是把這種承諾置之不顧。近年來,國內外一系列會計造假事件引起了社會公眾對會計誠信問題的普遍關注,如眾所周知的由美國次貸危機引起的金融危機其中就涉及了會計誠信問題。這些會計假案的出現充分證明了「誠信」是會計工作的「至上原則」,是會計行業參與市場經濟活動的立身之本,是會計工作的命脈。
2 會計誠信問題存在的原因
2.1 利益驅動,誘發造假行為
由於我國市場經濟體系尚不完善,各種制度尚未理順,無章可循、有章不循的現象仍較普遍。某些企業趁機混水摸魚,他們往往為了小團體的利益,根本不按國家統一會計制度的規定確認、計量和記錄會計事項,特別是在收入、成本等相關業務上根本沒有按照權責發生制原則、配比原則或謹慎性原則進行處理;推遲或者提前確認收入或支出;人為地操縱成本費用的計算標准和利潤分配方法,從而掩蓋企業經營的實際情況。對於那些准備上市或者已上市的公司來講,只要按照融資條件做出一份漂亮的報表,就可以輕而易舉地得到幾千萬甚至幾個億的資金。
2.2 監管不力,宣傳教育缺乏
會計人員道德素質偏低,雖然受社會風氣的影響,但是具體來說與職業道德教育不夠全面有很大關系。在我國的學校教育中,較長時期片面注重智育,忽視德育。而在參加工作後,會計人員繼續教育規定中雖有職業道德內容,但實際上從未見到職業道德培訓。此外,造成會計人員職業道德缺失的原因還有很多,如會計職業紀律鬆弛,懲治違法行為不力,對道德優劣表現賞罰不明等,特別是在獨立審計人違規認定和處罰上,我國的監管力度還明顯不夠,甚至沒有一部專門針對其的法律。
2.3 會計人員綜合素質較低,會計基礎工作薄弱
在我國現階段,部分單位的會計人員綜合素質較低,不能實事求是,恪守會計職業道德,不能堅持依法辦事,有的利用職務之便,侵吞公款中飽私囊; 有的會計人員為了追求金錢利益、個人享樂,經不起物質、權利的誘惑,在道德觀念上出現偏差、蛻化甚至淪喪;還有的會計人員對領導人偽造、篡改會計數據敢怒不敢言,對會計工作缺乏信心,認為反正不是自己的事,避之甚遠,從而使會計信息嚴重失真。實踐中由於會計人員業務不熟,而出現會計信息失真的情況也不少見,這些都大大降低了會計工作質量,違背了職業道德的要求。另外,會計信息失真的原因還在於,會計基礎工作薄弱,財務監督失控,內部管理混亂。如有些企業對財產物資缺乏嚴格控制,從而導致很多財物有賬無物或有物無賬。 3 重建會計誠信的建議
3.1 加強職業道德教育,提高會計人員素質
誠信教育要從大學在校學生入手,使誠信教育作為一門學科列入教材,進入大學教程,使誠信深入人心。同時,要在社會上廣泛宣傳,特別是會計領域更應以此做為「立身之本」和「處世之寶」。
在崗會計人員在不斷提高自身業務素質的同時要以誠信教育為切入點,切實提高自身的綜合素質,做到以法辦事、愛崗敬業、搞好服務,正確處理好國家、集體和個人的利益關系,不唯上,不唯情,做好「內當家」,堅決杜絕會計信息失真現象的發生,以重塑會計誠信。
3.2 不斷提高自身學識水平和專業能力、政策法律水平
(1)我國處於不斷深化改革,與世界經濟逐步融為一體的階段,會計也正在加快與國際慣例接軌,各項新制度、新准則以及各種科學管理方法、先進經營理念不斷推出和創新。信息化建設步伐加快,各種新技術及新會計軟體應用日益廣泛,要成為一名合格的會計人員,就不能滿足於現有的水平,而是要不斷加強對專業知識、信息技術和科學技術的學習,不斷提高學識水平、專業能力。
(2)政策、法規不僅是會計人員執行職業道德的依據和保障,而且是會計職業道德中帶有強制性的最基本的部分。會計工作本身是一項涉及面廣、專業性、政策性強的工作,這都要求會計人員加強對如《公司法》、《證券法》、《經濟法》等法規的學習,不斷提高政策法律水平和運用法律手段處理會計事務的能力。
3.3 凈化會計行為環境
會計人員不僅工作在會計領域,而且生活在社會大環境中,其職業道德不可避免地要受到社會各種不良因素的影響和干擾。凈化會計職業環境,不是光靠會計職業界的努力所能做到的,而要依託於社會各方面的變革與協調,尤其是應與法律、法規以及各行各業的職業道德同步,才能建設好會計職業道德。會計職業道德建設實質上是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養、凈化環境的基本要求。在加強社會主義文明建設的今天,各行各業都應自覺提高職業道德意識,從而營造出建設會計職業道德的和諧環境,使全社會形成誠實守信的氛圍。
3.4 堅持有法必依,執法必嚴
近年來,為適應經濟發展的要求,我國會計法規制度建設取得了重要進展,相繼發布實施一系列的會計核算制度等會計法規、規章、制度,基本保證了會計工作有法可依,有章可循。同時為了適應改革開放和現代化建設的要求,還在不斷增補、完善、修訂會計法規、規章、制度。近年來,會計工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題,雖然與法律約束力不夠有一定關系,但執法力度不強也是重要原因之一。因此,必須切實貫徹實施《會計法》,加大會計工作執法力度,對檢查中發現的違法違紀問題,必須依法給予行政處罰,構成犯罪的,要依法移交司法部門追究其刑事責任。
3.5 健全監督機制,將職業道德與會計人員的執業水平相結合
監督機制有會計監督、社會監督以及法律制裁等。工作中可從以下方面入手:將執法檢查與會計職業道德檢查相結合;將會計從業資格證書注冊登記與會計職業道德檢查相結合;將會計專業技術資格考評、聘用與會計職業道德檢查相結合;建立激勵機制;實行會計人員表彰制度與會計職業道德激勵機制相結合。
總之,誠信是會計工作的命脈和靈魂,也是會計工作的基本操守和立身之本,誠信更是每位會計工作者應具備的基本職業道德。只要會計人員心中有誠信,工作中嚴格遵守法律規范,會計信息造假就會失去市場,會計行業就能重塑誠信形象,好的誠信形象能贏得更廣泛的信任和支持,可以促進會計事業進一步興旺發達。參考文獻[1] 袁夢博.重塑會計誠信問題的思考[J].現代商業,2008,(1).
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❺ 會計信息失真的原因，危害及對策的目錄
一、會計信息失真的原因
（一）信息不對稱
信息不對稱是會計信息製造者提供虛假會計信息的前提。企業經營者往往會從自身利益出發，隱瞞或虛報經營成果；使會計主體不能真正按市場經濟的要求走向科學化管理。
（二）會計體制不健全
會計管理體制存在弊端是會計信息失真的主要原因。
會計人員作為企業的一員，受本單位領導的控制和制約，須按企業領導的意志進行會計核算，做假帳，提供虛假會計信息，使會計信息不能真正反映企業實際經濟狀況。
（三）監督體系不健全
監督機制不完善，也會導致會計信息的失真。由於我國社會主義市場經濟體制尚未建立健全，在許多方面與市場經濟還不相適應。從會計監督來看，改革賦予了企業自主權和會計核算的靈活性，但錯誤的思想認識造成會計核算失真等問題日益嚴重。審計監督由於面廣任務重，加之人員知識老化等問題，因而與承擔的任務和需要達到的目標不相適應，未能很好地保證會計信息的質量。
（四） 懲治措施不到位
有法不依、執法不嚴也是會計信息失真的重要因素。我國為規范會計核算，制定了一系列的法律、法規，基本上已與國際接軌。但有些企業的經營者和會計人員對法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，部分執法機構有章不循，執法時隨意性大，從而助長了經營者的違法行為，對會計造假往往是「重經濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理，輕外部公開處理」，從而減弱了法律的效力。
（五）會計人員素質及職業判斷
會計人員本身素質、職業判斷與會計信息質量的可靠性有很大的關系。一方面，業務素質不高，職業道德觀念不強，導致會計人員缺乏科學的理論指導和嚴格的業務訓練。另一方面，會計人員的管理日常化程度低。日常考核和繼續學習、知識更新成為薄弱環節，使會計人員的實際業務水平大打折扣。主管部門往往順從單位負責人的意見,出現了會計人員「頂得住的站不住,站得住的頂不住」,會計人員出於自我保護,屈服於單位領導,會計核算缺乏獨立性,內部監督職能沒有發揮出來。
（六）會計基礎工作薄弱
有些單位無視《會計基礎工作規范》的規定,會計機構設置不健全,會計人員配備不合理,崗位責任制不明晰,會計交接手續不規范,缺乏有效的內部管理制度,會計監督機制不健全。
二、會計信息失真的危害
（一）危害市場經濟秩序
失真的會計信息是傳遞錯誤信息，誤導經濟行為的導火索。從微觀角度看，會計信息的影響滲透於各項管理工作和生產經營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等；失真的會計信息，直接影響國家稅收、導致各項經濟指標失真，最終導致國家經濟政策與實際的偏離，引起錯誤的社會經濟政策出台，並帶來嚴重的社會經濟矛盾。
（二）損害各方利益
會計信息失真，其實質關繫到經濟利益的分配。此外，對產品銷售收入與成本的確認，有的單位受隱瞞收入、降低利潤，減少稅金的利益驅動，可能減少收入確認數額，增加成本費用數額；推遲確認時間，反之，若經營者想誇大經營業績，也會相應歪曲這一信息。
（三）誘發經濟犯罪
假造會計票據、亂攤成本、設「兩本賬」、偷逃國家稅收、轉移國家資金搞「小金庫」等，這些行為會導致生產經營活動無法科學化、制度化，削弱了國家財經法紀的權威性。造成秩序混亂，從而誘發經濟犯罪。
（四）危害會計人員
會計信息失真，實際上使操作人員在執行國家財經法紀的行為上大打折扣，或者說是在實際操作中降低了執行財經法紀的力度，在一定程度上是對國家財經法紀的踐踏。會計人員應當強化職業道德修養，不做假賬，誠信做好會計工作，否則，輕者調離會計工作崗位，重者受到法律制裁。
三、防範會計信息失真的建議與對策
（一）強化會計法規與准則的學習與運用，減少會計虛假信息的施展空間
一是學習、完善、熟練運用會計准則與會計制度，壓縮財務會計報告的粉飾空間，適當增加財務報表附註，合理披露非財務信息，進一步完善與嚴格規范關聯交易的披露事項。嚴格按照現代企業制度，正確確認收入、成本費用和利潤，加強對資產、負債、所有者權益；收入、支出、利潤和現金流量信息的呈報。
（二）建立完善的現代企業制度
只有建立和完善現代企業制度，使企業真正成為產權清晰，權責分明，政企分開，管理科學的自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，完善單位內部會計控制體系，才能使企業嚴格執行會計法規，自覺遵守經濟規律，提供真實可靠的會計資料。
（三）從立法執法的角度，加大處罰力度和造假成本
嚴格執法，提高法律法規的嚴肅性，做到有法必依，執法必嚴，違法必究。新修改的《會計法》對違法行為的法律責任做出了明確規定，特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度。但能否嚴格執法成為重中之重，若執法不嚴，法只能成為擺設。在社會主義市場經濟條件下，雖然會計造假、會計信息失真無法完全杜絕，但必須制定切實可行的嚴厲處罰制度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法執法對造假單位和責任人進行經濟處罰和刑事處罰，不僅要其付出傾家盪產、聲名狼藉的代價，對造成嚴重後果的單位負責人和直接責任人還要坐牢，使惡意造假者付出的代價遠遠大於其得到的收益。提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。加強執法力度，才能保證會計信息的真實性。
（四）增強單位負責人的會計法律意識
強化單位負責人的法律意識,加強單位負責人對會計工作的領導。單位負責人的法律意識增強了,才能有效避免會計違紀、違法行為的發生,才能督促會計人員依法提供真實、完整的會計信息。在對會計工作的建設上,不能只把目標局限在財會部門和財會人員上,應把這項工作提升到整個經濟管理上來,標本兼治,從根上消除會計信息失真的現象。
（五）完善內部監督機制
「經濟越發展，會計越重要」。完善內部控制制度，強化會計監督是確保會計信息質量的關鍵所在。建立健全監督制度，制定切實可行的日常監督，臨時監督，事前、事中、事後監督及跟蹤監督的具體內容和要求，並加以落實；完善會計信息監管體系，加大會計監管力度，遏制會計信息失真的蔓延；正確處理單位與國家利益的關系，單位負責人要積極支持會計人員行使監督職責，以身作則，樹立會計人員在經濟管理中的良好形象。
（六）發揮外部監督的作用
強有力的外部監督體系。對會計信息質量進行驗證、檢查、監督是國際通行的做法。各級財政、稅務、審計機關要依法對企業加強財務檢查和審計監督，在對所屬單位的會計人員業務上進行指導，核算上進行監督、檢查，對查出的問題予以糾正，對弄虛作假、違反財經紀律的行為要嚴肅處理，對有關人員予以行政處分，直至追究刑事責任。
（七）加強會計職業道德教育提高會計隊伍綜合素質
提高會計人員的素質，提高會計從業人員的政治思想水平，加強會計從業人員的道德倫理修養和法制觀念；同時，應重視會計人員專業技術資格的聘任和年度考核工作加強對會計證的管理；切實做好會計人員的經常性管理和後續教育。防範會計舞弊,杜絕會計信息失真的現象；加大執法力度，做到「有法可依,有法必依,執法必嚴,違法必究」。凡是單位負責人授意、指使會計人員編造、篡改會計數據,弄虛作假,損害社會利益的,必須依法嚴懲,追究責任人員的法律責任,隨時發現,隨時處理,真正做到法律面前人人平等。使會計人員「頂得住又站得住」,保證會計人員的根本利益；加強監督力度，各級財政、稅務、審計機關要依法對企業加強財務檢查和審計監督,各級主管部門也應負起責任,在對所屬單位的會計人員業務上進行指導,核算上進行監督、檢查,對查出的問題必須予以糾正,對弄虛作假、違反財經紀律的行為要嚴肅處理,對有關人員予以行政處分,直至追究刑事責任。發揮審計事務所、會計事務所等社會中介機構的作用。
提高會計信息質量是一個迫切而艱巨的任務,它需要政府及社會各監管部門、從業人員的共同努力。要加強會計人員培訓和繼續教育,准確掌握會計准則,按要求進行會計核算和會計監督。強化財會人員執業道德教育,充分認識會計工作的重要性、嚴肅性,使之在履行職責時大公無私、廉潔奉公、堅持原則、不謀私利,保證會計信息真實、完整、准確,杜絕偽造、編造會計信息的現象的發生。發揮好會計的核算、監督職能,按照《會計基礎工作規范》的要求,規范整個會計處理過程,
為會計信息報告打下良好的基礎,使會計信息失真在源頭就實施有效預防和控制,並把制度落到實處,取得實效。建立一個完善而健康運行高質量的會計信息系統,為我國經濟的有效運行提供可靠保障。
❻ 會計造假的原因及對策哪些
會計造假的原因分析
隨著我國會計准則體系的建立和完善，會議信息質量有了很大的提高，但會計信息失真的問題仍未得到根本解決。會計信息失真的存在有其客觀原因，特別是在目前我國現代企業制度改革時期，大多數企業都或多或少地存在著會計信息失真的現象，它的存在又潛在地助長了社會風氣的腐敗。
為了防止會計信息失真現象的發生，維護正常的社會經濟秩序，首先應當找到造成會計信息失真的主要原因，即會計造假的原因。
（一）會計信息造假的內在原因 1、單位負責人指導思想不正
單位負責人對會計信息有舉足輕重的影響。有些單位負責人利用手中權力,為了個人私利或本企業利益,指使會計人員弄虛作假,搞「廠長成本、書記利潤」、「官出數字、數字出官」,設「賬外賬、小金庫」,大搞短期行為,使會計信息失真。一些企業負責人出於種種目的利用自己的權利，指使會計人員造假，他們有的虛增利潤騙取貸款，有的隱瞞利潤逃避交稅，有的甚至虛列數據來掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人，把國家、集體的企業當成自己的「小作坊」，膽大妄為，無所顧忌，任意造假，致使會計信息嚴重失真。這是當前的普遍現象，也是造成會計信息失真的源頭。主要表現在：
（1）、為了業績考核而造假 企業的經營業績，其考核辦法一般以財務指標為基礎，而這些財務指標的計算都涉及到會計數據。經營業績的考核，不僅涉及到企業總體經營情況的評價，還涉及到企業廠長經理的經營管理業績的評定，並影響其提升、獎金、福利等。為了在經營業績上多得分，企業就有可能對其會計報表進行包裝、粉飾。
（2）、偷稅、漏稅
所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基於偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業往往對會計報表進行造假。當然，也有少數國有企業和上市公司，基於資金籌措和操縱股價的目的，有時甚至不惜虛構利潤，多交所得稅，以「證明」其盈利能力。
其特點是：多列費用，少計收入，達到少交稅和不交稅的目的。多見於民營企業或效益好的國有企業。
（3）、粉飾業績，為達到特定目的而造假
上市公司和效益較差的國有企業以及昔日為省優、部優而今已失去競爭優勢、失去市場的企業。為了獲取信貸資金和商業信用而粉飾造假。在市場經濟下，銀行等金融機構出於風險考慮和自我保護的需要，一般不願意貸款給虧損企業和缺乏資信的企業。因此，為獲得金融機構的信貸資金或其他供應商的商業信用，經營業績欠佳、財務狀況不健全的企業，難免要對其會計報表修飾打扮一番。為了發行股票而造假。股票發行分為首次發行和後續發行，根據《公司法》等法律法規的規定，企業必須連續三年盈利，且經營業績要比較突出，才能通過證監會的審批。
其特點是：少列費用，虛列資產，多計收入，以達到粉飾經營業績的目的。 （4）、為獲利而造假
其特點是：調整賬務，虛增虛報利潤，欺詐上市。首先，股份公司上市，能增強本公司股票的吸引力，形成穩定的資本來源，在更大的范圍內籌措大量資金，因此，促使股票上市
推卸責任，往往大刀闊斧地對陳年老賬進行清理。會計准則、會計制度發生重大變化時，如《股份有限公司會計制度》的實施，可能誘發上市公司粉飾會計報表，提前消化潛虧，並將責任歸咎於新的會計准則和會計制度；發生自然災害，或高級管理人員捲入經濟案件時，企業也很可能粉飾會計報表。
（6）、貪污盜竊，轉移國家資產
其特點是：出具假憑證，收入不入賬，辦假手續報廢資產，將賬目搞亂，渾水摸魚，或將國有資產低價出售等。多見於管理比較混亂的中小國有企業。
2、會計管理體制的弊端
會計人員作為企業的一員,受本單位領導的控制和制約,其經濟待遇、工作安排、職務任免等都基本上由領導決定。雖然《會計法》規定:「國有企業、事業單位的會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意,不得任意調動或撤換。」但主管部門並沒有起到保護會計人員行使職權的作用,守法的會計人員遭打擊報復、被撤換,主管部門往往順從單位負責人的意見,出現了會計人員「頂得住的站不住,站得住的頂不住」,會計人員出於自我保護,屈服於單位領導,會計核算缺乏獨立性,內部監督職能沒有發揮出來。
❼ 關於會計企業全面質量管理的現狀與對策分析的畢業論文
你應該多去找找相關的資料和文獻，最好多去看看類似的範文。
一，相關概念專
二，會計企業全面屬質量管理存在的問題
企業會計人員素質低下
違規操作導致會計信息失真
會計信息不充分
會計信息數據單一
三，會計企業全面質量管理存在的現狀
1.
2.
3.
4.四，會計企業全面質量管理存在的對策
1.
2.
3.
4.
五，結論
❽ 會計行業誠信危機原因及對策
【摘要】會計行業誠信應包括會計誠信和審計誠信，會計失信的責任主體是企業負責人，而審計失信的主體是注冊會計師。發生會計行業誠信危機的原困主要有：企業制度因素、政府因素、社會因素、法律因素、注冊會計師職業道德和業務水平因素等。挽救誠信危機的對策和建議主要應包括：加強企業責任人和財務主管的誠信教育；理順委託方和代理方的利益關系；完善立法，嚴格執法，加強對不守信者的懲罰力度；建立和完善相關監督機制；凈化社會環境，培養公民的信任意識等。
【關鍵詞】會計行業誠信 誠信危機 監督機制 會計失信
會計信息具有一定的經濟後果，這已是不爭之實。會計信息失真所帶來的經濟後果是十分嚴重的，它將引起投資決策失誤和社會資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導致交易的停頓，企業由於無法籌集到資金而紛紛破產，銀行倒閉，失業率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴重經濟危機之中。大面積的會計失真，也必將導致嚴重的社會後果——會計失信於社會，當人們不再相信會計時，恐怕就是會計消亡之時了。
目前我國存在十分嚴重的會計信息失真問題，造成會計嚴重的失信於公眾。企業會計造假可謂司空見慣，或以盈利報虧損套取補貼，或偷稅漏稅，或以虧損報盈利騙取上市。而作為「經濟警察」的注冊會計師並不是嚴格把關，反而成為造假的幫凶。尤其是在我國證券市場上，去年發生的「銀廣夏」和「三九醫葯」事件，以及以前發生的「瓊民源」、「東方鍋爐」、「紅光實業」、「張家界」、「黎明股份」、「大慶聯誼」、「鄭百文」、「麥科特」等多起上市公司會計造假和審計串通事件，導致投資者對會計產生了嚴重的信任危機，會計師事務所公信力受質疑，會計體系面臨崩潰。但這種責任是否都歸屬欲會計明？造成會計行業誠信危機的原因是什麼呢？值得我們認真地分析思考
一、會計行業誠信
一般來說，誠信是指誠實、守信。誠實是指言行跟內心思想一致，不說假話，不做明知不對的事情。守信，就是講信用，不失信，能夠履行跟人約定的事情而取得的信任。誠信的核心問題是在謀求個人利益時如何對待他人利益。
會計行業誠信應包括會計誠信和審計誠信。會計誠信是指企業單位不做假帳、客觀、真實、公允地反映和報告企業單位的財務會計信息。會計誠信是企業誠信的一部分，不是會計人員個人的誠信問題，是會計行為的誠信問題。提供會計信息是企業與報表使用人之間的一種契約，或者是法律制度的安排，會計人員與報表使用人之間沒有任何契約或法律關系。主導企業會計行為的是單位負責任人。基於這種認識，會計誠信的主體應是單位負責人，而非會計人員。會計人員的職業誠信，是指他在企業內部與他人關系中是否誠信。會計人員的職業道德的主要內容是技能勝任、保密、廉潔、客觀性等，以便出色地完成其專業工作。
我們過去曾經企圖通過提高會計人員的法律地位，讓他們監督企業，改善企業管理，事實證明收效甚微。這種不合理的要求，必然導致徒勞無功，並使會計人員陷入困境，把企業會計缺乏誠信歸咎於會計人員的道德問題，反映了過去計劃經濟時代的會計觀。
審計誠信要求注冊會計師或審計師在審計時，應站在客觀、公正、公允的立場，出具真實、可靠的審計報告。審計報告是注冊會計師出具的，注冊會計師對其負有直接責任。按現行規定，注冊會計師必須以事務所的名義執業。因此，事務所對審計報告也負有直接責任。從這個意義上講，審計誠信的主體應是注冊會計師和其所在的事務所。誠信是審計師最重要的道德准則之一，對於審計師來說，誠信是他們得以存在的基礎，失去了誠信，審計師就失去了一切。
二、會計行業誠信危機形成的原因
（一）企業產權中各行為主體的利益目標不同，真實的會計信息未必為所有人接受，使虛假會計信息有了生存的土壤。
一般而言，企業產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業相關的個體等幾大主體。政府最關心稅收的征繳；債權人最關注其債權是否能按時地收回本金和利息；所有者關心的是自己投入的資產能否保值和增值；經營者關心業績的增加是否給自己帶來額外的經濟收益；證券市場上的投資者關心股票的價值和公司的業績。由於他們具有不同的行為目標和經濟特徵，存在著不同的利益驅動，不可避免地出現需要企業提供對自己有利的會計信息。
經營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經營者直接管理著企業，他對企業的經營、運作負直接責任，因而他有著得天獨厚的信息優勢。由於會計信息不僅是利益相關者進行利益分配的依據，同時也是其他利益相關者考核經營者管理業績的依據，基於經營者自身利益的考慮，經營者必然存在違背已有的會計規則而披露虛假會計信息，以使自己受益而使企業其他利益相關者受損的動機，這種動機將導致經營者操縱會計信息生成甚至提供虛假信息。
從信息使用者方面看，由於各自的利益目標不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經濟活動的會計信息，而有些則不然。從理論上說，政府部門和國有資產管理部門是最需要真實的會計信息的信息使用者，因為它們肩負調節社會經濟運作、管理國民經濟、維護社會穩定、保障公眾利益、確保國有資產保值增值的職能，它們能直接感受到會計信息失真的嚴重後果和對社會經濟造成的巨大破壞，但是有時由於個人、部門和地區的利益驅動，出於某種特殊目的如粉飾政績或隱瞞事實等的需要，他們可能並不需要真實的會計信息，如果這些真實的會計信息對它們的目的不利的話。例如：有些國有企業為了改組成功，獲得向社會公開發行股票的資格，就在資產評估和財務報表上大作手腳，以求通過證券委的審批。不僅企業本身樂於這樣作假，當地政府也往往支持這樣做。因為成立股份公司既能籌集到數量可觀的資金，解決企業的資金困難，又能發展地方經濟，提高地方政府的工作業績。
對於債權人，他們關注債權是否能按期收回，也應要求真實的會計信息以作出正確的判斷，並盡早採取對策。目前企業最大的債權人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實的會計信息呢？恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業大部分是國有企業，如果說在貸款發放之前銀行對企業會計信息的真實性還有所要求的話，那麼貸款發放之後會計信息真實性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括；一是銀行和信貸部門及信貸人員自身業績考核的需要，真實的會計信息（財務狀況不好時）對他們不見得有好處，二是就算他們知道借款企業的真實情況（當然是財務狀況不好的情況），他們也無法做些什麼。
對於股東，是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業的產權關系最明晰，其利益相關性最大。但以目前我國證券市場而論，投資與投機並存中後者占的比重較大，以賺取短期差價為目的的「股民」甚眾，而真正願意以「股東」身份出現的長期投資者卻為數甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說並不重要，他們所關心的是會計信息是否會令股價上升，因為這才是他們的利益之所在。有時，不同的產權主體為了達到各自的但又是一致的利益目標，可能相互串通，合謀提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產權主體的利益，而且可能損害企業的長遠利益。例如，企業出於自身經濟利益最大化的共同動機，經營者可能與某些以短期炒作、獲取差價為目的的機構投資者走到一起，製造虛假會計信息，引起股價的大幅波動，藉以操縱股價、牟取暴利，最終貽害社會和坑害廣大中小散戶股民。
（二）在委託——代理關系中，對代理人而言，利益決定其信用。
企業中存在的基本的委託——代理關系是所有者與經營者之間的關系。資產的所有者，即委託人；資產的使用者，即代理人。由於所有權和經營權的分離，代理人以企業法定代表人的身份獨立自主地對企業資產進行經營活動，代理人成為企業的「內部人」；而股東則已沒有任何權利與那些已成為公司資產的東西發生聯系，成為「外部人」。在所有權與經營權分離的現代企業中，對外信息的提供與使用也是分離的，企業外部集團並不能隨時查詢、了解企業的財務狀況與經營成果。於是，在企業會計信息的供給與需求之間便出現了信息的不對稱。代理人是否守信用，提供客觀、真實的會計信息，取決於守信用時獲得的收益是否大於不守信用時獲得的收益。在某些情況下，代理人違背諾言可以獲利。不過，對代理人而言，這是一種短期行為，從長遠看，代理人的利益會因委託人永遠喪失對他的信任而蒙受損失。
另外，代理人更注意時間因素，如果委託人能給他帶來長期利益，代理人便恪守信用，否則他們就背棄諾言。
在企業審計中，也存在著委託人、被審計人與審計機構三者之間的委託代理關系：被審計人（企業管理層）替委託人（資產所有者）管理和經營企業資產，而審計機構替委託人鑒證企業管理層業績。按照這種關系，社會審計理應成為所有者約束經營者的有效手段，但現代企業制度在中國尚處於完善階段，部分企業（尤其是國有企業）管理結構不完善，審計業務委託人與企業管理者合二為一，審計中存在的三者之間委託代理關系實質已簡化為二者之間的關系，即由企業管理者委託審計機構對自己進行審計，這使社會審計失去了存在的前提，違背了其存在的初衷。在這樣的環境下，由於企業管理者擁有對會計師事務所聘用、續聘、支付審計費用等的權力，通常造成會計師事務所處於兩難境地。一方面，現代資本市場和作為公司治理制度中的重要環節要求其以獨立的第三者對企業的財務情況進行客觀評價，為企業與社會公眾提供真實可信的審計意見；另一方面，會計師事務所審計業務涉及面有限，又面臨生存與發展的壓力，審計收費標准偏低，並易受企業左右。
（三）從審計的特徵分析：審計人員也有無奈之處。
審計工作要求審計人員應比會計人員具有更高的業務技能，查出會計中的虛假信息。由於企業業務繁多，審計人員往往從謹慎性原則出發，只能找出重大事情，不一定面面具到。另外，審計最終審查到原始憑證，如果原始憑證都是假的，注冊會計師也無奈。在社會和市場中到處彌漫著「假」和「騙」的環境下，會計的造假，也令人發指。如「銀廣夏」偽造購銷合同、偽造出口報關單、偽造免稅文件和金融票據等。又如「麥科特」偽造進口設備融資租賃合同、偽造材料及產品購銷合同、偽造進出口發票、偽造海關印章等。這些都是會計失信，不能歸咎於注冊會計師，即使信譽很好、業務技術很精的審計師，也難以查出這些造假事件。
（四）政府管制過度和政府行為多變，導致人們對長期利益的預期信心不足。
政府管制越多，其政策越變化無常。人們對未來的預期就越不穩定，就越可能去干一錘子買賣，只考慮短期利益。如，對游戲、娛樂和音像市場時開放時管制：對企業進行重復和不必要的檢查與評比；執行政策可以因人而異；隨意增加或提高市場進入門檻；近幾年會計法規和政策頻頻發生變化；以及國有股減持政策的變化等。這一切，都是政府隨意干涉的表現，正是政府自己創造了太多的不確定，導致人們對未來沒有信心。
（五）審計市場上，政府過度介入的行為導致注冊會計師缺乏提供高質量審計服務的外在壓力與動力。
一是政府利用行政權力人為分割審計市場。從以前指定企業委託與其掛鉤的會計師事務所審計，發展到現在會計師事務所的脫鉤改制，其實際情況並無發生根本性轉變。政府幹預市場的行為直接導致了不公平的競爭，高質量的審計服務難以保證。二是政府的干預表現為對審計對象的特殊照顧。如，在企業包裝上市的過程中、國企改制的上市過程中、在為了避免ST、PT、摘牌而進行的資產重組中，往往是有關政府部門直接指揮參與。又如，對一些國有企業資不抵債，按現代企業制度理應破產，但政府部門出於社會穩定等目的，向其提供貸款，批准掛帳，這就為真實審計提出了難題。由此引發了只能提供符合客戶要求和政府部門認可的審計意見的不良現象。
（六）承擔法律風險低，違規成本低廉。
在我國，提供真實的會計信息，是現行制度的規范性要求，但當社會中的行動者違法獲利大於守法得利時，行動者便不會選擇守法。所以，我們不能指望人們會自覺自願地守法守信。這時，必須運用法律和行業自律規范提供足夠有效的懲罰，並加以嚴格執行，使得違法不守信者得不償失。但我國違規成本低廉，具體表現有兩點。一是被揭露的概率很小；二是即使被揭露出來，處罰的力度也不夠大，違法的機會成本很小。
從近幾年來查出的會計信息造假現象來看，造假涉及到很多單位和人員，有些本來是執法者，但不認真執法，反而與公司串通一氣，合夥作弊，使造假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。可以說虛假會計信息占相當比例，但被揭露出來的概率很小。
另外，即使公司被查出來，其所受處罰力度也不夠大，使公司的違法機會成本相當低廉。在現行法律制度下，公司管理當局提供虛假會計信息的法律責任幾乎為零。中國證監會對上市公司的處罰主要為罰款和要求撤換公司主要管理人員，宣布其為資本市場禁入者，但這些並未使他們受到實質性的懲罰。對於中介機構來說，主要處罰為罰款、暫停執業、吊銷資格或刑事處罰。但由於現在還沒有嚴格的民事賠償制度，這在相當程度上助長了中介機構繼續參與造假的冒險性。
（七）注冊會計師喪失職業道德，執業水平低。
注冊會計師在執業審計業務時，必須恪守獨立、客觀、公正的原則，其中最主要的職業道德精神就是獨立性，它是最根本的要求，也是執業客觀及公正的前提。在我國，會計師事務所為了爭取客戶，追求商業利益，背棄職業道德的現象不斷累加，最終直接導致了誠信危機的產生。同時，業務水平不高是造成誠信危機的又一個原因。注冊會計師作為專業人員，社會地位高，廣受關注，不僅在於其公正獨立，更在於其精深的專業知識，及敏銳的職業判斷力。在現代企業中，使用金融工具和信託基金等復雜方式進行表外融資，在資產負債表中看不出負債的增加，要將其發現，是對注冊會計師執業水平的最大考驗。企業收益和損失與未來市場變化息息相關，給注冊會計師的評價帶來更多的困難，也帶來巨大潛在風險。關聯交易錯綜復雜，要在其中發現利潤轉移和債務隱瞞的問題也決非易事。在千變萬化的市場發展中，注冊會計師應注意利用後續教育，提高自身各方面的水平。
三、維護會計行業誠信的建議及對策探討
會計行業誠信危機表面上是會計本身的問題，實際上是一個牽涉面很廣的問題。會計失信的責任表面是歸屬於會計系統和會計行業，但實質上主要責任在於企業經營者和注冊會計師。根據上面對會計失信原因的分析，我們相應提出以下建議和對策。
（一）加強企業責任人和財務主管的誠信教育
虛假會計信息從生成到社會公告，要涉及多個市場主體，彷彿是一個鏈條，環環相接，而企業是產生虛假信息的源頭，應該是治理的重點。在治理中，要從公司負責人和財務負責人這兩個源點抓起。要對他們經常進行法制教育和職業道德教育，加強《會計法》、《公司法》、《企業會計制度》、《證券法》等法律法規的宣傳和普及，使他們牢固樹立起對單位會計責任負責的風險意識，建立依法理財的思想觀念，使他們建立起誠信為本、依法經營的理念，以便能從根本上治理虛假會計信息。
（二）理順委託方和代理方的利益關系，減少由於利益沖突而產生的會計失信問題
首先，應當盡早建立專業經營人才市場，將競爭機制引入企業經營者的行列。同時在企業內部建立對經營者的激勵機制（如使經營者部分持股或給予其股票購買選擇權等），使經營者的目標函數與所有者趨於一致，從而改善雙方的「激勵相容性」。其次，應強化外部監督和內部監督，加強對經營者的行為約束。應按現代企業制度的要求，健全企業的內部治理結構，明確董事會、監事會和經營者的責、權、利。可以考慮將會計按其職能和作用的不同分成內部管理會計和對外報告會計，前者仍屬企業內部委託——代理網路的一環，受託於經營者，起參謀和決策支持作用，後者則直接受託於董事會，起反映和監督作用。同時，要明確界定對外報告會計部門的責權，即擁有據實核算反映權和監督權，但以不損害經營者的經營決策權為限，不得擅自干涉經營者的決策甚至替代其作出決策。對於經營者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為，應拒絕進行業務處理，並及時向董事會報告。同時為抑制對外報告會計人員與經營者「串謀」欺騙所有者、出現「道德風險」和「內部人控制」洞題，還需在機構設置上強化內部的制衡和約束機制，加強基礎工作，以強化會計監督職能。同時，建立一套對其進行有效監督與激勵的機制，使其目標函數與所有者目標函數一致，最終使所有者、會計人員與經營者三方達到經濟利益上的「激勵相容性」。
（三）在會計市場上，明確界定政府的權力，規范政府行為
應明確政府在經濟活動中的權力。比如，最大限度地減少政府的審批權；禁止政府直接參與市場交易活動。要保持政策的穩定性，不能朝令夕改等等。只有政府首先講信任了，政府的政策才能真正有意義，管制才能恰到好處，產權才能得到保護，整個社會才會養成講信譽的習慣。
（四）完善立法，嚴格執法，加大對不守信者的懲罰力度。
法律和信任既有分工，又有互補性，法律可以促進信任的建立。為了提高會計信息質量，我國政府有關管理部門先後制定並發布了數十項相關的法規制度，如《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《會計基礎工作規范》、《證券法》等。在完善會計法規體系方面，一是盡快制定《會計法》的實施細則，明確規定認定會計信息失真的界限和承擔責任的主次問題，二是建立民事賠償責任，提高造假成本，這樣既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能對造假者形成實在的經濟壓力，從而抑制其違法造假的行為。
加大相關法規制度執行情況的檢查力度，也是我們需要解決的問題，否則法規制度再完善也是枉然。目前，我們對蓄意造假者的懲罰力度太弱，只傷其皮毛，不動其筋骨，致使某些單位和個人仍然敢鋌而走險。因此，對於藐視法律，蓄意造假而產生嚴重後果春，一定要加大處罰力度，警示後來者不敢再重蹈覆轍。
（五）建立和完善相關監督機制
首先，終止上市公司聘任注冊會計師的制度，改由證監會或交易所聘任。對未上市的國有企業審計，改由國有資產管理部門聘任。這可使中介機構擺脫由被審計對象給予聘任並給予報酬的壓力，真正做到中介機構在審計過程中享有的獨立性，防止會計師事務所之間為爭取審計業務而不求審計質量的惡性競爭。
其次，建立行業監督機制和約束機制。第一，中介機構自身本著對廣大投資者負責的態度，不斷提高自己的職業道德素質和執業水平；第二，作為中介機構的主管部門（如證券管理部門、行業協會等）要真正擔負約束中介機構行為的責任，做好執法工作，做到有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究，訂立獎誠罰假制度，監督整個審計市場，對客觀公正的會計師事務所進行公開表揚與獎勵，對缺乏誠信的事務所毫不留情地進行揭露和批評，從根本上提高行業質量，做好行業內部的自律監管工作，制止低價不正之風，樹立獨立、客觀、公正的職業道德，倡導誠實守信的美德。
（六）凈化社會環境，培養公民的信任意識
誠信是市場制度的基礎條件之一。會計誠信是市場經濟的要求。目前，信任危機已在社會的各個領域泛濫，要解決會計失信問題，不能只教育會計從業者，而必須全面開展公民的信任意識教育，讓每一位公民都能體會到，只有講信任，才能獲利，否則損失是極大的，甚至是無法彌補的。當信任成為人們的處世資本和企業的無形資產，以及這個社會不能容忍任何失信行為時，失信者就沒有生存空間了，會計行業誠信問題也就會隨之而解決。
總之，會計行業誠信危機不是一個孤立的現象，也不單是會計行業和會計系統的問題。除了對會計本身採取一定的措施之外，更重要的是要從以上幾個方面動手解決根本問題。
主要參考資料：
1．劉峰 《制度安排與會計信息質量》《會計研究》2001、7
2．安徽省會計學會課題組《關於會計信息質量問的調查研究》《會計研究》99、4
3．王開田《現代會計角色論一從企業的性質看會計的地位與扮演的角色》《會計研究》98年第2期
4．張維迎《產權、政府與信譽》北京三聯書店2001
5．石聯運《上市公司虛假會計信息的成因及綜合治理》《財務與會計》2002、5
6．張蓉《我國會計師事務所規模化發展中面臨的問題》《上海會計》2001、8
作者:李武立 來源:WTO與中國會計財務問題學術研究會