財務違規案例

⑴ 求 中國近五年重大會計造假案例

蘭州三毛實業股份有限公司會計造假案例
蘭州三毛實業股份有限公司（簡稱ST派神）是甘肅省蘭州市的一家上市公司，公司注冊及辦公地址是甘肅省蘭州市西固區。因披露虛假利潤等違規行為，2008年4月14日接到中國證監會行政處罰決定書：對公司處以30萬元的罰款；對時任公司董事長張晨給予警告並處以30萬元的罰款；對時任公司財務總監金明喜給予警告並處以20萬元的罰款等。主要原因是公司在原控股股東控制期間，原董事長張晨蓄意犯罪，隱瞞董事會，未按規定披露公司的外貿業務、與關聯股東的交易，特別是大額對外擔保等重大信息。為此形成的虛假利潤300多萬元，嚴重損害了中小股東的利益。

ST派神在2008年年報中的「公司治理結構」部分指出：「本屆董事會認真汲取教訓，深刻認識到問題的根源是公司法人治理結構未發揮作用1形同虛設，致使犯罪分子再三侵害公司及中小股東利益。」

事實是這樣的嗎？ST派神幡然醒悟了？認真分析一下2008年年報，真相即刻揭曉。虛假利潤，就像幽靈一樣，繼續纏繞著ST派神。與以前不同的是，2008年的會計處理表象是合理的，但沒有如實反映交易的本質，不符合新會計准則的相關規定。

以資抵債的會計計量

在2008年年報中，ST派神的無形資產增加了一項土地使用權，該項土地使用權「系根據本公司與三毛集團簽訂以資抵債協議，三毛集團以其所持有的土地抵償欠付本公司的款項。該土地使用權的入賬價值44242500元系根據甘肅方家不動產評估咨詢有限公司甘方估字[2008091]號評估報告為依據確定，評估方法為市場比較法和成本逼近法。」三毛集團是ST派神的第一大股東。

根據上述信息，如果不存在債務重組的情況，會計處理比較容易，借記「無形資產」，貸記「應收賬款」；如果以前年度計提了壞賬准備，則借記「壞賬准備」，貸記「資產減值損失」。

回到年報，看一下這四個賬戶的明細賬，就可以看出會計處理是否恰當，會計信息披露是否如實反映交易事項的經濟實質。

1「資產減值准備」中的「壞賬准備」明細賬如表1所示。

表1說明，應收賬款和其他應收款在2008年大幅度減少，壞賬准備被巨額轉出。

2「資產減值損失」賬戶中的「壞賬損失」明細賬2008年度的余額為-31935873.38元，年報中沒有詳細披露這次以資抵債交易發生後，沖回資產減值損失的金額，但從表1和年報，可以判斷沖回的金額為3065.39（2019.94+1045.45=3065.39）萬元。

3應收賬款部分，年報中作了如下信息披露：「本公司應收三毛集團及所屬公司的款項共27066441.29元，在以前年度已計提壞賬准備20199394.79元，本年度三毛集團用土地償還，原估計計提比例是根據三毛集團償債能力作出的，原估計計提比例合理。」

其他應收款部分，年報中作了如下信息披露：「本公司對應收三毛集團及所屬公司的其他應收款共計19366583.94元，在以前年度已計提壞賬准備10454539.15元，本年度三毛集團用土地償還，原估計計提比例是根據三毛集團償債能力作出的，原估計計提比例合理。」

4「無形資產」賬戶的「土地使用權」明細賬如表2所示。

從表2可以看出，2008年度新增44 242 500元的土地使用權，與前述吻合，即為三毛集團償債所轉讓給ST派神的土地使用權。

此外，在ST派神與三毛集團簽訂《以資抵債協議》中，雙方同意以評估值4 424.25萬元為依據，抵償三毛集團佔用ST派神的資金4 643.30萬元，不足部分219.05萬元採用現金方式一次性歸還。2008年年報中「公司治理結構」部分中披露「2008年12月16日股東大會審議通過後，12月17日三毛集團即以現金方式一次性償還了219.05萬元欠款。」

通過各賬戶明細賬和《以資抵債協議》，可以看出，ST派神在以資抵債交易過程中的具體會計處理是：增加無形資產4 424.25萬元，增加庫存現金219.05萬元，減少應收賬款4 643.30萬元；轉出以前年度計提的壞賬准備3 065.39萬元，轉回資產減值損失3 065.39萬元。

以資抵債的會計確認

會計處理有兩個很重要的步驟，即會計確認和會計計量。上述會計處理過程中，會計計量沒有問題，會計確認，尤其是無形資產的確認則需要進一步驗證。這里主要分析土地使用權這一無形資產的會計確認問題。

為了保證「以資抵債」的合法性和合理性，ST派神考慮得相當周全。在《蘭州三毛實業股份有限公司關於股東蘭州三毛紡織（集團）有限責任公司以資抵債的報告書（修正草案）》（2008年11月26日公布，以下簡稱「報告書」）作了詳盡的披露。無論是董事會、獨立董事，還是獨立財務顧問，都對該交易事項的有效性和合理性發表了正面意見，這樣看來，以資抵債的合理性是不容置疑的了。

至於合法性，該報告書中披露了律師結論意見：「甘肅正天合律師事務所經辦律師認為：本次資產置換所必備的協議、文件齊備，內容真實合法，且已經履行了必要的法定程序，符合《民法通則》、《合同法》和《證券法》及中國證監會規范性文件等法律法規的規定，應為有效。不存在違反國家法律和公共利益的情形，有利於保護上市公司股東的利益。」

由此看來，上述以資抵債交易的合理性，以及交易本身合法性，具有較高的可靠性。而且從會計計量上看，ST派神的會計處理是沒有瑕疵的。

但是，從交易事項的經濟實質上判斷，就不難發現，「以資抵債」的會計處理是站不住腳的。

百密一疏。ST派神在2008年報和報告書中都露出了以資抵債交易的瑕疵。

ST派神「公司治理結構」部分披露：「股東大會審議通過後，三毛集團立即按照甘肅省國土資源廳的批復，向蘭州市國土資源局申報土地使用權等相關手續，同時積極籌措資金繳納了土地使用權契稅，於2009年1月19日取得了蘭州市國土資源局的《土地登記通知書》，通知書下達給了蘭州市國土資源局西固分局。通知書明確指出三毛集團面積為37 592.39平方米的土地，已辦理土地使用權申請登記手續，通知西固分局接此通知後，完成土地登記注冊發證工作。三毛集團已按有關規定將申請和相關文件提交蘭州市國土資源局西固分局，蘭州市國土資源局西固分局答復，按照土地管理有關規定，三毛集團該宗土地在取得宗地圖四至單位蓋章同意後，將進入土地公示階段（一個月），在公示無異議後，方可取得土地證。」

報告書在「交易標的介紹」部分披露：「由於本次以資抵債的土地使用權均由三毛集團以劃撥方式取得，故就目前來說此宗土地使用權尚屬國家所有，沒有明確客觀的賬面價值。三毛集團必須取得此宗土地使用權後，才能進行本次以資抵債交易。三毛集團在因無力承擔土地出讓金而無法將此宗土地的使用權類型由劃撥變更為出讓，從而導致一直無法實施以資抵債方案的情況下，2008年4月提出將上述擬抵債的土地全額轉增國家資本金，取得土地使用權，然後由三毛集團抵頂給本公司的解決方案。2008年10月，該方案獲省政府常務會議研究同意。2008年11月14日，蘭州市國土資源局出具了《關於給蘭州三毛紡織（集團）有限責任公司土地評估結果初審意見》，審查確認了該宗土地評估事項。2008年11月24日，三毛集團取得了甘肅省國土資源廳《關於蘭州三毛紡織（集團）有限責任公司深化改革土地資產處置的批復》，完成了土地使用權評估備案，並同意對上述擬抵債土地以作價出資方式進行處置。土地使用權變更和登記手續正在辦理當中。」

在年報「董事會公告」部分披露「2008年12月16日股東大會審議通過後，三毛集團即以現金方式一次性償還了219.05萬元欠款。三毛集團用於抵債的土地產權證手續正在辦理中。」

由此看來，還沒有明確的證據表明三毛集團獲得以資抵債交易中被其轉出的土地使用權。換言之，三毛集團在沒有獲得該項土地使用權的情況下，把這一貌似已經歸屬自己的資產轉讓出去，償還自己的債務。更有甚者，ST派神在根本就沒有獲得該項土地使用權的控制權的情況下，將其確認為自己的無形資產，不僅如此，從表2可以看出，ST派神還對該項資產進行了攤銷；更讓人迷惑不解的是，ST派神堂而皇之、順理成章地將以前的壞賬損失沖回，金額與2008年利潤表中的營業利潤（3 365.92萬元）相差無幾，超過了利潤總額（2 929.17萬元）。

這樣，就不難推出：如果沒有前述的會計處理，ST派神2008年報中的凈利潤為負（不排除，其採用其他方法調節利潤），那麼2007年的盈利，對於脫帽來講，可謂是功虧一簣。

結論

2008年4月，ST派神剛被證監會行政處罰過，前車之鑒，後事之師，這一古訓在這兒失靈了，被ST派神擋在門外。ST派神的這一做法，發人深思。

關於資產的定義、確認條件，《企業會計准則——基本准則》第二十條明確規定，資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。第二十一條規定，符合第二十條規定的資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：與該資產有關的經濟利益很可能流入企業；該資產的成本或者價值能夠可靠地計量。

關於無形資產的定義和確認條件，《企業會計准則第6號——無形資產》第三條規定，無形資產指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣資產。第四條規定，無形資產同時滿足以下兩個確認條件的，才能予以確認：與該資產有關的經濟利益很可能流入企業；該無形資產的成本能夠可靠的計量。

筆者認為，這些基本的知識和規定，作為上市公司的會計人員和財務負責人，是再清楚不過了；作為「守夜人」，會計師事務所的從業人員，也是心知肚明。犯下如此低級的錯誤，只有一種解釋：兩者形成了合謀，爭取早日脫帽。如果不是出於這一目的，為什麼拖了數年、沒有解決的債務問題，竟然會在2008年的最後36天內，一下子解決掉了。一塊沒有土地證的土地，既幫助債務人償還了債務，又增加了債權人扭虧為盈、早日脫帽的幾率。妙哉！怪哉！

⑵ 近幾年有哪些會計人員違反職業道德的案例

案例一： 中山注冊會計師提供虛假驗資報告判刑5年
新華網廣州 ·陳曉建

記者由廣東中山市人民法院了解到，日前，中山市人民法院對涉嫌為34家資金不足卻企圖完成 工商注冊登記和年檢的公司、企業出具虛假驗資告的注冊會計師黃炎林判處黃炎林有期徒刑5年，並處罰金5萬元。黃某服判，表示不上訴。

據中山人民法院辦案幹警介紹，被告人黃炎林利用擔任中山市同力會計師事務所有限公司注冊會計師的職務便利，為謀求非法利益，與時任中山市某商貿公司業務經理的被告人程少南經事先預謀後，由黃炎林提供客戶，程少南偽造銀行詢證函及銀行時帳單，先後為34家公司 及個體工商戶進行虛假驗資，出具虛假驗資報告，並收取高額費用，使上述單位在資金不足的情況下順利進行工商注冊登記和年檢。

經法院核 實，黃炎林在2004年3月至2005年1月期間共非法出具34份驗資報告，收費均在5000元之上，遠超其所在會計師事務所對驗資 業務收費不超過2000元的標准，並且其在收錢後，只出具收據，概不出發票。

記者從該案的刑事判決書中了解到，本案的案發是由於2007年2月，被告人程少南以向工商管理部門舉報同力會計師事務所出具虛假 驗資報告為由。

向同力會計師事務所所長葉南泉發手機簡訊敲詐勒索人民幣50000元，葉南泉意識到問題的嚴重性，遂向工商部門報告。 經調查，工商部門於同年3月28日，將黃炎林在為客戶辦理驗資報告過程中涉嫌出具虛假驗資報告的有關材料、線索等移交於公安部門。公 安部門在同年4月9日立案偵查，並隨後將黃炎林和程少南抓捕歸案。

根據《刑法》的相關規定，承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織人員故意提供虛假證明文件，情節嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役。中山人民法院一審判決，以提供虛假證明文件罪，判處黃炎林有期徒刑5年，並處罰金5萬元；以提供虛假證明文件罪、敲詐勒索罪，判處同案犯程少南有期徒刑3年，緩刑5年，並處罰金3萬元。判決後，黃、程二人服判，均未上訴。

案例二： 兩注冊會計師出具證明文件重大失實被判刑
作者： 侯昌忠 陶剛 謝正偉 發布時間： 2006-02-26 10:31:03

中國法院網訊 2月23日下午，四川宜賓市翠屏區人民法院對宜賓賽爾登豐案中涉嫌觸犯出具證明文件重大失實罪的兩被告人作出了一審判決：被告人魯禮和犯出具證明文件重大失實罪，判處有期徒刑二年，緩刑二年，並處罰金一萬五千元；被告人丁勇犯出具證明文件重大失實罪，判處罰金一萬元。

被告人魯禮和系宜賓蜀南會計師事務所的法定代表人、注冊會計師，被告人丁勇系宜賓蜀南會計師事務所的注冊會計師。

2004年2月，周文（另案）、徐崇炎（死亡）等人在實際未出資的情況下，為達到注冊成立宜賓賽爾登豐百貨有限公司的目的，徐崇炎找到在宜賓蜀南會計師事務所工作的鄭熙孝，請其幫忙審驗該公司200萬元的注冊資本，並提供了設立驗資200萬元的虛假證明文件。

2月20日，鄭熙孝代表宜賓蜀南會計師事務所，與委託人宜賓賽爾登豐百貨有限公司簽訂設立驗資業務約定書。驗資范圍是貨幣資金，驗資收費是3000元。鄭熙孝為宜賓賽爾登豐百貨有限公司設立驗資項目經辦人，編制了驗資總體計劃、貨幣資金審驗程序表，形成了驗資報告底稿，經丁勇復核，最後由魯禮和進行三級復核後，於2004年2月24日蓋上魯禮和和蔣某二名注冊會計師章，加蓋宜賓蜀南會計師事務所的公章，為宜賓賽爾登豐百貨有限公司出具了注冊資本為200萬元（實物資本160萬元、貨幣資金40萬元）的驗資報告。

宜賓賽爾登豐百貨有限公司使用該所出具的設立驗資報告，騙取宜賓市工商行政管理局，於2月27日注冊取得了注冊資本為200萬元的有限公司的經營資質。

同年4月，周文、徐崇炎等人在實際未出資的情況下，為達到虛假增資300萬元的目的，再次向蜀南會計師事務所提交了虛假的增資300萬元的證明文件、材料。4月8日，鄭熙孝代表宜賓蜀南會計師事務所，與委託人宜賓賽爾登豐百貨有限公司簽訂變更驗資的業務約定書。

驗資范圍是貨幣、實物資金，驗資收費是3000元。鄭熙孝為宜賓賽爾登豐百貨有限公司變更驗資項目經辦人，編制了驗資總體計劃、變更驗資審驗程序表、貨幣資金審驗程序表、固定資產審驗程序表和實物資產現場核實審驗表，形成了驗資報告底稿，經丁勇復核，最後由魯禮和進行三級復核後，於2004年4月9日蓋上魯禮和和蔣某二名注冊會計師章，加蓋宜賓蜀南會計師事務所的公章，為宜賓賽爾登豐百貨有限公司出具了新增注冊資本300萬元（實物資本235萬元、貨幣資金65萬元）的驗資報告。

宜賓賽爾登豐百貨有限公司使用該變更驗資報告，騙取宜賓市工商行政管理局信任，於2004年4月15日取得了宜賓賽爾登豐百貨有限公司增資300萬元的工商變更登記。

2005年3月17日，宜賓賽爾登豐百貨有限公司因負債過多而停業倒閉，注冊時出資的固定資產款項也未付清，拖欠了商家的大量貨款、設備款和裝修款，給經營者和相關商家造成重大經濟損失，造成惡劣的社會影響。

⑶ 財務舞弊案例

穗恆運（000531）是一家在深圳證券交易所上市的發電企業。2007年，國家對發電機組實施一項「上大壓小」的政策。公司三台5萬千瓦發電機組面臨關停，公司為此計提1.08億元固定資產減值准備。但同時公司上馬兩台30萬千瓦機組，需要支付關停小機組的補償款。這一金額是一個不確定數，少則一千多萬元，多則幾千萬元，而且補償款最終是由政府負擔還是由穗恆運負擔也是不確定的。但財務經理不得不提前考慮好這個問題，因為當年三台5萬千瓦機組可能關停已經導致企業虧損，如果將這筆補償款作為費用處理，無疑將加大本年的虧損。考慮到這一後果，財務經理想到了資本化處理。但與審計師溝通後，審計師不同意資本化的做法。後來經過與獨立董事、審計師共同協商，大家認為這是企業遇到的一個特殊的、新的經濟業務，最好是徵求權威部門的意見。於是，財務經理草擬一份《關於「上大壓小」電建項目關停小機組補償支出其會計處理的咨詢函》向企業會計准則專家委員會求助。該函全文如下：

關於「上大壓小」電建項目
關停小機組補償款支出其會計處理的咨詢函
財政部企業會計准則專家委員會：
我公司是以發電供熱為主的地方能源企業，並在深圳證券交易所上市。我們現在遇到了一個特別的經濟事項，對其會計處理把握不準，特此請教，請予以解答。
我公司投資控股的廣州恆運熱電（D）廠有限責任公司（以下簡稱「恆運D廠」）新建兩台30萬千瓦國產亞臨界燃煤供熱機組，這是國家首批「上大壓小」電建項目。所謂「上大壓小」，就是大機組獲准新建必須要關停相應容量的小機組。
由於恆運D廠自身沒有可替代的小機組容量，新建兩台30萬千瓦機組所配套應關停的小機組容量都需要從外部取得。這就需要支付一定的對價，即需要支付給擬關停小機組所屬單位一定的經濟補償（以下稱「補償」）。
我們認為，恆運D廠「壓小」補償支出，其實質是新機組獲准建設投產並網發電的必要開支。從這個角度來看，這些補償支出符合資本化的條件，應做「資本化」處理。此外，根據目前國家的電建政策，恆運D廠兩台30萬千瓦機組容量，今後也可以作為新建更大容量機組的替代容量，同樣具有其相應的市場價值，從這個角度來看，這些補償支出又符合無形資產的形成條件，似乎又應作為「無形資產」處理。
我們的問題是，恆運D廠的上述補償支出是作為「資本化」處理，還是作為「無形資產」處理？或者其他會計處理？採取哪種會計處理最合適呢？
特此致函請教，敬請復函！
感謝支持！
廣州恆運企業集團股份有限公司
二〇〇七年九月十三日

⑷ 會計犯罪案例

台兒庄區農業銀行後孟儲蓄所原會計陳某某挪用公款案，陳在擔任後孟儲蓄所會計期間，通過吸收客戶存款，採取「大頭小尾」的方式入賬，截留客戶資金90餘萬元，供他們搞贏利活動，最後被法院判處無期徒刑。還有台兒庄區閆埠礦原財務科科長兼會計提某某貪污案、台兒庄區泥溝鎮計生辦原出納員周華貪污案、台兒庄區澗頭集鎮農技站原會計劉某某貪污案、台兒庄區化肥廠原會計賈某某貪污案等等，他們大都在財務上採取收入不記賬或者重復記賬等手段，截留、侵吞公款，中飽私囊。另外主管財務的負責人和財務人員相勾結大肆侵吞國家資產的也不少見，例如，棗庄市造船廠原廠長蔡某某和該廠會計孫某合夥貪污案，他們相互勾結，隨身攜帶單位公章、財務專用章，打著國有企業的旗號，大肆騙取銀行信用，侵吞金融資產，供二人玩樂享受；台兒庄區農業發展銀行行長趙某某、副行長孫某、魏某與本行會計科科長辛某相勾結，將我區糧食系統、棉花加工企業支付的上千萬元利息，採取收入不記賬或做假賬的方法，將上千萬元利息收入非法轉出，用於違規購置（配置超標轎車）、私分、揮霍，給國家財產造成巨大損失。大量的這類案件告訴我們一個問題，財務人員及主管財務工作的負責人犯罪已不可忽視，特別是二者相勾結的犯罪，其危害性更大、國有資產被侵吞的可能性更大。

造紙廠成品紙倉庫從1993年1月至1999年8月間，與賬面核對發現虧損3000多噸，價值700餘萬元，究其原因就是財務部門和倉庫部門從來不對賬造成的，再加上倉庫存保管員更換頻繁，賬目交接不清，材料入庫單丟失嚴重，根本也對不上賬。會計部門對工作沒有責任心，單位領導人也不過問，丟失、偷賣等現象相當嚴重，結果致使3000多噸紙，價值700多萬元白白流失了。700多萬元在我們經濟欠發達區，能辦多少事，何況一個企業？賬賬相對，賬實相符，在財務工作中，是最基本的工作，是財務人員、倉庫存保管人員份內的日常工作，日常工作都干不好，談何管理？創新？在實踐中，企業管理鬆懈還會造成公款私存、挪用公款、侵吞存款利息、侵吞上級撥款、虛報冒領、私分公款等犯罪。 （摘錄）

⑸ 會計違法案例案

ХХ鋼鐵股份有限公司稅務違法案

一、企業基本情況

ХХ鋼鐵股份有限公司是一家大型冶金企業，下設營銷部、材料供應公司、爐料供應公司、修建工程公司、運輸部、機械分廠、燒結分廠、煉鋼分廠、煉鐵分廠、軋鋼分廠等四十四個二級核算單位。公司財務實行統一管理，分級核算，材料和產品實行統購統銷。營銷部主要負責產品的銷售，材料供應公司、爐料供應公司及國貿部主要負責大宗材料的采購。

該公司是一家上市公司，財務制度健全，會計核算規范，內部分工明細，實行了會計電算化，分廠的財務人員由公司財務部垂直管理，各分廠、公司以計劃成本價核算各環節成本，通過內部銀行相互結算。××會計師事務所按季對公司的財務狀況、會計報表進行獨立的審計，屬增值稅一般納稅人，國稅機關在公司設立稅收駐廠管理組，對下屬各分廠、公司要求按月申報進、銷項稅額、應納稅額等涉稅資料，月底由公司財務部匯總申報納稅。

2001年度，該公司實現主營業務收入678040.52萬元，實現增值稅46108.37萬元，已納增值稅45316.01萬元；2002年實現主營業務收入684686.05萬元，應納增值稅48286.42萬元，已納增值稅44152.06萬元。

2003年9月，當地國稅稽查局對該公司2002年1月1日至2003年12月31日期間的增值稅進行了稽查。

二、查前分析

檢查人員在檢查前分析了該公司的財務會計報表、納稅申報表和有關納稅資料，調閱了會計師事務所出具的審計報告，並對公司的會計制度與內部控制制度進行了分析性復核，認為該公司財務基礎工作較好，會計核算規范，財務人員業務素質較高，有關的涉稅問題公司進行了自查，作了稅收調整。檢查人員根據這些情況，結合該公司的生產經營特點，認為應從以下幾方面入手檢查：

（一）針對該企業是大型冶金企業，分廠較多，生產規模較大，生產工藝要求高，需要眾多的輔助生產部門為基本生產部門配合。因此，應考慮企業輔助生產部門為本企業生產和在建工程項目提供自製產品、設備的稅收處理問題；下屬具有獨立納稅主體資格的分廠之間相互提供自製產品、相互領用材料問題；公司二級分廠及關聯企業之間的銷售價格是否按照獨立企業之間的業務往來進行稅收處理問題。

（二）考慮該公司在2001年、2002年技改任務較大，再從會計報表看，兩年在建工程和固定資產增加額都較大，應檢查其在建工程領用材料（水泥、沙石、木材、備品備件等）、使用自製產品（鋼材、鋼板、水、電、氣等）和設備的稅收問題，看是否按規定轉出進項稅額或做視同銷售處理。

（三）通過對企業2001、2002年度財務報表及報表說明進行對比分析，發現該「應收帳款」數額較大，逐年呈上升趨勢，再進一步進行明細分析，均集中在少數幾個大的單位。檢查人員認為，近幾年鋼材市場較好，「應收帳款」逐年增多的現象很不正常，而且都集中在少數單位，懷疑和這些客戶是否存在一定的關系，有無向這些客戶收取延期付款利息的可能。

（四）由於公司的大宗原材料購進都是由材料供應公司、爐料供應公司、國貿部集中采購，再由下屬各單位按用途和需要進行領用，進項稅額由物資采購公司、供應公司上報公司財務部申報抵扣。材料的領用使用兩種領料單，即工程領料使用《工程領料單》，生產領用使用《生產領料單》，工程領料由公司財務部統一作稅收調整。因此，檢查人員認為各下屬單位領用材料的用途應是檢查的一個重點。

（五）通過對企業的《生產成本計算表》和《單位銷售成本明細表》比對分析，發現2001年6月份、12月份和2002年8月份、11月份單位生產成本和銷售成本與其他月份相比，高低波動幅度較大，檢查人員憑著平時的檢查經驗，分析是否存在自用產品直接在產成品車間領用，未通過產成品倉庫；產成品損失是否直接在已銷產品的銷售成本中結轉，未作正常的會計和稅收處理等問題。於是檢查人員將此作為檢查的又一個重點。最後再進行一些常規的稅收檢查。

三、檢查方法

（一）、摸清情況，分析疑點

由於該公司規模大、核算形式比較復雜，因此，在檢查准備階段，我們詳細地了解被查企業的基本情況。

一是了解企業生產工藝流程和產品結構情況。包括企業的生產能力、技術裝備水平、產品的品種結構、用途、銷售對象以及生產所需礦石、燃料、輔料、備品備件、及其單耗和購貨渠道；從礦石投入經焙燒、初煉、精煉，最後軋成型材的整個生產工藝流程。二是了解企業的組織形式和管理體制。主要是企業內部各部門及二級核算單位名稱，在生產經營中的作用、隸屬關系，在異地是否設有生產經營分支機構，總機構對其管理的形式。三是了解企業存貨的購進、領用、發出、保管制度。包括材料的采購權、材料的領用手續、使用憑證和產品銷售權、產品發出和銷售手續（如何收款、開票、提貨、結算）以及財務稅務處理方法。四是了解企業內部會計核算體制及財務管理制度。包括企業的核算級次、內部各部門（單位）之間的結算方式、成本核算方法、營業收入的確認時間、依據、增值稅稅額繳納方法（是集中由總廠納稅，還是由各分廠單獨納稅）、進、銷項稅額匯集方法、會計報表匯總編製程序、資金調度許可權和內部考核制度等等。

在全面了解企業基本情況的前提下，從中分析可能存在稅收問題的環節，確定檢查的重點和方向。

（二）、全面分析，尋找疑點

針對該公司檢查業務量大的情況，我們在檢查中採取了「三結合」的方法：即分核算單位檢查與匯總核對檢查相結合，重點環節全面檢查與分環節抽查相結合，帳簿檢查與實地檢查相結合。

首先，將該總公司財務會計報表、納稅申報資料分別與總帳、明細帳、有關帳戶以及與下屬二級核算單位相互核對，看上下邏輯關系是否吻合；其次，對各項銷售收入和費用支出、成本項目等帳戶逐月進行配比分析，看是否合理；再次，根據各相關帳戶之間的勾稽關系，進行縱橫、上下比對，看是否正常；最後，在全面檢查的基礎上，組織全體檢查人員回過頭進行全面的綜合分析，查找存在問題的疑點和環節。

疑點一：該公司2001年、2002年基建工程較大，再查看其公司與施工單位的工程結算表，原材料所佔地比重較小，這中間是否有自產品、原材料用於在建工程呢？

疑點二：這么大的公司兩年內在帳面上盡沒有一筆存貨損失，是否採取其他「變通」的手段進行處理呢？

疑點三：在檢查存貨及「生產成本--基本生產成本」明細帳時，發現 2001年6月和12月、2002年8月和11月份結轉完工產品單位成本比以前各月增長40％左右，遠遠高於該公司當期銷售收入增長幅度，此中間必有蹊蹺？

疑點四：在檢查「其他應付款」明細帳時，發現「山東省某縣房地產開發有限公司」自2001年2月開始每月都有貸方發生額，沒有借方發生額，而且數字越滾越大，明細帳摘要欄註明「借款」，到2002年12月份多達630多萬元，難道此建材銷售有限公司每月都借款給該公司嗎？

疑點五：在檢查「應付帳款」明細帳時，發現「江蘇省某市海底金砂公司」每月貸方余額較大，最高達700多萬元，按理說近年來鐵砂市場緊俏，不可能給欠這么多的貨款？為什麼到年底對方都不要款呢？

（三）、深入檢查，解惑疑點。

帶著一個個的疑點，檢查人員一邊進行常規檢查，一邊對每個疑點認真思索、分析。具體在檢查方法上考慮到該企業的財務核算水平高、業務量大的特點，帳面檢查時，採取對一般環節和部門抽查與重點環節和單位詳查相結合，順查法與逆查法相結合的方法；在檢查單位上，重點查有關物資供應、機修、供水、供電、供汽、市場營銷、成本核算等部門以及財務部、各大煉鐵廠、軋鋼廠、機械廠、汽運公司等有關輔助分廠；在檢查科目上，以企業「原材料」、「產成品」、「在建工程」、「主營業務收入」、「生產成本」「應收帳款」」、「應交稅金」「其他應收款」 等往來帳戶為檢查重點。在檢查當中注重捕捉點滴信息和蛛絲馬跡，抓住瞬息之間有價值的線索，注意觀言察色，透過現象看本質。循環地進行分析、歸納、判斷、推理，不斷創新思維，調整檢查方法，以此形成清晰、高效的檢查思路，提高工作效率。

檢查中除按照常規檢查發現一些問題外，還解惑了以下疑點：

1、在檢查「××第一機械分廠」時，發現2001年10月份一筆「借：內部往來18882140.79元，貸：原材料 10021146.18元，貸：內部利潤7157399.76貸：應交稅金?應交增值稅（進項稅額轉出）1703594.85元」的會計分錄，後面附的原始憑證：《工程專用領料單》和設備處開具的驗收《完工設備交接單》，品名為「H型」煉鋼生產設備。引起了檢查人員的警覺，後進一步詢問有關人員，他們不得不交代出是機械廠自製的生產設備，沒有作視同銷售處理，偷逃增值稅182.74萬元的違法事實。

2、在檢查「第一軋鋼廠」和「第三軋鋼廠」2001、2002年「生產成本」明細帳和「銷售成本明細帳」時，發現2001年6月和12月份、2002年8月和11月份單位生產成本和銷售成本與其他月份相比，高低波動幅度較大，經進一步檢查發現其km型元鋼和ko型鋼板2001年6月和2002年8月結轉完工產品生產成本比以前各月增長50％以上，Kw型角鋼Kc型元鋼2001年12月和2002年11月的銷售成本比其他月份分別增長42％和53%。

於是檢查組人員分組分工，一是分別將所屬月份銷售日報表的收入銷售數量、金額與《銷售成本明細表》上的結轉成本數量、單位價格進行核對；二是深入生產車間逐項對所屬月份的每種產品《單位成本計算表》進行成本核查。
經核查，發現該公司，一是分別在2001年6月和2002年8月份採取將自用產品不作產品入庫處理，直接在產成品車間提供給外部施工單位，以加大結轉入庫產品的生產成本價值和單耗，少申報銷售收入486.66萬元；二是分別在2001年12月和2002年11月份將產成品非正常損失，不作帳務處理，直接在成品倉庫加大已銷產品的銷售成本，以此來「消化」非正常損失312.27萬元的違法行為。僅此兩項共偷逃增值稅119.7萬元。

3、在對××物資供應部2001、2002年「應付帳款」明細帳檢查時發現「江蘇省某市海底金砂公司」每月貸方余額較大，最高達720多萬元，按理說近幾年鐵砂市場緊俏，不可能給欠這么多的貨款，為什麼到年底對方都不要款呢？在對××市場營銷部「其他應付款「明細帳檢查時，發現戶名為「山東省某縣房地產開發有限公司」自2001年2月至2002年12月每月都有貸方發生額，沒有借方發生額，明細帳摘要欄註明「借款」，到2002年12月份多達630多萬元，難道此房地產開發有限公司每月都借款給該該公司嗎？對這兩個不正常往來引起了我們檢查人員的高度警覺！

為查清情況，怕打草驚蛇，檢查人員不動聲色，及時地向稽查局領導匯報。於是，決定將檢查人員兵分兩路進行外調，一路赴山東省某縣房地產開發有限公司，一路赴江蘇省某市海底金砂公司。

結果，赴山東省某縣房地產開發有限公司外調的一路人馬，在當地國稅局地配合下，對該筆往來真實性的調查顯示，沒有此項借款業務往來，但是和該××鋼鐵股份公司有經營關系。後來在企業的支持下，我們找到了該房地產開發有限公司負責物資采購的張經理，他如實地告訴我們，近年來由於他們房地產公司資金投入過大，流動資金緊張，采購建材產品不能及時支付貨款，只得和××鋼鐵股份公司達成協議，每月按照所欠貨款總額的1%支付利息（房地產開發有限公司會計處理：借：財務費用，貸：銀行存款。鋼鐵股份公司會計處理：借：銀行存款，貸：其他應付款）。至此，問題原形畢露，原來是××鋼鐵股份公司自2001年至2002年收取的延期付款利息631.25萬元，一直掛「其他應付款」帳戶。

赴江蘇省某市海底金砂公司的檢查人員，在和該公司的財務人員核對「應付帳款」（金砂公司為「應收帳款」）時，發現其自2001年開始余額一直不符，且相差數字越來越大。後經檢查人員逐筆核對，發現江蘇省某市海底金砂公司2001年6月112#憑證、12月124#憑證和2002年7月19#憑證、12月186#憑證結算購進鐵砂返利（會計分錄：借：產品銷售費用，貸：應收帳款-----××鋼鐵股份公司，摘要欄註明「結算購進鐵砂返利」），沖減了××鋼鐵股份公司的「應收帳款」，而××鋼鐵股份公司一直未進行帳務處理，因此形成了兩家「應付（收）帳款」相差723.3萬元，偷逃增值稅122.96萬元的違法事實，至此，全部問題已水落石出。

4、在檢查「投資收益」賬戶時，發現2002年12月份「投資收益」 科目中反映當年投資收益81.2萬元，再檢查「長期投資」帳戶，企業並無對外投資，再查看該會計憑證，發現12月1485#憑證「收到上海振興建材貿易有限公司投資收益81.2萬元」。檢查人員覺得很奇怪，難道該鋼鐵股份公司向上海振興建材貿易有限公司投資了嗎？資金又從那來呢？為此，檢查人員陷入了困境，把它作為檢查的又一個重要疑點。

檢查人員帶著各種疑問繼續進行常規檢查，突然發現「應收帳款」明細帳中也有一個名為「上海振興建材貿易有限公司」的戶頭，而且業務發生很頻繁，月末結存余額不大。檢查人員立即和剛才的疑點進行綜合分析，調整檢查思路，做出了種種的推測和判斷。再仔細檢查該鋼鐵公司與上海振興建材貿易有限公司2001年至2002年的每筆銷售業務，發現其銷售給該貿易公司鋼材平均銷售價格每噸在2280元，鋼板每噸在2420元，在與其他同內產品相比較，銷售價格明顯偏低，鋼材每噸偏低825元左右，鋼板每噸偏低872元左右。

面對檢查出來的問題，企業財務人員不得不交代出實情。說我公司為了開拓市場，擴大銷售網點， 2000年8月份與上海一家商貿公司共同投資注冊成立了「上海振興建材貿易有限公司」，注冊資本1200萬元，我方股本500萬元，對方700萬元。當時按照協議規定，我方開始不投入資金，但規定我公司第一年、第二年按照成本價供應產品，第三年至第五年按照5%的毛利供應產品，（同類產品毛利在32%左右）每年按所得利潤的80%抵繳我方的投資款（股本），待抵繳達到500萬以後，再按照股本分紅。所以在帳面上我公司沒有反映「長期投資」，直到2002年投資款抵齊後，才參與分紅，帳面有「投資收益」。至此，疑點已全部解惑。僅此，兩年共少計銷售收入1409．62萬元，少申報增值稅239.64萬元。

（四）、政策攻心，鞏固證據

在檢查人員掌握大量事實和證據的情況下，分別對該公司財務人員、倉庫保管人員和企業的法人進行詢問。同時積極宣傳稅收政策，實行政策攻心，並將涉案的真實情況逐漸地告訴他們，使他們的心理防線徹底崩潰。促使他們如實交代真實情況，從而達到我們進一步取證的需要，擴大檢查戰果，把案件辦成鐵案。

⑹ 會計人員犯罪案例

台兒庄區農業銀行後孟儲蓄所原會計陳某某挪用公款案，陳在擔任後孟儲蓄所會計期間，通過吸收客戶存款，採取「大頭小尾」的方式入賬，截留客戶資金90餘萬元，供他們搞贏利活動，最後被法院判處無期徒刑。還有台兒庄區閆埠礦原財務科科長兼會計提某某貪污案、台兒庄區泥溝鎮計生辦原出納員周華貪污案、台兒庄區澗頭集鎮農技站原會計劉某某貪污案、台兒庄區化肥廠原會計賈某某貪污案等等，他們大都在財務上採取收入不記賬或者重復記賬等手段，截留、侵吞公款，中飽私囊。另外主管財務的負責人和財務人員相勾結大肆侵吞國家資產的也不少見，例如，棗庄市造船廠原廠長蔡某某和該廠會計孫某合夥貪污案，他們相互勾結，隨身攜帶單位公章、財務專用章，打著國有企業的旗號，大肆騙取銀行信用，侵吞金融資產，供二人玩樂享受；台兒庄區農業發展銀行行長趙某某、副行長孫某、魏某與本行會計科科長辛某相勾結，將我區糧食系統、棉花加工企業支付的上千萬元利息，採取收入不記賬或做假賬的方法，將上千萬元利息收入非法轉出，用於違規購置（配置超標轎車）、私分、揮霍，給國家財產造成巨大損失。大量的這類案件告訴我們一個問題，財務人員及主管財務工作的負責人犯罪已不可忽視，特別是二者相勾結的犯罪，其危害性更大、國有資產被侵吞的可能性更大。

造紙廠成品紙倉庫從1993年1月至1999年8月間，與賬面核對發現虧損3000多噸，價值700餘萬元，究其原因就是財務部門和倉庫部門從來不對賬造成的，再加上倉庫存保管員更換頻繁，賬目交接不清，材料入庫單丟失嚴重，根本也對不上賬。會計部門對工作沒有責任心，單位領導人也不過問，丟失、偷賣等現象相當嚴重，結果致使3000多噸紙，價值700多萬元白白流失了。700多萬元在我們經濟欠發達區，能辦多少事，何況一個企業？賬賬相對，賬實相符，在財務工作中，是最基本的工作，是財務人員、倉庫存保管人員份內的日常工作，日常工作都干不好，談何管理？創新？在實踐中，企業管理鬆懈還會造成公款私存、挪用公款、侵吞存款利息、侵吞上級撥款、虛報冒領、私分公款等犯罪。
http://www2.esnai.net/info/xxwk/kj/kjll/2005/03/3115040636.shtml
http://www.shouxi.net/journal/articleinfo.aspx?art_id=81065
http://www.studa.net/qiye/060208/1057399-2.html

⑺ 近年違反會計職業道德造成惡劣影響的企業的案例

台兒庄區農業銀行後孟儲蓄所原會計陳某某挪用公款案，陳在擔任後孟儲蓄所會計期間，通過吸收客戶存款，採取「大頭小尾」的方式入賬，截留客戶資金90餘萬元，供他們搞贏利活動，最後被法院判處無期徒刑。還有台兒庄區閆埠礦原財務科科長兼會計提某某貪污案、台兒庄區泥溝鎮計生辦原出納員周華貪污案、台兒庄區澗頭集鎮農技站原會計劉某某貪污案、台兒庄區化肥廠原會計賈某某貪污案等等，他們大都在財務上採取收入不記賬或者重復記賬等手段，截留、侵吞公款，中飽私囊。另外主管財務的負責人和財務人員相勾結大肆侵吞國家資產的也不少見，例如，棗庄市造船廠原廠長蔡某某和該廠會計孫某合夥貪污案，他們相互勾結，隨身攜帶單位公章、財務專用章，打著國有企業的旗號，大肆騙取銀行信用，侵吞金融資產，供二人玩樂享受；台兒庄區農業發展銀行行長趙某某、副行長孫某、魏某與本行會計科科長辛某相勾結，將我區糧食系統、棉花加工企業支付的上千萬元利息，採取收入不記賬或做假賬的方法，將上千萬元利息收入非法轉出，用於違規購置（配置超標轎車）、私分、揮霍，給國家財產造成巨大損失。大量的這類案件告訴我們一個問題，財務人員及主管財務工作的負責人犯罪已不可忽視，特別是二者相勾結的犯罪，其危害性更大、國有資產被侵吞的可能性更大。

造紙廠成品紙倉庫從1993年1月至1999年8月間，與賬面核對發現虧損3000多噸，價值700餘萬元，究其原因就是財務部門和倉庫部門從來不對賬造成的，再加上倉庫存保管員更換頻繁，賬目交接不清，材料入庫單丟失嚴重，根本也對不上賬。會計部門對工作沒有責任心，單位領導人也不過問，丟失、偷賣等現象相當嚴重，結果致使3000多噸紙，價值700多萬元白白流失了。700多萬元在我們經濟欠發達區，能辦多少事，何況一個企業？賬賬相對，賬實相符，在財務工作中，是最基本的工作，是財務人員、倉庫存保管人員份內的日常工作，日常工作都干不好，談何管理？創新？在實踐中，企業管理鬆懈還會造成公款私存、挪用公款、侵吞存款利息、侵吞上級撥款、虛報冒領、私分公款等犯罪。

⑻ 違法會計行為的典型案例

作假帳啊啊啊