稅務幹部如何依法治稅

A. 如何處理依法治稅與保障和諧穩定的關系62

近年來，稅務機關各級領導和普通稅務人員依法治稅的意識逐步樹立，稅收工作法制化、規范化程度有了很大提高，在稅收執法過程中更加註重納稅人的權益保障，稅收征納關系更加和諧。當前，各級各部門對依法行政提出了更高的要求，對創建和諧社會，確保社會穩定提出了更嚴厲要求。如何處理好依法治稅與確保和諧穩定的關系，成為稅務機關必須高度重視的一個問題。

一、稅務機關維護社會穩定的職責

稅務機關是政府擔負稅收征管職能的部門，其基本職責是依法徵收稅收，確保財政收入。稅務機關在維護社會和諧與穩定方面的主要責任應該是，確保依法行政，不違法行政。防止不作為或者亂作為侵害納稅人或者其他當事人的合法權益，從而引發社會矛盾，造成不穩定。

二、稅務機關維穩現狀

有以下事例可以說明當前稅務機關在維護社會穩定方面的形勢。

（一）某局2009年出現一起信訪案件，上訪人為某村村民，反映該縣地稅局在幾年前申請人民法院強制執行收繳農業稅一事。事件的起因是信訪人因與村社幹部有矛盾糾紛，拒不繳納應繳的農業稅，稅務機關在屢次催繳無果的情況下，向縣人民法院申請強制執行，法院在審查後進行了強制執行。事隔幾年後，當

事人就此事進行上訪。縣委、政府領導和信訪辦將此事交由地稅局處理，地稅局非常重視，組織相關人員進行了接訪處理。經稅務機關調查核實，當時的處理符合稅收法律法規的規定，稅務機關並無違法違規的過錯，按照要求對上訪人進行了回復並向政府做了報告。但上訪人不接受，堅持上訪。為最終解決這個問題，政府、法院、地稅共同協商，最後基本上全面滿足了上訪人的訴求後得以達成息訴協議。

（二）2005年，某局對轄區內一納稅人拒不繳納房產稅、土地使用稅一案申請人民法院強制執行，人民法院依據法律法規規定依法採取了強制執行措施。當事人邀約親友從2006年開始進行上訪，稅務機關接訪後多次進行政策宣傳解釋，政府有關部門也組織法院、司法局、地稅局共同接訪，均無法息訪。2009年，當事人以上京上訪進行要挾，縣政府要求務必做好息訪工作。最後，地稅局和政府共同出資滿足了上訪人的要求。

（三）2011年，某局稽查局查處一起稅收違法案件，納稅人逾期不履行補繳稅款和繳納罰款的決定。稅務機關多次以書面形式進行催繳，仍然沒有履行。稅務機關依據稅收法律法規的規定擬做出強制執行收繳稅款的決定，並擬向人民法院申請強制執行收繳罰款。縣局就此事向縣委和政府主要領導、分管領導進行報告，縣領導考慮當時接近年末，要求暫緩進行。拖延到2012年，稅務機關擬再次啟動強制執行措施時，納稅人向政府有關部門和稅務機關表示，如果強制執行，企業將組織職工到政府集體上訪；

恰遇此時政府又發出通知，要求各部門高度重視維護穩定，排查一切不穩定因素，確保省十次黨代會召開之前不出問題。由此稅務機關只好再次擱置該項工作。

綜合以上事例，稅務機關稅收執法工作中，並不能簡單強調依法治稅，需要充分考慮依法治稅的潛在風險，否則將付出經濟乃至政治上的代價。

三、如何處理依法治稅與維護社會穩定的關系

當前，我國面臨國際國內復雜困難局面，經濟高速發展積累了巨大的物質財富，同時也積累了諸多社會矛盾，社會大眾仇官仇富意識逐步蔓延，而個人自我意識逐步增強，特別是在各類媒體廣泛引導下，公民維護自身權益的願望更加強烈。與此相對應的法律、制度保障並不完善，個人維權途徑狹隘，維權方式簡單。與司法與行政救濟措施比較，更多人相信「官、關」兩道，遇到問題首先想到找關系疏通、勾兌，沒有關系或關系渠道不能解決則轉向找官方，在鄉鎮的找書記、找縣長，在城市的就找市長、省長，乃至進京。目前，從中央到地方，各級各部門高度重視上訪工作，將上訪工作列入到各級政府考核問責的重要內容，一旦發生群體性上訪事件就要追究相關領導的責任，使得各部門對於維穩工作高度重視之下走向了高度緊張，在出現可能引發不穩定的苗頭時便全力以赴，千方百計不計成本地將事態加以控制解決。
某鄉鎮一書記和鎮長曾跟我說，在處理一起農民之間土地糾紛過程中，政府花費的人力物力包括給上訪人的現金已遠遠超過事件

本身涉及的金額；上訪人在得到好處後產生了政府怕上訪，只要肯上訪就有好處拿的認識。這類現象的也確實帶來了鼓勵上訪的負面效應，信「訪」不信「法」成為普通大眾的一種習慣。

面對這樣一種形勢，稅務機關一方面要切實依法履行征稅職責，另一方面要確保不發生任何引發不穩定的事件發生，如何兼顧二者值得認真研究分析。

以上觀點由於思想認識水平不高，難免偏頗或錯誤，希望在本次學習中能夠得到老師和上級領導的答疑解惑，敬請賜教！

樂至縣地方稅務局 鄭永勝

B. 如何推進稅務系統依法治稅

西城、豐台兩區國稅局與北京大學財經法研究中心主任劉劍文、中央財經大學稅務回學院院長湯貢亮答、中國稅務報總編輯劉佐等專家學者共同探討稅收工作法制化的具體措施，交流依法治稅的改革路徑。
劉劍文認為，十八屆四中全會作出全面推進依法治國的重大決定，明確提出全面推進依法治國的一個目標、五大體系和六項任務，在推進依法治稅和稅收工作法制化的過程中，要緊密結合《決定》內容，打造依法治稅新常態。他進一步指出，人民群眾不再是依法治稅的被動受體，而是權力主體和最終歸宿，依法治稅要從權力本位走向權利本位，從治民之法走向治權之法。
湯貢亮表示，今年6月中共中央政治局審議通過了《深化財稅體制改革方案》，其中就提出財稅體制在治國安邦中始終發揮著基礎性、制度性、保障性的作用。因此，要擺正立法與改革的關系，把深化財稅改革和依法治稅作為建立現代財政制度的關鍵環節。
中國稅務報總編輯劉佐則提出在推進依法治稅的過程中，要在進一步完善各種稅收實體法的同時，增強稅法與其他法律的相關性。他同時表示，稅收法制化應建

C. 稅務人員如何模範遵守稅法

稅收管理是保證稅收任務完成的最根本途徑，是保證稅收收入的重要環節，是整個稅務管理的重要組成部分，是和諧征納關系的橋梁和紐帶，是實踐「三個代表」重要思想、落實科學發展觀、展示稅務形象的重要崗位。本文就如何當好稅收管理員談談自己的看法。
一是做知法、懂法、用法的「明白人」。人常講「打鐵需先自身硬」，要想當好一名合格的稅收管理人員，知法、懂法，依靠法律武器指導工作是最根本要求，依法履行職責、依法行使權利，依法管理是職責所在，也是管理的「法寶」。要把依法治稅、文明執法作為稅收工作的靈魂貫徹始終，向納稅人提供法律服務、稅法咨詢是稅務人員，特別是稅收管理員最根本要求。因此，作為稅收管理員必須熟悉《稅收徵收管理法》及相關法律法規知識，能夠正確運用法律法規解決工作中所出現的各種矛盾，做知法、懂法、用法的明白人。
二是做釋難解疑、稅收宣傳的「帶頭人」。稅收是國家為了實現其職能並滿足社會公共需要，憑借其政治權力，運用法律手段，按照預定標准，向社會成員強制、無償徵收，而取得財政收入的一種形式。既然是強制、無償徵收。那麼，征稅與納稅兩者就是一對矛盾，解決征納矛盾，宣傳教育是必不可少的環節。作為稅收管理員必須首先樹立積極的宣傳理念，擔負起稅法宣傳的重任，克服「以罰代宣」的簡單行為，要積極採取多種手段進行稅法宣傳，讓廣大公民樹立起「以誠信納稅為榮，以偷逃稅款為恥；以按期納稅為榮，以拖欠稅款為恥」的思想，樹立起「稅收取之於民用之於民」的道理。
三是做努力工作、吃苦耐勞的「勤快人」。 「腿勤、眼勤、嘴勤」是當好稅收管理員的基本要求。「腿勤」是做到定期檢查，不定期抽查，克服漏征漏管戶，及時了解納稅戶，准確掌握所轄區納稅戶的經營情況，為准確核定、調整應納各種稅款奠定基礎；「眼勤」是勤觀察，及時發現新開業戶、報停開業戶，督促其辦理有關手續，及時發現報停戶非法經營的情況；「嘴勤」是及時、隨時向納稅了宣傳有關稅收知識，講解新的稅收政策，發現問題及時給予解釋、解決，做到及時發現、正確掌握、正確解決，把各種違法問題解決在萌芽狀態。
四是做秉公辦事、嚴格執法的「黑臉人」。嚴格執法秉公辦事是每個執法者的准則，在大力進行稅法宣傳的前題下，要做到嚴格執法，做到法律面前人人平等，雖然依法納稅是每一個經營者應盡的義務，但是，要讓每個人都自覺納稅，卻不是件容易的事。為依法規范稅收秩序，保證國家稅收收入穩步、健康、持續發展。首先，要提高執法人員自身素質；其次要加大對偷稅的處罰力度；其三是要嚴格杜絕人情稅、關系稅、親情稅等現象的發生。在執法過程中要堅決做到「鐵面無私，六親不認，法律面前人人平等」，切實維護稅法尊嚴，增強依法履行職責的力度，樹立稅務人員的良好形象。
五是做以心為公、真誠服務的「熱心人」。納稅人在嚴格依法治稅的同時，要增強服務意識。一方面是將稅法宣傳到戶、稅法輔導進企業，把向納稅人送去一份溫暖、奉獻一片愛心、說一聲「你好！」、端上一杯熱茶，道上一句抱歉、純潔一份感情、送上一張笑臉作為向納稅人服務的內容之一，積極為納稅人提供良好的納稅環境。努力以優質的服務讓納稅人高興而來，滿意而歸。
要明確自身職責任務。新時期稅收管理員的職責任務主要包括對納稅戶的案頭管理和實地了解納稅戶情況、提供納稅服務和進行必要的核查，籠統地概括為「十管三不管」：
所謂「十管」，具體包括：
1.稅收政策宣傳送達、納稅咨詢輔導，幫助納稅人不斷提高辦稅能力；
2.掌握所轄稅源戶籍及變動，清理漏征漏管戶；
3.調查核實所管納稅戶生產經營、財務核算情況；
4.核實所管納稅戶申報納稅情況；
5.進行稅款催報催繳；
6.進行納稅評估和稅務約談；
7.對各類減稅、免稅、退稅、稅務行政許可審批等申請資料進行調查核實；
8.提出一般性涉稅違法違章行為糾正處理意見；
9.進行發票管理；
10.其他相關稅收管理工作。
所謂「三不管」是指稅務管理員除特殊情況外，不管稅款徵收，不管稅務稽查，不管稅務行政處罰。
再次，要具備一定的素質和能力。以人為本，從嚴治隊，大力實施「人才興稅」戰略，是做好新時期稅收工作這篇大文章的有力保證。稅收管理員作為這篇文章的主要作者之一，必須要具備一定的素質和能力，並且要不斷提高。筆者認為，新時期稅收管理員應具備以下四方面素質和四種能力。
四方面素質：一是政治素質。稅收管理員作為國家公務員，必須要有堅定、正確的政治方向；堅持為人民服務的宗旨，理順、密切征納關系；堅持求真務實的工作作風，模範遵紀守法，樹立清正廉潔的人民公僕形象；要刻苦學習，勤奮敬業，不斷加強知識積累和經驗積累。

D. 如何進一步深化依法治稅，防範稅收風險

（一）加強稅收立法
1.建立稅收基本法為核心的稅收法律體系。當前，順應社會進步要求，借鑒國外的成功經驗，出台《稅收基本法》的呼聲很高。以稅收基本法統領、約束、指導、協調各單行的稅收法律法規，決定國家全部稅收立法、執法、司法活動，對稅收基本制度、稅收立法原則、稅收立法體制、稅權劃分原則、征納雙方的權利與義務、稅務爭議處理原則及稅務機關組織原則等基本內容進行明確規定，對稅收的公共問題進行規范。及時修改稅收征管法，增強與行政強製法、行政處罰法、行政訴訟法、行政復議法、行政許可法、國家賠償法、刑法等法律法規的銜接，規范執法程序，並與各稅收實體法協調統一。
2.規范稅收規范性文件管理。制定稅收規范性文件嚴格遵循制發程序，遵守民主參與和效率原則，對涉及重大事項的規范性文件廣泛聽取各級稅務機關、稅務行政相對人及社會各界的意見，採納合理的意見和建議。健立稅收規范性文件清理工作長效機制，開展日常清理與定期清理工作，保證稅收規范性文件的法律效力。清理工作的重點是對重復規定進行歸並、整合，稅收規范性文件涉及以前文件規定時，應當明確列舉將被廢止的文件的名稱、文號及條款內容。用公告形式公布稅收規范性文件，不得濫用特殊情形和特別規定，確保基層稅務機關與納稅人在執行和遵從時能有足夠的預期。
3.明確行政層級管理許可權。一是明確稅收收入管理權。完善《預演算法》，規范政府預算編製程序，明確各級稅務部門預算收入組織權，將稅收收入納入財政預算管理，科學編制稅收計劃。編制預算方案以納稅能力估算後的稅收計劃為基礎，而不應以地方財政支出的需求或人為的主觀意志為依據，以免脫離實際，與依法治稅原則相背離。年度稅收收入計劃經立法機構審議，不得隨意修改。二是明確稅務審批、稅務檢查級別管轄權。近幾年，我國行政決策權力逐步逐級下放，我省地稅系統也進行了行政執法級別管轄權改革。在現有的基礎上，進一步明確稅務行政審批的管理許可權職責及范圍的劃分，解決稅務檢查地域管轄權與級別管轄權交叉的問題，明確各級稅務機關非行政許可審批許可權。
（二）健全監控機制
1.完善稅收執法責任制。深入推進全國統一的崗位職責、工作規程、考核評議、責任追究「四位一體」的稅收執法責任制度，健全崗職規程維護機制，總局出台新政策及相應管理措施的同時，同步完善崗位職責和工作規程。統一國地稅稅收征管信息化系統，建立以稅收執法責任制為基礎的執法風險管理機制，在各個執法工作環節設置風險識別點，建立稅源管理、收入質量等各方面的風險預警值指標，加強執法監控，提高執法考核效率，減少執法過錯。
2.引入社會監督機制。充分發揮社會監督的效能，保證來自於權力外部的社會監督不可替代作用。加快社會監督立法，實現社會監督法制化。大力開展普法宣傳，加強對人民群眾進行監督方面的培訓，讓群眾依法監督，發揮基層群眾性監督組織的積極作用。發揮人大和政協等機構作用，廣開社會監督渠道，為人民群眾搭建社會監督平台，合理發揮社會團體監督、輿論監督、網路監督的積極作用，搜集民意、暢通民意，及時收集人民群眾對稅收執法的監督信息。
（三）完善評價體系
1.完善個人績效考核機制。考核是績效管理的一個核心環節。對稅收執法人員的工作考核，要大力推行個人績效考核機制。個人績效考核以稅收執法責任制考核為基礎，輔以其他行政管理工作，構成一個有機整體，整合考核指標，共享考核數據，徹底解決個人績效考核與稅收執法責任制考核「兩張皮」的問題。增加執法責任制考核結果在個人績效考核中的權重，合理應用考核結果，將執法績效考核結果與創先評優、幹部提拔任用相結合，與各單位及各級領導的績效考核相結合，把考核結果作為評價單位和幹部績效的重要依據。
2.建立個人執法檔案。嘗試建立稅收執法人員執法檔案，科學評定和記載執法人員的執法情況，落實執法責任，強化執法監督，促進全面提高稅收執法水平。個人執法檔案可包括以下內容：執法人員基本情況；執法情況評價，包括自我評價和廉政評價；執法效果；執法紀律；案件辦理數量；執法涉及復議、訴訟、國家賠償情況；執法培訓；執法工作創新情況，包括徵收管理、稅收檢查、行政強制、法律救濟等方面的調研成果、合理化建議及經驗等；獎懲情況，包括對執法工作認定結論作出的評價、執法過錯認定、違法違紀查處等；執法效果評價，包括納稅人的評價，人大、政協、檢察機關和社會各界的監督評價。實行季度評議制度，對執法質量高、執法形象好、執法效果好的給予表彰或鼓勵；對執法檔案記錄為零（或極少）、執法質量不高、執法形象差、執法效果不好的提出批評。
（四）提高人員素質
1.推進稅務文化建設。文化建設是解決人的意識問題的有效途徑。多年來，各級稅務機關積極探索推進稅務文化建設，取得很好的成效。但是，與形勢發展相比，還存在一些不適應的地方。推進稅務文化建設，要把培育政治堅定、業務熟練、作風優良、團結協作的稅務隊伍作為首要任務，從手段上堅持用稅收事業凝聚人，用科學機制激勵人，以文化建設推動幹部隊伍建設，使稅務人員自身價值與稅收事業發展高度統一。稅務文化建設的成果要體現在不斷提高稅務人員思想道德素質和科學文化素質上，通過人與人的疊加來展現依法治稅、愛崗敬業、誠信服務、廉潔高效、奉獻社會的部門形象。
2.完善培訓機制。提高稅務幹部政治素養和執法業務水平，要把稅收業務培訓放在重要位置。完善執法人員培訓機制，實施人才強稅戰略，制定專業培訓規劃，培訓工作要面向一線、面向基層、面向全體幹部，以專業化培訓為主，突出高素質專業化骨幹培訓。加大稅收急需緊缺人才培訓力度，由通用型的管理培訓發展為根據工作特點和績效要求進行分類培訓，把提高素質和能力落實到各類培訓、各個培訓項目和培訓的各個環節上，通過集中脫產培訓、在崗自學、網路學習、崗位練兵等多種形式開展全方位培訓。
3.完善人事制度。引入稅官級別制度，解決稅收執法人員發展需求問題。在全國稅務系統建立稅官級別制度，將稅務執法人員劃分若乾等級，稅官級別制度主要體現能力和貢獻，讓那些無法通過行政職務提升獲得晉升的執法人員同樣可以獲得晉升的機會，同樣可以獲得社會的認可。稅官級別晉升渠道有公開考試晉升、突出工作成績晉升（立功等）、特殊技術等級晉升（獲得注冊稅務師、注冊會計師、全國司法考試資格證書等），稅官級別晉升還可考慮與工資晉升、公務員等級晉升掛鉤。
（五）優化執法環境
隨著我國多元經濟社會格局逐漸形成，社會經濟成分和投資主體多元化給稅收執法帶來很大困難。加強地方立法保障區域內稅收征管協作勢在必行，由地方政府搭台建立地方稅收保障體系，以法律形式確立司法保障協調機制，確立財政、稅務、發改委、建設、國土、交通、工商、審計、金融、房管等政府部門協作機制，將地方稅收保障體系建成一個優化工作的平台，稅法宣傳的平台，稅源監控第三方信息平台。進一步完善工作聯系制度、信息共享制度、考核獎懲制度，落實稅收保障措施，進一步優化稅收執法環境。

E. 如何看待依法治國和依法治稅的關系

依法治稅是依法治國的重要組成部分，是依法治國方略在稅收領域的具體體現。堅持依法治稅，是國家稅收工作走向法治化和現代化的必然要求。黨的十八屆四中全會發出了建設社會主義法治國家的動員令，全面開啟了依法治國「升級版」的新篇章。在依法治國新階段大幕徐徐拉開的歷史性時刻，稅務部門在國家法治建設大局中必然扮演不可或缺的重要角色。
一、依法治稅需要依法治國理論的指導
依法治國與依法治稅，二者均包含「治理」的內涵。只有正確理清依法治國與依法治稅的辯證關系，才能加深對依法治國和依法治稅的理解，才能更好的指導稅收實踐，大力推進稅收治理體系和治理能力的建設。
1.依法治國是依法治稅的前提。依法治國是建設社會主義法制國家的基本方略和世界文明國家發展的必然趨勢。依法治國是依法治稅的重要保障，它的廣度和深度決定了依法治稅的進程。依法治稅只有在依法治國的大背景下，並作為依法治國整體系統工程中的一個子系統工程，在與其他包括國家事務、經濟文化事業、社會事務等諸方面在內的法治子系統工程相互有機聯系、互相促進的過程中才能切實開展並深入進行。
2.依法治稅是依法治國的必然要求。依法治稅既是現代稅收管理的基本特徵、價值訴求和評價指標，與稅制改革同步而行、相互支撐，也是國家治理體系建設的重點。依法治稅是依法治國的應有之義和實現程度的重要體現，是國家治理體系和治理能力現代化的內在要求，稅收活動關涉國家與社會、公民自由與法律秩序、意思自治與國家規制，是社會生活、經濟生活和國家治理的核心環節，為此，必須遵循現代國家治理基本規律，將稅收活動建立在法律和規則之治的基礎之上。
3.依法治稅是依法治國的重要組成部分。依法治稅是依法行政的具體體現，是稅收工作的基礎、靈魂和立足點，是依法治國的重要組成部分，是依法治國方略在稅收領域的具體體現。堅持依法治稅既是依法治國、建設社會主義法治國家的重要內容，也是增加國家財政收入、強化和改善國家的宏觀調控能力、建設社會主義福利國家的有效杠桿。
二、依法治稅基本條件的理性構建
依法治稅是指依據稅收法定主義原則，通過稅收立法、稅收執法、稅收司法和稅收法律監督等一系列稅收法律制度的創建和落實，使征稅主體與納稅主體的稅收行為納入法治軌道，從而實現依法征稅和依法納稅的良性社會秩序狀態，其具體包含法律至上、權力法定、義務法定、程序法定和作為法定五個層面的含義：
1.法律至上。即在思想觀念上，承認法律具有至高無上的地位，把法律看作是開展稅收工作的依據和評判稅務工作的核心標准；任何稅務機關和稅務幹部，不論級別高低、職務大小，都必須服從法律的權威，而不能凌駕法律之上。這里所講的法律，不僅僅指稅法，而是泛指一切與稅務相關的法律。
2.權力法定。即稅務機關所具有的稅收征管職權是由法律授予或設定的，各級稅務機關必須在法律規定的職權范圍內活動，非經法律或法規授權，不能具有並行使某項稅收職權。這是因為稅務機關所具有的權力是公共權力，對於公權而言，凡是法律法規沒有授予的，行政機關不得為之；當然法律法規禁止的，更不得為之。否則，就是超越職權或濫用職權，必然要負法律責任。
3.義務法定。即征納雙方所應承擔的義務都是由法律規定的，而不是由哪級組織規定的，更不是由個別領導規定的。稅務機關和納稅人所承擔的義務，與其他組織和個人承擔的義務有所不同，既必須履行，而且要全面履行到位，否則就要承擔相應的法律責任。
4.程序法定。即稅務機關執法所應遵循的程序是由法律規定的，稅務機關不得違反；納稅人履行納稅義務的程序也是由法律規定，納稅人也不得違反。如果稅務機關違反法律程序執法，即使稅務機關所依據的實體法依據是正確的，也要承擔相應的法律後果。如果納稅人沒有按照法律程序履行法律義務，稅務機關有權依法處理，並要求納稅人承擔因此而引起的一切法律後果。
5.作為法定。即稅務機關和納稅人的作為方式、作為手段和作為後果都是由法律規定的。（1）作為方式法定。稅務機關和納稅人在選擇作為或不作為時，不是由稅務機關和納稅人根據自身的主觀意志來決定，而是由法律來規定；法律要求其作為時，稅務機關和納稅人不能選擇不作為的方式，相反，法律要求其不作為時，稅務機關和納稅人也不能選擇作為的方式，否則，必須承擔其法律後果。（2）作為手段法定。稅務機關和納稅人不能自行選擇作為的手段，而必須根據法律賦予或設定的手段作為；稅務機關和納稅人必須根據法律的規定，在不同條件下採取不同的作為手段。（3）作為責任法定。稅務機關和納稅人在作為時，應對由其作為引起的法律後果負責。法律規定稅務機關和納稅人應作為的，稅務機關和納稅人就必須作為，否則，必須承擔因不作為而引起的法律責任。反之，亦然。
三、當前我國依法治稅的形勢與環境分析
依法治稅是稅收工作的生命線。1988年，國務院在全國稅務工作會議上首次提出「以法治稅」。時隔10年之後， 1998年3月，新一屆國務院又明確提出了"依法治稅"。20多年來，我國依法治稅工作取得了長足的發展，依法治稅思想逐步深入人心，實體法與程序法並重的稅收法律法規體系基本建成，稅收管理日趨科學規范，稅務人員執法水平顯著提高，稅收執法監督機制初步建立，全民納稅遵從意識明顯增強，稅收收入連年穩步較快增長。但也應當看到，影響依法治稅的因素仍然較為突出，依法治稅之路任重道遠。
（一）依法治稅外部環境不容樂觀
1.稅收立法存有缺憾。一是沒有稅收基本法,立法依據不足,對稅收活動的基本規范和基本原則、稅收立法權及管理權、稅務機關職責許可權等沒有加以確認。二是立法級次低,法律效力弱,大多數以行政機關暫行條例面目出現的稅法在適用效力上顯得剛性不足。三是立法滯後。比如跨境稅源管理事關稅收主權和經濟安全，國際稅源的競爭，已經從征納雙方的關繫上升到政府間、國家間的關系，加強反避稅立法，完善反避稅防控體系，捍衛國家的稅收權益迫在眉睫。
2.獨立司法權缺位成為制約執法行為的"瓶頸"。我國的最高法院每年都頒布大量的司法解釋，實際上也在積極充當立法者的角色，但與稅法有關的司法解釋，除了稅務犯罪的以外，幾乎沒有。稅務機關沒有獨立偵察、檢察和審判等權力，甚至還沒有專門用於審理稅務案件的稅務法庭，稅務司法只能依靠稅收非專業性的公、檢、法等機關，難以對涉稅違法犯罪行為進行應有的懲治。
3.行政干預頻頻「越位」。一些地方政府部門從本地區利益出發，擅自出台與國家稅法相違背的文件，有的越權執行減稅、免稅優惠政策。有些地方政府對打擊涉稅違法犯罪活動的重要性、緊迫性認識不足，決心不大，措施不力，甚至出於地方保護主義而干預執法辦案，涉稅案件處理和執行難，在一定程度上制約了依法治稅的進程。
4.公民稅法遵從意識淡薄。從我國的稅收實踐看,每年因各種偷稅、逃稅、騙稅、越權減免等造成的稅收流失相當嚴重。2012年的統計數據顯示，我國通過稅務稽查方式檢查納稅人19.1萬戶，共查補收入1250億元，占納稅人主動申報繳納稅款的比例達到1.1%（以上數據源自《中國稅務年鑒2013》），而實際漏征、逃繳、騙取的稅款則可能超過應征稅款的10%以上。全社會護稅協稅的意識薄弱，有些方面如主動申報涉稅信息、協助配合檢查意識的缺失甚至成為依法治稅的重要制約因素，稅收執法綜合協調機制有待健全。
（二）稅收法治內部環境亟待優化
1.法治管理機制不健全。在信息化建設進程中，往往孤立單純的強調應用技術手段，忽視了管理觀念、管理體制的創新；強調以技術設備的配置為主體，忽視了以稅收執法水平的提高和稅收管理的優化為支撐點，期望通過信息化解決征管難題。這使稅收信息化建設在稅收管理體制落後、低效的構架上，高技術與低產品並存，稅收成本不但沒有減少，反而逐步攀升，影響了執法水平的提高。
2.稅務人員執法水平仍待提高。稅務人員的素質與能力是實現依法治稅的保障。當前，有些稅務幹部自身法治意識不強，當工作中遇到深層次矛盾和復雜問題時，不能很好地用法律思維去分析、處理問題；執法程序不規范、稅收執法權行使質量不高，文明執法以及辦事的公平性、公正性、公開性不夠強，審批環節多程序繁瑣；稅收違法處罰的自由裁量空間較大造成權力尋租等問題制約著依法治稅的具體實踐。
3.政策管理和制度建設有待加強。稅務機關部分內部制度存在職責界定不合理或模糊之處；政策管理的信息化水平不高，政策執行的不統一問題還待有效解決；政策效應評估反饋的主動性不強，服務經濟社會發展的能力還有待提高。
4.征管改革順應稅收法治有待深化。一段時期以來，稅務機關為了服務經濟發展和服務納稅人，在征管模式、服務舉措等方面做出了一些新探索，取得了一定的成效。但也出現了新問題，如管理職責交叉重疊造成多頭監管，納稅人負擔明顯加重；過多地強調服務，有可能掩蓋企業涉稅問題的性質，導致稅法剛性的削弱等。征管改革與稅收法治難以呼應合拍，直接影響了依法治稅水平的提高。
5.內部執法監督有待跟上。執法內控機制和管理機制有待進一步完善；自由裁量權的應用須進一步規范；執法風險的事前防控能力還需提高；執法檢查和風險防控的針對性還需加強。
四、新形勢下推進依法治稅的思考
黨的十八屆四中全會第一次把"依法治國"作為全會的主題，將"依法治國"重要思想提升到一個新的高度，標志著我國正式邁上依法治國的道路，也預示著依法治稅的進程將進一步加快。推進依法治稅，應以依法治國理論和現代先進管理念為指南，逐步理順稅收立法、執法、司法各環節，兼顧影響依法治稅質量和成效的內外部因素，充分運用現代化技術手段，由淺入深，循序漸進，逐步建立和完善現代稅收法治管理內外部體系，內外融合、相互促進，不斷推動我國的稅收法治建設走向深入。
（一）完善稅收立法。目前，我國執行的稅法、單項條例及實施細則有些規定已不適應現代市場經濟高速發展和市場轉型的需要，缺乏相關配套的單項管理法律條文或實施辦法，稅收執法人員自由裁量權過大，可操作性差，日常執法過程中出現依據不充分甚至無法可依的情況。針對這些情況，今後在稅收立法方面，重點應從以下幾個方面完善：一是制定我國的稅收基本法，明確稅收職能、作用，稅務機構的法律地位，稅收立法許可權劃分，征納雙方的權利和義務，稅務司法保障等。二是提高稅收暫行條例、法規等法律級次，提高其權威性和穩定性，增加透明度。三是加快反避稅立法的步伐，更好地維護國家稅收主權，更好地服務對外開放大局。四是應當正視實體法和程序法各自的價值及其局限，達到實體和程序公正的統一。五是規范稅收優惠政策的立法和實施，消除惡性稅收競爭，營造一個公平合理的稅收環境，實現良性循環。
（二）規范稅收執法。具體包括稅收政策管理、稅收執法管理、稅收執法監督、稅收爭議預防調處、稅收執法綜合協調、法治意識和能力培育保障等，這些都是事關稅收執法全局的重要內容，必須依靠稅務機關自身來解決。
1.建立素質優良的隊伍保障體系。深入開展法制宣傳教育，弘揚社會主義法治精神，樹立社會主義法治理念。提高領導幹部運用法治思維和法治方式深化改革、推動發展、化解矛盾、維護穩定的能力。進一步轉變日常執法一線的人員的執法理念、提高執法能力，樹立「公正、正義、平等」的價值觀和「程序、責任、服務」的權力觀。完善在崗人員的培訓、考核、獎懲等措施，逐步建立素質優良的稅收執法隊伍。
2.建立權威統一的政策管理體系。出台權威統一的政策管理平台，避免政出多門和解釋不一。加強稅收政策確定性問題研究，讓規范性文件兼具合法性和合理性，為商品交易和產業結構調整提供穩定的稅法預期。各級稅務部門組建稅收政策專家團隊，積極開展政策解讀、政策答疑、政策效應評估反饋，政策管理工作有序開展。
3.建立科學合理的權力運作體系。應對稅務機關內設機構和職能分工進行科學的界定，構建由政策法規調控體系、徵收管理調控體系、稅務稽查監督調控體系等組成的綜合調控體系，建立科學合理的稅務權力運作體系。既要避免權力職責交叉，也要防止出現監控死角。完善重大執法事項集體審議、重大案件審理等制度，推進科學、民主、依法決策。
4.建立完善稅企爭議調處和解體系。根據行政法平衡論原理，強調稅企協調和復議環節在爭議解決中的核心地位。法治發達國家絕大多數稅收爭議都在征納雙方的協調與和解程序中化解，進入復議或者訴訟的僅為少數個案。而行政復議是一種行政復審和自動糾錯機制，具有節約社會成本並切合中國傳統文化「非訴」心理的優勢。因此，稅收和解和稅收行政復議，應成為今後稅收法治和解決稅收爭議的主渠道。
5.建立嚴格到位的執法責任追究體系。稅務行政執法責任制是依法確定執法主體資格，明確執法責任，規范執法程序，考核執法質量，追究執法過錯責任的一項內部監督制約制度。實施稅務行政執法責任追究制，需要在崗位職責、工作規范、考核評議、責任界定、過錯追究等方面開展工作。要將執法責任考核指標量化、考核程序細化，追究方式相對固化。藉助科學合理的現代化手段，准確界定稅務行政執法責任。
6.建立高科技信息技術支撐體系。稅收信息化是利用現代科學技術規范稅務行政執法的重要載體和手段，是加快依法治稅的重要方法之一。要結合實際，逐步擴大電子信息在稅務行政管理中的涵蓋面，提升網路速度，加強網路運行安全，完善稅銀庫體系建設，簡化多元化申報手續，強化以票控稅、信息管稅，拓展稅控設備的使用面，形成一個自然運轉、自動比對、信息對稱、協調均衡的工作格局。
7.建立規范高效的績效考評體系。建立規范務實的執法考核評價體系。按照公平、公正、公開原則的要求，確定稅務工作的法律評價體系和標准。這個法律評價標准具體包括執法指標、普法指標、法律監督指標、公共安全指標、社會參與指標、法律資源指標、法律服務指標、基礎指標等內容。實施切合實際的稅務執法人員執法行為優劣的評價標准，及時評價稅務人員執法行為，並實行能級管理、分類管理和考核獎懲。並將考評結果列為幹部盡職晉級的重要依據。
（三）健全稅收司法。隨著稅收法律體系的逐步完善，稅法內容也會越來越豐富，涉稅違法犯罪案件的復雜程度也會越來越高，對審理涉稅案件的專業性和技術性要求也會越來越高，這就需要既有稅收業務知識、又精通法律的司法機關和司法人員來審理稅收案件。因此，在全國設立稅務法庭，專門負責稅務案件的訴訟和審判是十分必要的。同時，為了從根本上增強打擊犯罪、震懾犯罪的目的，應順應實際需要，盡快建立專門的稅務警察隊伍，專司涉稅違法犯罪案件處理。
（四）加強執法監督。一是加強稅收執法的外部監督，主要強化五個層面的監督：黨的監督，即各級黨委、紀檢機關對稅務機關、稅務幹部的執法行為進行的監督；國家權力機關的監督，即各級人民代表大會和常務委員會對稅務機關的監督；行政機關的監督，即各級政府及政府的專業監督部門對稅收執法行為的監督檢查；司法監督，通過各級審判機關、監察機關對稅收執法權的監督；社會監督，指社會團體、新聞輿論、人民群眾等社會各方面對稅收執法行為的監督。二是加強稅務機關內部監督，發揮紀檢監察和督察內審的作用。各級稅務機關要通過經常性的稅收執法檢查和稅收專項執法監察，對稅收執法權的運行實施全過程監督，確保權力運行到哪裡，對權力的規范和制約也就延伸到那裡，從而做到把問題盡可能地消滅在萌芽狀態。健全稅務行政自由裁量權行使規范，優化稅收執法程序，完善執法風險內控機制，充分運用內控機制信息化手段，強化監督管理。同時，根據稅務執法行為的時間和性質，加強重點環節、重點部門、重點崗位的事前、事中和事後監督。
（五）凈化法治環境。稅收法治外部環境是一個涵蓋社會、經濟、人文等各方面因素的綜合概念，主要包括全民的納稅意識、部門間的協作配合、法律文化背景等，凈化稅收法治環境是一項系統工程，主要從以下幾個方面入手：一是創新稅收宣傳方式方法，拓展稅收宣傳渠道，讓稅法真正走進千家萬戶，不斷增強納稅人的納稅誠信度和遵從度。二是增強國家行政的透明度，公開稅款的用途，讓所有納稅人明確自己的納稅權利和義務，向納稅人提供持續、便捷、文明、及時的服務，讓公民切實感受到納稅人的光榮與尊嚴。三是理順國家行政經費管理制度，規范行政收費，推進稅費改革。四是從法律層面明確其他社會經濟部門對稅務管理應負的義務和責任，並通過有效的監督機制來保障落實，逐步形成全社會護稅協稅的良好局面。

F. 實現依法治稅的重要措施

一、改革與完善稅源來監控措施及稅收源計劃的制定和分配辦法，提高其科學性、准確性
二、加強教育培訓力度，全面提高全系統執法人員依法行政的觀念和素質
三、繼續落實「四垂直」，深化征管改革，為依法治稅打下堅實的體制基礎
四、加大稽查力度，增強執法剛性
五、完善監督制約機制，增強自我約束能力
六、加強稅法宣傳，優化依法治稅環境
七、要緊緊依靠各級黨政人大支持，建立完善的協稅護稅網路

G. 如何正確處理依法治稅與納稅服務的關系

近年來，稅務系統推出了一系列為納稅人服務的新舉措。納稅人普遍反映辦稅環境好了，服務手段多了，辦事效率高了，體現了共創和諧的時代氣息。我局近期開發應用了「執法與服務內控評價系統」，由納稅人參與 對我局稅務人員納稅服務、執法水平給予評價，這對我局稅務人員納稅服務水平和執法能力提出了更高的要求。稅務人員在優化納稅服務、稅收執法中如何正確處理好納稅服務與依法治稅的關系，顯得尤為重要。 納稅服務作為綜合性和管理型的稅收征管工作，是對稅務機關在納稅人依法履行納稅義務的過程中，為納稅人提供各項服務的行為要求。依法治稅是稅收工作的核心和靈魂，稅務機關在依法實施稅收管理的同時，已滲透了對納稅人的服務。依法治稅和為納稅人服務在稅收管理中是相互依存、相輔相成、相互促進的關系，服務不是脫離執法而存在，而是以依法治稅為前提，越是依法嚴格管理，越有利於組織稅收收入，越有利於納稅人合法經營和公平競爭。 筆者認為，在實際工作中，如何把依法治稅與納稅服務有機結合起來，需要處理好四個方面的關系： 一是處理好管理與服務的關系。要牢固樹立管理就是服務的思想，把納稅服務貫穿於稅收征管工作的各個環節，以提供高質量服務為目標，不斷拓寬服務渠道，豐富服務內容。通過多種形式的服務，及時解決納稅人的合理要求，把納稅服務滲透到日常管理和依法行政之中。 二是處理好內容與形式的關系。要牢固樹立納稅服務形式與內容高度統一的理念，絕不能只追求形式而忽視內容。也就是說，深化納稅服務就是要通過必要的形式來實現豐富的內容，使形式與內容高度統一起來，為納稅人提供實實在在的服務。 三是處理好被動服務與主動服務的關系。要牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，著重把納稅人關注的熱點問題公開，作為主動服務的熱點，尤其在落實稅收政策方面，稅務機關只有準確把握國家稅收政策的調控意圖，將稅收政策的效應全部釋放出來，最大限度地實現引導納稅人科學發展的本質意圖，減少納稅人由於了解政策不及時或不全面而出現的涉稅問題。 四是處理好嚴格執法與優質服務的關系。

H. 如何全面提高稅務工作人員法治思維

（一）提高領導幹部依法行政的能力 各級人民政府及其工作部門的領導幹部要從依法治國、依法執政的戰略高度，充分認識提高自身依法行政能力和水平的重要性和緊迫性。
學法、懂法，才能信法、用法。領導幹部要帶頭學習和掌握憲法、法律、法規、規章的規定，增強法律觀念，提高法律素養，不斷提高依法行政的能力和水平。要將法律知識列入領導幹部初任培訓、在職培訓的重要內容。要通過實行領導幹部的學法制度，定期或者不定期對領導幹部進行依法行政知識輪訓、新法規培訓，提高其對有關法律法規的了解。有條件的，要積極探索對領導幹部任職前實行法律知識考試的制度，以督促行政機關領導幹部重視學習法律知識。 各級政府和政府各部門的領導更要帶頭學法、用法、守法，嚴格遵守憲法、法律、法規和規章的規定，行使權力不越權，履行職責不推諉，關於運用法律手段解決政府管理中的問題和矛盾。領導幹部要成為依法辦事的楷模和典範，把依法行政的觀念貫徹到政府工作的各個方面和全部過程。想問題、辦事情，都要先對照有關法律規定，看看這樣做合不合法，決策和重大決定都要盡量事先進行合法性論證，防止出現與法律不一致的內容。 要改變依法行政與經濟工作兩張皮的現象，把依法行政能力的強弱和依法行政水平的高低，作為各地方和各部門領導能力的一項重要評價指標，各級政府社會經濟發展的考核內容。要建立健全與社會主義市場經濟體制相適應、與領導能力相聯系，促進和保障依法行政的激勵機制，把是否認真學法、真正懂法、准確用法、自覺守法作為選拔幹部、考核政績的重要標准，引導各級行政機關領導幹部嚴格依法行政。

（二）提高一般工作人員依法行政的能力和水平 要建立行政機關工作人員學法制度，強化依法行政知識培訓。
根據行政機關性質的不同和行政機關工作人員崗位的不同，採取各種行之有效的培訓方式，增強對行政機關工作人員培訓的針對性和實效性，切實提高行政機關工作人員依法行政知識水平。要採取自學與集中培訓相結合、以自學為主的方式，通過脫產培訓、舉辦專題輔導講座、召開學習報告會等形式，充分利用廣播電台、電視台、報刊、互聯網、政府區域網等媒體，進行分層次、多渠道的培訓，組織行政機關工作人員學習法學基本理論、憲法、規范政府共同行為的法律等通用法律知識以及與行政機關工作人員本職工作有關的專門法律知識。 要將法律知識水平作為錄用行政機關工作人員的重要考試考核內容。在公務員錄用考試中要增加有關法律知識的內容，凡進必考，法律知識要考試錄用行政機關工作人員的重要內容；對從事執法的行政機關工作人員，要實行上崗前法律知識培訓和考試制度，未經培訓並考試合格的，不得從事執法活動。要通過科學的培訓、嚴格的考試考核激勵行政機關工作人員強化法律知識學習，為依法實施行政管理打下良好的基礎。 提高行政機關工作人員依法行政的能力，加強培訓、提高法律知識是前提，嚴格依法辦事、學以致用是關鍵。要建立和完善行政機關工作人員依法行政情況考核制度，將學法和用法結合起來，引導行政機關工作人員結合實際工作，不斷提高運用法律管理行政事務的能力。要把是否學法、用法，是否依法行政的情況作為考核行政機關工作人員的重要內容，作為年度考核與幹部任免、獎懲的重要依據之一。 應當說明的是，行政機關工作人員依法行政能力與整個社會法律意識的發展程度息息相關。公民、法人和其他組織依法維護自身權益，是促使行政機關工作人員不斷增強法律意識、提高依法行政能力的直接動力。因此，行政機關一方面要著力提高工作人員依法行政的能力和水平，另一方面，要採取各種形式，加強普法和法制宣傳，增強全社會尊重法律、遵守法律的觀念和意識，逐步形成與建設法治政府相適應的良好社會氛圍。

I. 依法治稅的如何做好

一是加強宏觀稅收政策調研，推動新型稅收立法體制的建立。我國稅制改革的任務相當艱巨，稅收基本法和中央、地方主體稅種等實體法都未完成立法。因此，稅制的健全完善，稅收宏觀調控作用的發揮，稅收工作的規范、創新，經濟和稅收領域中一系列重點難點問題的解決，都有賴於對宏觀經濟和稅收問題的調查研究。法規工作人員要適應新形勢、新任務，把調查研究作為自身工作的基本要求，深入調研，積極獻言，從理論和實踐上回答建立新型稅收立法體制的各種問題，推動科學規范的稅收立法體制盡快建立。
二是堅持以人為本，加強執法隊伍建設。推進依法治稅，必須培養和造就高素質的稅務幹部隊伍。為此，要始終堅持以人為本，實施人才興稅戰略，建設一支政治過硬、業務熟練、作風優良、執法公正、服務規范的地稅幹部隊伍。首先，建立健全領導幹部定期法制培訓制度，不斷提高各級領導幹部依法行政的能力和水平；其次按照注重綜合素質、提升執法能力、創新培訓方式、實施全員培訓、促進終身學習的要求，形成多層次、多渠道、大規模的培訓工作格局，培養大批法律、經濟、稅收和計算機復合人才。同時，加強地稅行業文化建設，強化理想宗旨教育，提高廣大地稅幹部的思想政治素質；再次，進一步建立健全法制工作機構，充實專門法律人才，充分發揮各級地稅法制機構在依法治稅工作中的職能作用。
三是強化稅法宣傳，優化稅收工作環境。提高全民的納稅意識，實現依法治稅，需要全體稅務人員和社會各界的共同努力。我們要在總結多年稅法宣傳工作經驗的基礎上，堅持與時俱進，不斷創新宣傳的形式，開展全方位、立體化、多層次、多形式的活動，切實增強宣傳的針對性、系統性和實效性；要建立健全普法工作制度，進一步落實工作責任制，完善考核評估、監督檢查、工作激勵等制度，推進法治教育的經常化、制度化；要緊密圍繞地稅工作大局，根據工作實際，把憲法、市場經濟法律法規、行政法律制度作為法制宣傳教育的重點。通過深入持久的普法活動，不斷增強全民依法納稅意識，優化稅收工作環境。
四是建立健全執法監督機制，全面推行執法責任制。解決依法治稅問題，最根本的措施就是強化執法監督。在現行征管機制下，各級地稅法制機構和人員要充分發揮執法監督機制內在的自我糾錯、自我完善的作用，建立完善對稅收執法行為事前、事中、事後監督的日常監督機制。事前環節，著力在加強對稅收規范性文件管理上下功夫；事中環節，堅持和鞏固重大稅務案件審理工作；事後環節，充分發揮復議、應訴和執法檢查的功能。在嚴格內部監督的基礎上，加大政務公開力度，廣泛接受外部監督，提高執法的透明度。同時，積極推行稅收執法責任制，按照稅收執法權行使的內在規律，以法律法規賦予稅務機關的職責和權力為依據，分解崗位職責，建立嚴密科學的崗責體系；明確工作流程，細化工作規程；實施綜合評議考核，把上下考核、平時考核與年終考核、內外評議、人評與機評有機結合起來，形成規范合理的考核制度；嚴格過錯責任追究，切實做到賞罰分明，獎懲適當。以確保稅收執法權依法運行，使全體地稅幹部真正做到有法必依、執法必嚴、違法必究，共同將依法治稅工作不斷推向深入。

J. 如何落實稅收法定原則與依法治稅

一、自覺踐行法治思維和法治方式。

熟練掌握我們應知應會的稅收法律法規，築牢學法尊法守法用法的思想基礎，著力建設一支忠於法律的稅收法治工作隊伍，形成辦事依法、遇事找法、解決問題用法、化解矛盾靠法的氛圍，自覺把法治思維和法治方式貫穿於稅收工作的始終。

二、要以法律精神統領法律條款。

吃透每一部稅收立法的精神，立足對納稅人合法權益的保護，做到行政執法既合法又合理，體現公平正義。向社會公開「權力清單」，明確稅務行政權力的界限，規范稅收執法行為；全面推行稅收風險管理，做到「執法全程記錄」，確保執法程序一致，操作流程相同，執法後果相當，實現稅收執法的公平、公正、公開。

三、堅定不移地推進依法治稅。

在國家治理現代化的大背景下，依法治稅是依法治國的基礎性、支柱性組成部分。國稅總局明確指出，依法治稅是國家治理體系和治理能力現代化的內在要求，是國家治理體系建設的重點。依法治稅是實現稅收管理科學化、規范化的有力保障，是加強稅務幹部隊伍建設的必要手段，也是構建和諧征納關系、服務地方經濟發展的重要基礎。我們要把「法治」原則擺在首位。將「依法治稅」確定為地稅「依法治稅、信息管稅、服務興稅、人才強稅、廉潔從稅」發展戰略之首。

具體說來，在下一步的工作中要明確崗位職責，解決「做什麼」的問題；明確工作規程，解決「怎麼做」的問題；以開展績效考評為關鍵，解決「做得怎麼樣」的問題；以完善內控監督、嚴格過錯追究為保障，解決「做得不好怎麼辦」的問題。並在此基礎上逐步建立完備的稅收制度規范體系、高效的依法行政執行體系、嚴密的依法行政監督體系和有力的依法行政保障體系。