內控分級

A. 如何打造精品審計項目

所謂審計項目精品，簡單地可以理解為審計項目質量高、審計成果顯著，能在上級審計機關優秀審計項目評比中獲獎的審計項目。近年來，本人參與主審的幾個審計項目先後榮獲省、全國優秀審計項目，其中：2009年《某公司2002年至2007年10月資產負債損益審計》項目先後榮獲省優秀審計項目、全國優秀審計項目；同年《城市供水管網改造工程績效跟蹤審計》項目榮獲省優秀績效審計報告；2010年《採煤塌陷地治理情況專項審計》項目在全省優秀審計項目評比中獲獎，使賈汪區榮獲了全省優秀審計項目「三連冠」，在此基礎上該項目又榮獲2010年度全國優秀審計項目，這是繼2009年榮獲全國優秀審計項目已來賈汪區審計局榮獲的又一個全國優秀審計項目，實現了全國優秀審計項目兩連冠，這也是自審計機關成立以來全國連續兩年榮獲國家審計項目質量金牌的唯一一家縣級審計機關。那麼我們是如何打造審計項目精品的呢？概括起來是五句話，一是細致周密搞好審前調查。二是緊密結合制訂審計實施方案。三是精耕細作抓好審計實施。四是精益求精抓好審計質量。五是運用結果提高成效。
一、細致周密搞好審前調查
細致周密的審前調查是編制審計實施方案、有效選擇審計重點的基礎，只有結合了審前調查具體情況的實施方案才更具有針對性和指導性，才更能突出審計重點，提高審計效益。我一直認真對待審前調查工作，堅持審前調查決不走過場。審前調查一方面要摸清被審計對象的總體情況，另一方面要做深做細，在審前調查階段就初步把握住被審計單位（項目）存在的幾方面主要問題，為提高審計效率打好基礎；可以適當提高審前調查所用工作量，只有充分的審前調查才能做出切實可行、重點突出的實施方案；要將實施方案的編制與審前調查情況緊密結合，突出審計重點。既要將了解到的被審計單位（項目）的與審計目標和審計事項有關的基本情況著重介紹，簡潔而又重點突出，使非審前調查人員看後一目瞭然；又要將審前調查中初步發現的重點問題、疑點線索、以及下一步要重點關注的情況等都融會到審計實施方案中，形成正式審計需要重點關注的幾個方面，使實施方案既有整體情況，又有重點內容，做到有的放矢。
二、緊密結合編制審計實施方案
編好審計實施方案是做好審計項目的關鍵。實施方案是指導審計作業的重要措施，它在整個審計工作中起著龍頭作用。如果方案編制合理，就能夠科學地管理和利用審計資源，更有效地指導審計人員，有步驟、有秩序地實施審計，減少審計差錯，提高審計質量和效率，防範審計風險。因此，我們都是根據審前調查的結果，由主審認真編制，在編制過程中要細心研究、反復推敲。然後召開審計組審計方案論證會，充分聽取審計組成員的意見和建議，進一步修訂完善。
編制方案時我們注重解決以下幾個方面的問題：一是目標是否明確。要知道審計這個項目，到底是要解決什麼問題、達到什麼效果。只有目標明確，審計工作才能有方向，才能有效果。二是審計內容和重點是否准確、明晰。審計一個單位，一定要明確對這個單位究竟要審什麼？審哪些？重點在哪？不能眉毛鬍子一把抓，審計了半天也沒抓著根本，既達不到效果也影響了效率。三是方法步驟是否有針對性、是否便於操作。審計方法步驟就是解決對要審計的內容怎麼審的問題，不同的方法步驟可能導致不同的審計結果。就像醫生看病，同一個病人，不同的醫生由於採取不同的方法，可能得出不同的結論。因此，方法步驟一定要有針對性，不同的審計內容要有不同的方法和步驟，對症下葯方能有效。四是審計人員如何分工？根據審計項目的需要，審計組中既有對某行業審計經驗豐富的審計老手，也有善於發現疑點線索，追蹤深入的審計能手，還有熟練掌握計算機運用方面的審計高手；針對特定審計對象，還聘請某些行業的專家加入，以彌補審計人員某些專業知識的不足，為審計項目的順利實施提供足夠的專業知識保障。解決這個問題我們都是採取因項（審計事項）、因能（審計專業能力）選人（審計人員），做到人盡其才，才為所用。
三、精耕細作抓好審計實施
實施階段是整個審計工作的關鍵性階段，因此精心組織實施是做成精品審計項目的關鍵。
1.對照審計實施方案，做到審計事項不遺漏
審計組的每位成員都要嚴格對照審計實施方案中規定的審計內容、審計方法和步驟、審計分工等，認真開展審查工作，做到應審盡審，不得遺漏。對實施過程中發現與實際情況不符的，要及時反映，需要調整審計方案的，適時作出調整。
2.對照操作規范，做到審計程序不可違
審計程序是審計機構和審計人員在項目審計中自始至終必須遵循的工作步驟和操作規程。違反審計程序或逆程序操作，審計行為都是不合法的，一旦涉訴必將敗訴。一個審計項目需要經過哪些環節？有哪些工作內容？每項工作內容應該怎麼做？做到什麼程度？時間上有什麼要求等？操作規范上都作出了明確的規定，因此必須嚴格執法程序，對照操作規范認真操作。
3.對照優秀項目標准，做到各項要求不能降
優秀審計項目署、省、市都有標准，它是衡量項目質量好壞的一把標尺。這把標尺除了在規范化方面作出標准規定外，還在審計揭露問題及審計成效方面作出標准規定。只要對照這把標尺逐條認真地去做，就能夠做成精品審計項目。當然前提是這個項目具備做成精品項目的先天條件（資金量大、問題多且嚴重）。
4.內查外調，做到違紀問題不漏查
被審計單位存在問題，並不是「禿子頭上的虱子─明擺著的」，這需要審計人員具備相應的技能、採取一定的方法才能查出來。一個項目如果沒有問題或者有問題查不出來，即使按照前面的逐條去做，做得像花一樣，也不能算得上是精品項目。
(1)內查。就是對與審計事項有關的各種會計資料及業務資料、會議記錄等進行審查，對實物資產進行監盤清點，從中發現並揭露出存在的問題。
首先對會計資料進行審閱和復核。檢查業務內容是否合規、各項手續是否完備、賬務處理是否正確等，然後結合相關業務資料、會議記錄進行比對檢查。在對某公司的審計中，我們通過對合同的審閱發現，公司董事長將公司接到的外貿訂單轉由其女兒所在的公司與外商簽訂，公司再以明顯低於公司規定價與其女兒所在公司簽訂供貨合同，僅07年一年就簽訂8筆合同，合同總價比某公司規定價格低16.8萬元。
其次,關注對實物資產的監盤及結果，特別是現金的監盤結果。對出現盤盈盤虧的，要深入查證，弄清原因。
第三，尤其要關注一些異常變化情況。審計人員要想將問題一網打盡，除了具備正常的審計技能外，還要善於分析判斷，具有職業的敏銳性。要善於透過經濟活動的內在規律，透過數據間的勾稽關系，透過數字的異常變化，去發現那些不易發現的問題，發現一些深層次的問題。在對某公司的審計中，審計人員對主要原材料鐵皮的廢腳料銷售情況進行統計分析，發現近幾年鐵皮廢腳料銷售呈逐年下降的趨勢，且廢腳料占鐵皮生產消耗量的比率與正常的消耗比率有較大差距，為此審計人員將其列為重點進行審查，最後挖出董事長受賄於廢腳料購買商的事實。
第四，在審計中要做到「三個不放過」：一是一般問題不放過，因為有些看似一般性的問題，通過深入分析，往往能夠帶出大問題。如在採煤塌陷地治理情況專項審計中，發現國土局撥付給塌陷村的10萬元治理資金原始憑據為一企業提供。就是這樣一筆看似一般性的業務，挖出了六個蛀蟲。二是疑點問題不放過，必須仔細分析，認真推敲，最終達到釋疑解惑。如審計中發現有兩筆現金支付印刷材料費各5萬元的業務，感覺疑點很大，印刷費為什麼正好是5萬元整？這么大兩筆業務為什麼用現金支付？經對此疑點的進一步調查，並經檢察機關的配合，確認被貪污。三是難點問題不放過，不能因問題棘手，一時理不出頭緒而丟置一邊。對這類問題應採取梳理辮子，抓住關鍵，跟蹤追擊的辦法。
(2)外調。就是對審計中發現的一些疑點問題，向有關單位和個人進行調查了解，取得審計證據的過程，包括查詢、函證等方法。對審計過程中發現的嚴重違紀違規問題或涉及個人重大問題的線索時，一定要慎重對待。
首先要理清問題線索，抓住關鍵環節和關鍵人，集中精力突破關鍵環節，切斷串供後路。在某公司審計中，我通過對公司內銷業務（公司銷售分為出口和內銷兩部分）的審查，發現公司內銷業務異常，一是銷售額與以往年度出現大幅度下降的趨勢。二是內銷業務只有銷售科長一人負責，其他人均不了解情況。三是通過調查財務人員了解到，內銷款不是由購買方直接交到財務，而是由銷售科長轉交財務。這時我就產生了疑問：銷售科長收取的內銷款不直接交到財務存在什麼地方？內銷額下降是正常下降還是另有其因？於是審計人員對銷售科長在金融機構的存款情況進行了查詢，查詢後發現：銷售科長在兩個不同的金融機構開設個人賬戶4個，總存款額高達2000多萬元，據此可初步確認公司存在公款私存現象。要真正弄清情況，銷售科長就成為關鍵性的人物。審計組及時將情況向局裡進行了匯報，在檢察部門的介入下，將銷售科長控制起來，弄清了近幾年公司的內銷情況、資金去向，其中有400萬元的銷售款被公司董事長以各種名義拿走。據銷售科長交代，交給公司董事長的錢財務科長也知情，為了進一步驗證銷售科長所述是否屬實，財務科長被請到了辦案現場。財務科長是董事長的表妹，是分管反貪工作的副檢察長的愛人，在這關鍵環節，檢察機關放棄對財務科長的審查。後來在職工的一再上訪下，又開始了進一步的偵破。
其次講究詢問技巧，把握詢問時機。先找誰談、後找誰談，什麼時間談，談什麼，要環環緊扣。凡事預則立，不預則廢。因此要制定好談話方案，設計可能出現的各種情況。如果時機把握不好或者調查詢問的先後順序不對，有可能導致無法查實或者增加查證難度。
第三要注意證據的有效性。注意研究取證方法，探索取證技巧，確保證據的有效性。涉及案件的審計證據一定要嚴密、細致，證據間要環環緊扣，經得起推敲。
四是適時巧用外部力量。當涉及許可權或審計手段難以調查或達不到預定的效果時，要適時藉助公、檢、法或紀檢部門的力量。上面談到的兩個案件調查線索，我們都是在發現了犯罪嫌疑但還不能完全確認的情況下，請求他們提前介入，一旦查實查清，我們及時辦理移交手續。另外在需要赴外地單位進行調查取證時，我們也及時和公安、檢察部門聯系，取得他們的支持，以保證調查工作的順利進行。
四、精益求精抓好審計質量
審計質量是審計工作的生命線。隨著審計工作的不斷深化和審計影響的不斷擴大，審計質量越來越成為關系審計事業生存與發展的重大問題，我們在審計實踐中認真執行審計署六號令，全面加強審計管理，規范執法行為，把審計質量控制貫穿於審計工作的全過程。審計質量上我們主要抓住三個環節，一是審計實施過程中的質量控制。注重對審計實施方案落實情況的控制，克服方案與實施「兩張皮」現象的發生；加強對審計證據的復核，確保其有效、充分。二是嚴把審計報告質量關。從事實、法律、文字、審計評價等方面認真分析總結審計項目的實施情況，做到在審計組內集思廣益，寫出精益求精的審計報告。三是強化審計復核審理。實行主審、審計組長、業務科長、復核人員、分管局長分級負責制，對每一個審計項目從審計工作底稿到審計報告，都要嚴格復核程序、復核許可權，進行全面復核和檢查，確保審計質量。
五、擴大成果，放大審計效應
審計報告的發出，並不意味著整個審計的結束。如果把整個審計過程分成兩個部分，第一部分就是審計實施，第二部分就是審計結果的利用，實質上是審計報告的利用。第一部分是基礎，第二部分是目的，其根本目的還是通過審計結果的利用，促進審計發揮更大的作用。因此要在審計結果的基礎上，進一步擴大審計成果，放大審計效應。
1.立足審計報告，在發揮審計報告自身作用上下功夫
審計報告是審計實施過程和結果的最終反映，報告質量的高低，直接關繫到審計作用發揮的程度，關繫到審計效果的大小。審計報告的作用體現在三個方面：一是監督作用。通過審計報告對問題的披露和處理處罰，促使被審計單位按審計要求落實審計處理處罰意見，該收繳的收繳，該退還的退還，該調賬的調整賬目。可有效防止被審計單位違紀違規問題的再度發生，促進被審計單位遵紀守法意識的提高，真正起到審計的監督制約作用。二是促進作用。通過審計報告中審計建議的提出和落實，一方面促進被審計單位內控制度的完善和執行。另一方面促進被審計單位改進管理措施，提高管理水平和效益。再一方面是促進相關部門出台相關管理意見和措施。三是參謀作用。通過審計報告中審計事項的評價，向領導、相關部門及報告的使用者，提供了一個全面、真實、完整的信息，為領導、相關部門及報告的使用者正確決策提供了參考依據。在某公司審計中，其主管部門根據審計評價，鑒於企業的現狀,及時對企業實施了破產改制，確保了職工的穩定。
要真正發揮好審計報告的作用，首先要確保審計報告的質量高、層次高。一是審計揭露問題要充分，事實要清楚，數據要確鑿，定性處理處罰合法、適當；二是審計評價意見真實、恰當；三是建議可行，具有針對性和可操作性。建議的提出既要立足微觀，又要注重宏觀，從體制機制上提出解決問題和預防問題的辦法。其次要加強跟蹤檢查，確保審計決定和審計建議落到實處。
2. 加強綜合分析，提升審計成果質量
審計工作為經濟建設服務，為政府宏觀決策服務，就必須從微觀入手，把問題查深查透，從宏觀著眼，抓住典型、解剖麻雀，將審計發現的問題從「是什麼、為什麼、怎麼辦、怎麼樣」四個方面來進一步加大分析力度，提升審計成果質量。一是要勤於分析研究。我們注重增強研究和分析問題的意識，擺脫過去習慣於審計找數據、報告堆數據的簡單工作方式，善於用「心」分析問題和研究問題。二是要把握分析問題重點。我們分析問題注重「圍繞中心，服務大局」，將社會關注的焦點問題、領導關心的重點問題、人民群眾普遍反映的熱點問題、審計中遇到的難點問題，作為分析研究的重點。三是建議要有針對性。只揭露處理問題，不研究提出解決問題的辦法，這樣的審計只能是低層次的。我們堅持把查處問題與完善制度結合起來，立足於完善體制、健全監管、規范秩序、提高效益，從宏觀上提出有一定高度的審計意見和建議，切實發揮審計監督為宏觀決策服務的職能。實踐中我們以精品項目為主，綜合其他審計項目，對審計過程中發現的普遍性、傾向性、苗頭性的問題，進行歸類、梳理、分析，做到定性、定量相結合，橫向、縱向相結合，多角度、全方位進行綜合分析、提煉，並注意從宏觀和微觀兩個方面提出具前瞻性、建設性的建議和意見，形成具有較高價值的審計成果，為領導決策提供真實可靠的依據。在對某公司審計後，我們結合其他項目的審計，發現改制企業普遍存在財務管理、資產處置不規范的問題，為此我們以專報的形式反映這一問題，並建議政府出台政策加以規范。區政府高度重視審計建議，及時以政府的名義出台了《賈汪區關於企業改革資產和財務處理暫行規定》，對全區改制企業的財務管理和資產處置起到了規范作用。
3.加大宣傳力度，在擴大審計影響上下功夫
審計宣傳是擴大審計影響，放大審計效應的一個有效途徑。為了使精品項目效果更好，效應更大，必須加大宣傳力度。我們在宣傳方面注重把宣傳和審計法規政策和審計工作結合起來，把審計工作的目標要求和社會的期望值結合起來，從審計的角度上看問題，站在一定的高度上，吃透國家的大政方針，注意在新聞背後采新聞，即新聞之外找素材，放大審計宣傳背景。我們在宣傳審計素材時，注意掌握「四多」，即多角度、多領域、多形式、多方法，在時空上形成「立體感」；展現給受眾的是「四新」即新成就、新問題、新經驗、新觀點，在視覺上有「沖擊感」。
各位領導、各位同仁，以上是我們做審計項目的一點體會。我們的工作還有很多不足，特別是對劉家義審計長關於「目前我們的審計成果還是「粗加工」多、「深加工」少，「初級產品」多、「技術」含量高的「精品」少。要讓審計成為保障國家經濟社會健康運行的 「免疫系統」的理解和發揮上，還有差距，今後我們一定要根據社會需要來確定審計的立足點和目標，提供更多的「高端產品」，促進審計工作水平更上新台階。

B. 行政單位內部控制分級授權相關制度

行政事業單位內部控制制度是會計法、預演算法等法律法規和相關規定，制定本制度。

一、行政事業單位內部控制規范（試行）

第一條 ：

為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，根據《中華人民共和國會計法》、 《中華人民共和國預演算法》等法律法規和相關規定，制定本規范。

第五條：單位建立與實施內部控制，應當遵循下列原則：

1、全面性原則。內部控制應當貫穿單位經濟活動的決策、執行和監督全過程，實現對經濟活動的全面控制。

2、重要性原則。在全面控制的基礎上，內部控制應當關注單位重要經濟活動和經濟活動的重大風險。

3、制衡性原則。內部控制應當在單位內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和相互監督。

4、適應性原則。內部控制應當符合國家有關規定和單位的實際情況，並隨著外部環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

二、行政事業單位內部控制規范（試行）：

2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號 印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》。該《規范》分總則、風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。

行政事業單位內部控制規范試行適用於單位的什麼活動

提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預演算法》等法律法規和相關規定，制定本規范。
本規范適用於各級黨的機關、人大機關、行政機關、政協機關、審判機關、檢察機關、各民主黨派機關、人民團體和事業單位（以下統稱單位）經濟活動的內部控制。
本規范所稱內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定製度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防範和管控。
單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防範舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。
單位建立與實施內部控制，應當遵循下列原則： （一）全面性原則。內部控制應當貫穿單位經濟活動的決策、執行和監督全過程，實現對經濟活動的全面控制。