內控機制構建

㈠ 企業如何建立健全內部控制制度

企業要建立健全內部控制制度，必須建立企業管理體系，即：明確的組織結構，准確的部門職能，精細的工作流程，嚴格的考核體系，是建立健全內部控制制度的保證。

㈡ 淺談如何構建完善的企業內部控制機制論文

內部控制，應當包括下列5個要素：（1）內部環境；（2）風險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）內部監督。

我國《企業內部控制基本規范》第一個要素內部環境基本框架：
包括公司治理結構，內部機構人力資源，企業文化建設，法制教育幾個方面。
我國《企業內部控制基本規范》關於風險評估要素的要求：
（1）根據設定的控制目標，全面系統持續地收集相關信息，結合實際情況，及時進行風險評估。
（2）企業開展風險評估，應當准確識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險，確定相應的風險承受度。
（3）企業識別內部風險，應當關注下列因素：①董事、監事、經理及其他高級管理人員的職業操守、員工專業勝任能力等人力資源因素；②組織機構、經營方式、資產管理、業務流程等管理因素；③研究開發、技術投入、信息技術運用等自主創新因素；④財務狀況、經營成果、現金流量等財務因素；⑤營運安全、員工健康、環境保護等安全環保因素；⑥其他有關內部風險因素。
（4）企業識別外部風險，應當關注下列因素：①經濟形勢、產業政策、融資環境、市場競爭、資源供給等經濟因素；②法律法規、監管要求等法律因素；③安全穩定、文化傳統、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素；④技術進步、工藝改進等科學技術因素；⑤自然災害、環境狀況等自然環境因素；⑥其他有關外部風險因素。
（5）企業應當採用定性與定量相結合的方法，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險。企業進行風險分析，應當充分吸收專業人員，組成風險分析團隊，按照嚴格規范的程序開展工作，確保風險分析結果的准確性。
（6）企業應當根據風險分析的結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略。企業應當合理分析、准確掌握董事、經理及其他高級管理人員、關鍵崗位員工的風險偏好，採取適當的控制措施，避免因個人風險偏好給企業經營帶來重大損失。
（7）企業應當綜合運用風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應對策略，實現對風險的有效控制。
（8）企業應當結合不同發展階段和業務拓展情況，持續收集與風險變化相關的信息，進行風險識別和風險分析，及時調整風險應對策略。
我國《企業內部控制基本規范》關於控制活動要素的要求
（1）企業應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。
（2）不相容職務分離控制要求企業全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。
（3）授權審批控制要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的許可權范圍、審批程序和相應責任。企業應當編制常規授權的許可權指引，規范特別授權的范圍、許可權、程序和責任，嚴格控制特別授權。常規授權是指企業在日常經營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權。特別授權是指企業在特殊情況、特定條件下進行的授權。
企業各級管理人員應當在授權范圍內行使職權和承擔責任。企業對於重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。
（4）會計系統控制要求企業嚴格執行國家統一的會計准則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。企業應當依法設置會計機構，配備會計從業人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。會計機構負責人應當具備會計師以上專業技術職務資格。大中型企業應當設置總會計師。設置總會計師的企業，不得設置與其職權重疊的副職。
（5）財產保護控制要求企業建立財產日常管理制度和定期清查制度，採取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。企業應當嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。
（6）預算控制要求企業實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責許可權，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算約束。
（7）運營分析控制要求企業建立運營情況分析制度，經理層應當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發現存在的問題，及時查明原因並加以改進。
（8）績效考評控制要求企業建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據。
（9）企業應當根據內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業務和事項實施有效控制。
（10）企業應當建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，明確風險預警標准，對可能發生的重大風險或突發事件，制定應急預案、明確責任人員、規范處置程序，確保突發事件得到及時妥善處理。
我國《企業內部控制基本規范》關於信息與溝通要素的要求：
（1）企業應當建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行。
（2）企業應當對收集的各種內部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。企業可以通過財務會計資料、經營管理資料、調研報告、專項信息、內部刊物、辦公網路等渠道，獲取內部信息。企業可以通過行業協會組織、社會中介機構、業務往來單位、市場調查、來信來訪、網路媒體以及有關監管部門等渠道，獲取外部信息。
（3）企業應當將內部控制相關信息在企業內部各管理級次、責任單位、業務環節之間，以及企業與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監管部門等有關方面之間進行溝通和反饋。信息溝通過程中發現的問題，應當及時報告並加以解決。重要信息應當及時傳遞給董事會、監事會和經理層。
（4）企業應當利用信息技術促進信息的集成與共享，充分發揮信息技術在信息與溝通中的作用。企業應當加強對信息系統開發與維護、訪問與變更、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網路安全等方面的控制，保證信息系統安全穩定運行。
（5）企業應當建立反舞弊機制，堅持懲防並舉、重在預防的原則，明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環節和有關機構在反舞弊工作中的職責許可權，規范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序。企業至少應當將下列情形作為反舞弊工作的重點：①未經授權或者採取其他不法方式侵佔、挪用企業資產，謀取不當利益；②在財務會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等；③董事、監事、經理及其他高級管理人員濫用職權；④相關機構或人員串通舞弊。
（6）企業應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為企業有效掌握信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。
我國《企業內部控制基本規范》關於內部監督要素的要求
（1）企業應當根據本規范及其配套辦法，制定內部控制監督制度，明確內部審計機構（或經授權的其他監督機構）和其他內部機構在內部監督中的職責許可權，規范內部監督的程序、方法和要求。內部監督分為日常監督和專項監督。日常監督是指企業對建立與實施內部控制的情況進行常規、持續的監督檢查；專項監督是指在企業發展戰略、組織結構、經營活動、業務流程、關鍵崗位員工等發生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監督檢查。專項監督的范圍和頻率應當根據風險評估結果以及日常監督的有效性等予以確定。
（2）企業應當制定內部控制缺陷認定標准，對監督過程中發現的內部控制缺陷，應當分析缺陷的性質和產生的原因，提出整改方案，採取適當的形式及時向董事會、監事會或者經理層報告。內部控制缺陷包括設計缺陷和運行缺陷。企業應當跟蹤內部控制缺陷整改情況，並就內部監督中發現的重大缺陷，追究相關責任單位或者責任人的責任。
（3）企業應當結合內部監督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。內部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業根據經營業務調整、經營環境變化、業務發展狀況、實際風險水平等自行確定。
（4）企業應當以書面或者其他適當的形式，妥善保存內部控制建立與實施過程中的相關記錄或者資料，確保內部控制建立與實施過程的可驗證性。

㈢ 企業稅務風險內控機制如何建立

加強大企業稅務風險內控機制建設特提出以下建議：
一、完善大企業稅務風險內控機制的制度規范，要制定相關法律法規。目前，我國企業稅務風險內控機制建設方面的法律還是空白，有關部門應盡快將稅務風險內控機制建設納入國家法律范疇，使大企業在處理內部稅務風險時有明確的法律依據，稅務機關在開展對大企業的稅務風險管理工作時有明確的執法依據。
二、提升大企業稅務風險內控機制組織化、科學化、精細化水平。對於行業跨度大和涉稅事務復雜的大企業設立相對獨立的稅務管理部門。對於經營行業比較單一、涉稅事務較復雜的大企業成立稅務風險管理組，隸屬於財務部。對於經營行業比較單一、涉稅事務較簡單的大企業設置稅務總監或者稅務管理崗位。
三、積極發揮稅務機關在大企業稅務風險內控機制建設中的作用。在自願、平等、公開、互信的基礎上，稅務機關與企業簽訂稅收遵從協議，共同承諾稅企雙方合作防控稅務風險。稅企雙方確定稅收遵從協議簽訂意願後，依序進行共同磋商、起草協議文本、簽訂協議等工作程序。稅務機關通過掌握公司治理結構、機構設置、人員分工、內部審計等不同崗位職責，幫助企業了解稅收風險相關知識，並通過對人員培訓，使其熟悉潛在稅收風險及如何應對。

㈣ 技術部門如何建立自己的內控機制

建立內控機制,先從梳理工作流程開始

㈤ 中小企業內部控制體系的構建

內部控制在實踐中的應用探討
摘要：內部控製作為公司自我調節和自行制約的內在機制，處於公司中樞神經系統的重要位置。健全有效的內部控制，不僅能夠確保公司會計信息的准確可靠、財務收支的有效合法和財產物資的安全完整，還能保證公司經營活動的效率性、效益性以及國家法律法規的貫徹執行。通過比較分析當前企業內部控制的最新動態，以期實現對企業內部控制理論和實務的較為深入的探討，尋找適合我國企業實踐應用的內部控制完善方法。
關鍵詞：內部控制；應用；公司治理
內部控製作為一種管理的工具, 貫穿於企業經營管理活動的各個方面，內部控制是企業為了維護資產的安全、完整, 確保會計信息的真實、可靠, 保證其管理或者經營活動的經濟性、效率性和效果性並遵守有關法規, 而制定和實施相關政策、程序和措施的過程。內部控制貫穿於企業經營管理活動的各個方面, 只要存在企業組織就需要建立各種形式的內部控制。
一、 內部控制構成要素與現狀
COSO委員會提出，「內部控制是一個受到董事會、經理層和其他人員影響的過程，該過程的設計是為了提供實現以下三類目標的合理保證——經營的效果和效率、財務報告的可靠性、法律法規的遵循性。」COSO委員會指出，內部控制的構成要素應該來源於管理階層經營企業的方式，並與管理的過程相結合，其具體包括以下五個方面：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通監督。
目前，我國大多數企業還未意識到內部控制的重要性，對內部控制也存在很多誤解，加之內部控制的客觀環境建設又存在一定的局限性，致使我國企業的內部控制普遍薄弱。目前我國企業如上市公司的內部控制環境較多地存在以下方面的問題：
1、內部人控制現象嚴重。我國上市公司在內部控制環境建設中，很少關注委託代理關系中的委託方，即控股股東與社會公眾股東之間存在的權利失衡而產生的問題，導致內部控制環境等內部控制要素失去應有的作用，其結果不僅使委託代理關系中的受託方，即公司董事會、監事會及經理層成為維護控股股東利益的工具，而且最終影響公司持續經營。
2、公司董事會中的權利失衡。由於公司董事會受控股股東支配，而控股股東與社會公眾股股東之間的責權利又不統一，在公司董事會的相關決議事項中，既使發生控股股東侵害社會公眾股股東利益的情況，廣大中小股東也無從知曉。
3、公司監事會中的權利失衡。公司監事會是與董事會相互制衡的監督機構。監事會也是由控股股東把持的，控股股東與社會公眾股東的權利失衡的狀況在監事會中也沒有得到改觀。在實際經濟生活中，許多上市公司的監事會都形同虛設，起不到對公司財務及董事、經理進行監督的作用，這樣在公司董事會做出損害中小股東利益的決議時，從監事會那裡也得不到相應的監督和糾正。
4、公司經理層中的權利失衡。由於董事會由控股股東掌控，這樣董事會聘任的總經理也變成了控股股東意願的執行者，實際中很多上市公司的總經理就由董事長本人擔任，上市公司的經理層也變成了控股股東的經理層，當控股股東做出侵害中小股東利益的決定時，經理層就成了侵害中小股東利益的具體執行者。
5、內部審計不具備真正意義上的獨立性。內部審計人員必須相對獨立並且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流於形式。
6、缺少風險評估和風險防範意識。各企業缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險採取有效管理措施的基礎上，對企業的殘存風險進行評估和預防。
7、過分強調財務控制在內部控制系統中的作用。過分強調內部控制防止會計信息失真的目標，忽視內部控制的經營性目標。它要求按照目標和計劃，對企業工作人員的業績進行評價，找出消極偏差之所在，採取措施加以改進，以提高企業的經營效率和效益，防止損失，保證企業預定目標的實現。
8、公司治理結構不完善。公司法人治理結構不完善，特別是公司核心人員的個別屬性無法考證，其所處的工作環境缺乏有效的激勵和約束機制。目前對上市公司核心人員的個別屬性，很難獲取可信的資料，現實中企業核心人員的個別屬性存在私心，人員素質低下。對起約束作用的內控制度不情願接受，甚至不願意加強內控制度建設。加之在人事政策方面設有建立起完整的人力資源流轉機制和激勵機制，產生內部人控制現象。
9、經營管理的觀念、方式和風格有待完善。目前上市公司中內部人控制現象很嚴重，而作為能夠控制公司的大股東或者是內部人在缺乏相應的約束下，更容易出現不利於公司長遠發展進而侵犯小股東利益的行為。
10、完善內部控制的動力不足。代理人的內部控制動力不足，加之代理人主導型企業的內部控製成本昂貴，花費在組織管理上的成本由企業自己承擔，而內部控制的收益則隱性化、長期化和社會化，當邊際管理成本高於邊際收益時，企業本身的內部控制動力則明顯不足。
二、內部控制在實踐應用中需要注意的問題與分析
任何事物都不是盡善盡美的，內部控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，內部控制的局限性主要表現為以下五個方面：員素質不足、人員的道德風險、例外管理、內部控制制度的滯後性、成本效益原則。以下結合我國內部控制的實際應用情況，討論內部控制設計和實施的注意要點和關鍵環節。
1、內部控制的設計原則。設計內部控制制度應遵循以下五條具體規則：相互牽制原則、協調配合原則、權責明確、成本效益原則、整體結構原則。
2、內部控制的設計形式。內部控制的設計形式，主要有內部控制流程圖、內部控制調查表和內部控制制度。
3、內部控制的劃分方式。企業的整體內部控制系統，一般應按照具體的業務循環劃分為若干個子控制系統。企業根據需要也可將物流管理、人力資源政策等，作為子控制系統加以設計。
4、內部控制的設計步驟。設計內部控制，首先應該根據經濟活動的內容特點和管理要求提煉內部控制目標，然後據以選擇具有相應功能的內部控制要素，組成該控制系統。內部控制的基本目標可概括為六項：①維護財產物資的完整性；②保證會計信息的准確性；③保證財務活動的合法性；④保證經營決策的貫徹執行；⑤保證生產經營活動的經濟性、效率性和效果性；⑥保證國家法律法規的遵守執行。
5、整合控制流程。控制流程，是依次貫穿於某項業務活動始終的基本控制步驟及相應環節。控制流程，通常同業務流程相吻合，主要由控制點組成。當企業的業務流程存在控制缺陷時，則需要根據控制目標和控制原則加以整合，鑒別控制環節。
6、對被投資公司的財務管理控制以供日後翻查。具體內容包括：統一會計政策、統一報表格式，並投資項目的定期評估和檢討。公司應加強對外投資處置環節的控制，對投資收回、轉讓、核銷等的決策和授權批准程序作出明確規定。
三、內部控制現狀在實踐應用中的改善措施
從我國2001年12月加入WTO以來，國內企業面臨的競爭壓力則日趨激烈。而提高企業競爭力的需求，則猶如一股無形的推動力，使國內企業越來越重視內部控制制度的完善和有效執行，以確保經營活動的有序、安全運行。結合我國的實際情況，筆者認為可以從以下幾方面提出適合我國內部控制現狀的改善措施。
1、不斷完善法人治理結構。法人治理結構的完善程度，直接制約著內部控制可能達到的理想程度。不同的管理當局會出現不同的內部控制制度，其有效性也很不一樣。建立真正意義上的公司法人治理結構，使權力有所制衡。真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開，從產權制度上保證內部控制制度建設制度化。
2、合理的權責分配。合理的職權劃分和責任分配是確保內部控制制度有效實施的基本保證。建立健全企業內部控制制度，監督控制政策和程序得到持續有效的執行是董事會及經理層應當承攬的責任，同時，按照不相容職務相分離的原則建立合理精簡的組織機構，科學的劃分企業內部各部門的職責許可權，明確各部門的權利和義務。
3、完善企業的公司治理機制。就企業角度而言，公司治理機制輻射兩方面內容：一是企業與股東及其他利益相關者之間的責權利分配，在這一層次中，股東要授權給管理當局管理企業，採取措施保證管理當局從股東利益出發管理企業，能夠獲取足夠的信息判斷股東期望是否能真正得到實現並在管理當局損害股東權益時有權採取必要的行動；二是企業董事會及高級管理層為履行對股東的承諾，承擔自己應有職責所形成的責權利在內部各部門及有關人員之間的責權利分配。在這種情況下，良好的內部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關者關系，實現公司治理目標的重要保證。
4、授權批準的規范。規范各部門的授權批准以形成相互制約和促進的制衡機制，需合理劃分企業的授權批准許可權。對於管理當局來說，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性，權力的大小界定是關鍵的一環。對內部控制制度執行人員的授權要把握好一個度，對不同的控制環節要有不同的授權，以使內部控制制度有效運行，不然容易產生新的舞弊行為。
5、加強預算管理。預算控制已成為內部控制的重要方式。按現行公司治理結構的規定，預算方案的制定權在董事會，組織實施權在總經理，可以在董事會下設預算委員會，具體負責預算的制訂、實施過程中的監控等工作，使得董事會通過預算管理來達到計劃、協調、控制企業活動的作用。
6、充分發揮內部審計的作用，強調風險意識，加強風險管理，
7、加強人力資源控制。人力資源要素的數量和質量狀況，人力資源所具有的忠誠、向心力和創造力，是企業興旺發達的活力和強大動力所在。人力資源控制應包括：①建立嚴格的招聘程序，保證應聘人員符合招聘要求；②制定員工工作規范，用以引導考核員工行為；③定期對員工進行培訓，以提高其業務素質；④加強考核獎懲力度，應定期對員工業績進行考核，獎懲分明。
8、企業內部控制的外部化。可通過將企業內部控制外部化來實現：一是藉助於外部監管力量，包括會計師事務所、證監會、外派財務總監、稽查特派員等等實施對企業未完全約束下的外部控制；二是藉助外部環境中的配套市場體系，包括資本市場、經理人市場、企業產品供銷市場等在內的整個市場體系。
總結語：
針對我國企業內部控制的現狀，要想較為有效地完善內部控制，這不僅需要國家法規的配套和完善，更需要各企業結合自身的公司治理和業務流程的特點，設計一套包括監督、激勵和評價為一體的內部控制體系，並確保該體系的有效實施。只有這樣，才能真正確保企業內部控制在企業的日常運作中發揮管理控制的作用，從而避免企業業務流程中的錯誤和舞弊，有效地提高國內企業的核心競爭力。
參考文獻：
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多年從事財務管理工作讓我們認識到，企業內部控制是企業風險防範的重要組成部分，而企業風險管理又是企業管理的重要內容之一，本文通過筆者的工作實踐，就如何完善和推進企業內部控制問題進行探討。

一、內部控制理論發展回顧

內部控制理論的演變是隨著社會競爭和人們對管理逐步深入的認識而發展的，大致可分為四個階段：

1.20世紀40年代前——內部牽制階段。在20世紀40年代前，人們習慣用內部牽制這一概念。一般認為內部牽制由三個要素構成：職責分工、會計記錄、人員輪換。實現內部牽制通過實物牽制、機械牽制、體制牽制和簿記牽制四種方法實現。在當代企業管理中，這四種方法仍然存在。

2.20世紀40年代末至70年代——管理控制和會計控制階段。1972年美國會計師協會發布的《審計准則公告第1號》對管理控制和會計控制定義如下：「管理控制包括但不限於確保交易由管理當局授權的組織結構、程序及有關記錄。這種授權是與實現組織目標這個責任相聯系的管理功能，並且是建立交易的會計控制的起點。」內部會計控制包括組織規劃的所有方法和程序，這些方法和程序與財產安全和財物記錄可靠性有直接的聯系。內部管理控制也包括組織規劃的所有方法和程序。

3.20世紀80年代至90年代——內部控制結構階段。1988年美國注冊會計師協會發布《審計准則公告第55號》(SAS 55)，從1990年1月起取代1972年發布的《審計准則公告第1號》。該公告首次以「內部控制結構」代替「內部控制」，內部控制結構包括控制環境、會計制度、控製程序三要素。內部控制結構的內容正式將控制環境納入內部控制范疇。

4.20世紀90年代之後——一體化結構階段。20世紀80年代以來美國先後成立了「反虛假財務報告委員會」及專門致力於內部控制研究的COSO，COSO於1992年提出了題為「內部控制——一體化結構」的研究報告，這就是著名的COSO報告。此後，參考COSO報告修改了第55號《審計准則公告》。新准則將內部控制的定義為：「由一個企業的董事長、管理層和其他人員實現的過程，旨在為下列目標提供合理保證：(1)財務報告的可靠性；(2)經營的效果和效率；(3)符合適用的法律和法規。」該准則將內部控制劃分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五種成分。

(1)控制環境：構成一個單位的氛圍，影響內部人員控制其它成分的基礎。包括：員工的誠實性和道德觀；員工的勝任能力；董事會或審計委員會；管理哲學和經營方式；組織結構；授予權利和責任的方式；人力資源政策和實施。

(2)風險評估：指管理層識別並採取相應行動來管理對經營、財務報告、符合性目標有影響的內部或外部風險，包括風險識別和風險分析。

(3)控制活動：指對所確認的風險採取必要的措施，以保證單位目標得以實現的政策和程序。實踐中，控制活動形式多樣，可將其歸結為以下幾類：業績評價，是指將實際業績與其他標准進行比較；信息處理，指保證業務在信息系統中正確、完全和經授權處理的活動；實物控制，也稱為資產和記錄接近控制；職責分離，指將各種功能性職責分離，以防止單獨作業的雇員從事或隱藏不正常行為；信息與溝通，指為了使職員能執行其職責，企業必須識別、捕捉、交流外部和內部信息；監控，指評價內部控制質量的進程，即對內部控制改革、運行及改進活動評價。包括內部審計和與單位外部人員、團體進行交流。

二、目前我國企業內部控制的現狀及局限性

我國企業內部控制制度的現狀基本上可用幾句話來概括：國有企事業單位比非國有企事業單位的內控制度文字要求寫得好，執行得不夠好;國有大、中型企事業單位的內控制度比國有小型企業的要好些；黨政機關及事業單位的內控制度在體繫上較國有企業差；股份制單位、外資企業及民營企業的內控制度比國有企業執行得好些。

由於我國國有企業已經有了幾十年的發展歷程，積累了一定的內部管理經驗，一般說都有一定程度、一定范圍的內部控制制度。但是，在許多企業特別突出的問題是有章不循、違章不究，一切以企業領導意志為轉移。國有企業內控制度薄弱主要表現在：重大事項決策和執行，沒有很好地分離制約，存在「重大」無標准，「決策」無民主的現象；財產清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；對成本費用控制不嚴，過分強調資金而怠於成本管理；業績考核不嚴格，不透明；內部審計沒有形成制度化，不能進行預防性審計，存在該審計的不審計，或不能根據審計結果按照內部制度進行處理等方面的問題。

由於在以下幾個方面不能有效突破，內部控制的改善受到局限：

1.人為錯誤。智者千慮，必有一失。任何「完美的」內部控制系統，都會因設計人經驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等，也可能使內部控制系統陷於癱瘓。

2.越權管理。控制制度是企業最重要的管理工具，但任何控制制度最終都是靠人來執行的。在某些情況下，對於擔任控制職能的人員越權管理，同樣可能導致內控制度失效。

3.計劃沒有變化快。內部控制可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。企業已有的內部控制制度一般都是為那些重復發生的業務類型而設計的，因此，可能會對不正常的或未能預料到的業務類型失去控制能力。企業處在經常變化的環境之中，為便於生存和保持競爭能力，勢必要經常調整經營策略，或增設分支機構，或增加新的生產線，這就導致原有的控制制度對新增的業務內容失去控製作用。另外，信息技術的高速發展與普遍應用，也會給企業內部控制系統提出新的問題與挑戰。

三、完善企業內部控制的思考

1.建立良好的控制環境。當前我國還沒有形成法制制約的大環境，在一個單位也就很難形成有章必循，違章必究的局面。對企業內部控制來說，產生上述現象的根本原因是國有企業投資者或控股者為國家，而國家屬於一個抽象的主體。在具體的企業管理中容易出現產權主體缺位、權責不清的現象，因為完善公司法人治理結構是十分重要的課題。

但在我國現階段，公司的法人治理結構「形備而實不至」，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。不少企業董事會成員和經理成員高度重疊，相互之間失去制衡作用，公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中。這種責權不分的公司治理結構，導致內部控制如「空中樓閣」，形同虛設。要建立良好的內部控制環境，是一項綜合性管理活動，涉及產權改革、公司治理、組織、人事和業務多方面，需要國家、企業和員工的共同努力。

2.及時識別、全面評估風險，控制風險。企業面臨內外環境的日益復雜化，企業間競爭日益激烈，企業經營風險不斷提高；企業的風險管理首先就是按公司既定的經營戰略，利用各種風險分析技術，找出業務風險點，並採取恰當的方法降低風險。其次，要建立內部監督機構對企業高風險區域經常進行檢查，及時發現已存在的或潛在的風險；最後，要善於轉嫁風險，如購買保險等。總之，企業的風險管理必須貫穿並滲透於企業控制的全過程。企業領導應敏銳識別企業面臨的一切風險，應採取必要的措施進行控制，也就是COSO報告中的控制活動。控制活動是確保管理階層的指令得以實現的政策和程序。控制活動出現在整個企業內的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各方面。有效控制各種風險活動，應正確處理以下幾個方面的關系：

（1）處理好控制點與控制面之間的關系。嚴謹的內部控制，不僅要對企業經營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業的各項經濟活動全面置於經營監控之中，而且要對企業經營管理的重要方面、重要環節實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結合，內部控制才能發揮良好的效益。

（2）正確處理常規控制與例外控制的關系。常規控制與例外控制的關系，實際上就是內部控制中的一般授權與特殊授權的關系。其中，一般授權是對辦理常規性的經濟業務的權力、條件和有關責任者做出的規定，特殊授權處理的是非常規性交易事項。特殊授權也可用於超過一般授許可權制的常規交易。

（3）正確處理「硬控制」與「軟控制」的關系。企業的內部控制按控制的手段不同分為「硬控制」和「軟控制」兩種類型。硬控制指的是內部控制制度中那些「必須」的和「硬性」的規定，要求無論何時何地，也無論是誰，都必須遵守的規定。軟控制主要是指那些屬於精神層面的事物，如高級管理階層的管理風格、管理哲學、企業文化及內部控制意識等。為了有效地控制企業經營活動，實現其經營方針和目標，必須不斷提高企業管理者的綜合素質。
（4）正確處理好內部控制的靈活性、經濟性及簡便性的關系。企業控制系統應該具有足夠的靈活性，使其能夠適應不斷變化的環境，以滿足不同使用者的需要。

四、建立統一的管理信息與溝通系統和監控系統

管理信息系統，是向企業內各級主管部門（人員）、其他相關人員，以及企業外的有關部門（人員）提供信息的系統。一個良好的信息系統應有助於提高內部控制的效率和效果，應有助於控制標準的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定以及改進建議的及時傳達。

會計控製作為內部控制的基本手段，應該發揮其系統效應。會計對企業經濟活動實施有效控制,要從控制的不同特點和對象的實際出發,採取不同的形式,從不同的角度來調整企業的經濟活動。會計控制系統可分為反饋控制、前饋控制和防護性控制三種系統形式。

1. 實施會計反饋控制。反饋控制是通過對經濟活動過程及其結果進行計量,找出經濟活動過程的實際情況與實施標準的差距,把差異情況及時反饋有關部門,或通過自身的職能有效地對經濟活動過程進行調整,使其符合原定標准,正常運作。會計反饋控制的特點在於依據過去操作情況來調節當前的行為,依據這一特點,我們在對企業經營活動的反饋控制中,無論是對產品生產成本進行控制,或是對產品銷售費用進行控制,不僅要考慮控制系統內各個環節之間的相互聯系和相互作用,同時還要注意反饋控制系統內的會計計量系統准確性,要及時報告企業經濟活動過程中出現的偏差情況。

2.實施會計前饋控制。會計前饋控制這是一種非常積極的控制形式,是會計管理中一種「未雨綢繆」的行為,它通過對經濟活動過程進行監測,預測到可能產生的偏差,事前做好工作，防患於未然。會計前饋控制比較普遍,范圍也比較廣,如材料、在產品和產成品等存貨佔用資金額控制,各項消耗定額的控制,基建和技術措施控制等,都可以充分發揮會計前饋控制的作用。

3.實施會計防護性控制。會計防護性控制是通過在經濟過程內部設立某種約束機制和運行一系列會計制度,來抑制經濟活動過程中出現的偏差,也就是通過會計管理、控制、減少或消除企業經濟損失,杜絕一切浪費或不合理開支現象的發生。在目前的條件下,會計防護性控制可以從以下幾個方面著手。一是完善的組織方式;二是細致的人事工作;三是明確的崗位責任制;四是嚴格的財產管理規章;五是精心設計的各種經濟活動、業務收支的單據和賬簿。為了做好會計防護性控制,必須要做到各項經濟業務的處理都不能由一人包辦或一人說了算,資金、物資、賬簿的管理應嚴格分開,相互牽制監督,憑證制度和流轉程序必須規范化、制度化,防止營私舞弊;在賬務處理上要運用「復式」平衡形式,保證每一項經濟活動的記錄准確。在此同時,要建立和完善會計檢查制度,作為防護性控制自身缺乏監督機能的補充。

作者:王朝梅 來源:

㈥ 如何加強企業內部管理，建立健全內控制度

加強企業內部管理，建立健全內控制度：

1、授權批准控制

授權批準是指單位在處理經濟業務的過程中必須經授權批准以進行控制。企業每一層的管理人員既是上級管理人員的授權客體，又是對下級管理人員授權的主體。內部控制要求明確一般授權和特別授權的責任和許可權，以及每筆經濟業務的授權批准程序。

2、組織結構控制

實行和完善內部控制，首先要從本單位的組織結構開始，主要包括：確定單位的組織形式，明確相關的管理職能和報告關系，以及為每個組織單位內部劃分責任許可權。

3、會計記錄控制

會計記錄控制的要求是保證會計信息反映及時、完整、准確、合法。一個單位的會計機構實行會計記錄控制，要建立會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學的分工，使之形成相互分離和制約的關系。

經濟業務一經發生，就應對記載經濟業務的所有憑證進行連續編號，通過復式記賬，在兩個或兩個以上相關帳戶中進行登記，以防止經濟業務的遺漏、重復，揭示某些弊端問題。

4、資產保護控制

資產保護控制主要包括接近控制、盤點控制，廣義上說，資產保護控制，可以包括對實物的采購、保管、發貨及銷售等各個環節進行控制。

5、職工素質控制

職工素質控制包括企業在招聘、使用、培養、獎懲等方面對職工素質進行控制。招聘是保證單位的職工應有素質的重要環節。單位的人事部門和用人部門應共同對應聘人員的素質、水平、能力等有關情況進行全面的測試、調查、試用，以確保受聘人員能夠適應工作要求。

如果管理層重視對單位內職工的投資、管理和使用，合理配置組織內的人力資源，職工所創造的價值必然會增加；反之，就會造成人力資源價值的不充分發揮，甚至損失和浪費。

6、預算控制

預算控制是內部控制的一個重要方面。經過批準的預算就是單位的法令，單位內部的各部門都必須嚴格履行，完不成預算，將要受到處罰。

預算控制也是一個系統，該系統的組織由預算編制、預算執行、預算考核等構成。預算控制的內容可以涵蓋單位經營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實行預算控制。

7、風險控制

企業所面臨的風險按形成的原因一般可分為經營風險和財務風險兩大類。

經營風險是指因生產經營方面的原因給企業盈利帶來的不確定性。財務風險又稱籌資風險，是指由於舉債而給企業財務成果帶來的不確定性。

8、編制業績報告

業績報告也稱責任報告，是單位內部各級管理層掌握信息，加強內部控制的報告性文件，也是內部控制的重要組成部分。業績報告是為單位內部控制服務的，屬於管理會計的范疇。

因此，編制業績報告必須與單位內部的組織結構和其他控制方式相結合，明確反映各級管理層負責人的責任。業績報告可以有日報、周報、月報、季報、年報等，並通過文件的形式予以規定。

(6)內控機制構建擴展閱讀：

企業內部控制主要有以下幾方面的作用：

1、保證會計信息的真實性和准確性

健全的內部控制，可以保證會計信息的採集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實地反映企業的生產經營活動的實際情況，並及時發現和糾正各種錯誤，從而保證會計信息的真實性和准確性。

2、有效地防範企業經營風險

在企業的生產經營活動中，企業要達到生存發展的目標，就必須對各類風險進行有效的預防和控制，內部控製作為企業管理的中樞環節，是防範企業風險最為行之有效的一種手段。

它通過對企業風險的有效評估，不斷加強對企業經營薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中，是企業風險防範的一種最佳方法。

3、維護財產和資源的安全完整

健全完善的內部控制能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，從而確保財產物資的安全完整，並能有效地糾正各種損失浪費現象。

4、促進企業的有效經營

健全有效的內部控制，可以利用會計、統計、業務等各部門的制度規劃及有關報告，把企業的生產、營銷、財務等各部門及其工作結合在一起，從而使各部門密切配合，充分發揮整體的作用，以順利達到企業的經營目標。

同時，由於嚴密的監督與考核，能真實地反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發員工的工作熱情及潛能，從而促進整個企業經營效率的提高。

㈦ 企業如何加強建立健全的內部控制制度

企業內部控制應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則制定。對企業的所有業務重新樹立，優化內部環境，搞好風險評估，加強控制活動，確保信息暢通，強化內部監督，促進企業實現發展戰略。
1、完善制度建設、實施內部控制。以《企業內部控制規范-基本規范》、《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》等文件為依據，結合企業實際情況，全面梳理原有管理制度，在符合內部控制要求的前提下，著眼於管理創新、建立適合本企業的內部控制管理體系，明確相關部門人員的指責和許可權，推行全面管理，提倡全員參與，建立彼此牽制、彼此連接、彼此制約的內控制度。
2、明確控制目標，優化內部控制環境。內部控制制度重點是圍繞會計核算和會計監督環節來設置的。一般說來，健全的內部控制制度應能有效預防錯誤和舞弊的發生。即使發生了，也容易及時發覺和糾正。因此，在設計時必須明確控制目標，充分考慮各項內部控制制度是否符合內部控制基本原則，認真檢查關鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已達到。控制環境是指對建立或實施某項政策發生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動。企業內部控制應當建立在共同的道德規范的基礎上，強調溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，強調每一個人的積極性，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業凝聚起來一種文化氛圍、企業價值觀、企業精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規范和行為方式，才能為內部控製程序的執行創造良好的人文環境，也只有企業中的每一個員工目標明確，觀念相同，內部控制才能更有效。
3、提高會計人員素質。會計人員素質是加強內部控制的關鍵，企業要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業務能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發現存在的問題，抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核，獎優罰劣，充分激發會計人員的積極性和責任感。在培養人才上，不僅要定期進行業務培訓，不斷提升業務水平，更要注意其職業道德及法制觀念的培養。
4、加強內部監督。企業內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理制度及活動實現的。因此，要確保內部控制制度被切實地執行，且執行效果良好，其必須被監督。企業應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統，加強對本企業內部會計控制的監督和評估，及時發現漏洞和隱患，並針對出現的新問題和新情況及內部控制執行中的薄弱環節，及時修正或改進。做到有章可循，違章必究，違規必罰，以罰促糾。
5、實施預算控制，提高內控水平。實行全面預算，搞好各業務事項的事前預測、事中控制、事後分析，將企業的經營目標轉化為各生產廠、各部門、各崗位以至個人的具體行為目標。預算控制內容應涵蓋企業經營活動的全過程，強化預算控制，通過預算的編制和考核預算的執行情況，動態分析執行結果，及時糾正偏差，確保預算執行到位。並與管理者的績效工資掛鉤，節將超罰，充分發揮預算的靈魂作用。
6、加強內外部信息交流與溝通，加強反舞弊機制。企業應建立建立上傳下達的有效機制。通過建立組織機構制定崗位責任制來實現。還應注意信息溝通的有效性和及時性。重視和加強反舞弊機制建，通過各種方式，鼓勵員工及企業利益方舉報和投訴企業內部的違法違紀行為。企業還應注意於外部關系人以適當的形式進行及時溝通與反饋。比如於注冊會計師、客戶、供應商等。
7、會計電算化。會計電算化是現代會計發展的必然，因此我們要加快會計電算化建設，有效地加強會計內部控制與防範計算機風險。部分企業已實施ERP工程，在工作中要運用既定程序對各項會計業務進行檢查，建立一套先進的會計內部控制信息系統，用現代化手段對會計數據進行整理分析。在應用軟體開發中，設計會計業務處理程序時要將制約、監督等風險控制防範功能融人其中，使操作人員必須按照職責許可權和有制約的操作程序才能進人系統處理會計業務，以達到防範技術風險和計算機犯罪。
總之，加強實施內部控制能夠規范社會主義市場經濟秩序，確保國民經濟穩定、持續、健康地向前發展。有活力的內部控制制度應該是推動企業創新的制度，只有企業全體職工齊心協力，相互支持，相互激勵，企業內部會計控制才能發揮應有的作用，才能促進企業健康有序發展。

為了進一步推動企業內控工作的深入發展，探索企業如何通過內控體系建設提升管理水平的思路與方法，幫助企業和金融機構解決內控專業人才匱乏的現實問題，提高內控人員和內部審計人員業務素質，中審網校與國際內控協會（The Internal Control Institute ,英文簡稱ICI）強強聯合，將於2013年6月開展國際注冊內部控制師資格認證考試。
國際注冊內部控制師CICS/CICP現在火熱報名中，詳情請登錄：www.auditcn.com/cics

㈧ 如何建立內控體系包括如何建內控制度，內控組織架構，內控崗位設置，內控崗位職責，內控日常業務開展

內控體系建立的原則

企業建立財務內控制度體系既要以《會計法》、《公司法》、《會計基礎工作規范》等法律法規作為依據，又要結合企業的具體情況，便於企業有效增強內部管理，防範經營風險，保護單位財產，保護國家、集體和職工三者利益，增強企業效益。具體來講，企業財務內控制度體系的建立要符合以下原則：

1.合法性原則，就是指企業必須以國家的法律法規為准繩，在國家的規章制度范圍內，制定本企業切實可行的財務內控制度。這是企業建立內控制度體系的基礎，在大量的違法違規的企業中，一則是因為不依法辦事，更重要的是因為企業財務內控制度本身就脫離了國家的規章制度，任意枉為，最後給國家給企業造成了損失，給社會帶來了不良影響。

2.整體性原則，就是指企業的財務內控制度必須充分涉及到企業財務會計工作的各個方面的控制，它既要符合企業的長期規劃，又要注重企業的短期目標，還要與企業的其他內控制度相互協調。我們在工作中通常存在著很多局限性或「近視症」，往往就事論事，僅從財務單方面出發考慮問題，結果顧此失彼，與其他內控制度執行相互矛盾，或不受廣大幹部職工的理解，而造成制度的「名存實亡」，因此，在建立財務內控制度體系時應把握全局，注重企業的整體實施效果。

3.針對性原則，是指內控制度的建立要根據企業的實際情況，針對企業財務會計工作中的薄弱環節，針對企業容易出現錯誤的細節，制定企業切實有效的內控制度，將各個環節和細節加以有效控制，以提高企業的財務會計水平。目前我們很多企業沒有一套根據企業實際制定的財務會計制度與規范，從而造成會計工作薄弱，財務管理混亂。

4.一貫性原則，就是指企業的財務內控制度必須具有連續性和一致性，不能朝令夕致，隨時變動，否則就無法貫徹執行。我們在制定企業財務內控制度時，要高度重視這一點，要力求制度盡可能連續，保證會計工作的嚴肅性。

5.適應性原則，指企業財務內控制度應根據企業變化了的情況及財務會計專業的發展及社會發展狀況及時補充企業的財務內控制度。適應性可分為兩個方面，一方面是對外部的適應性，另一方面是對企業內部的適應。外部適應性是指企業的財務內控制度要適應國家的宏觀經濟發展，產業的發展和對企業競爭對手機制的適應。而內部適應性是指要適應企業本身的戰略規劃、發展規模和企業的現狀。企業要把握這兩個方面，制定適時適用的財務內控制度，並將企業財務會計水平向更高、更好的方向發展。

6.經濟性原則，是指企業的財務內控制度的建立要考慮成本效益原則，就是說在運用過程中，從經濟角度看必須是合理的。一項制度的制定是為控制企業的某些環節、關鍵點，並最終落實到提高企業管理水平及增加效益上，若違背了這個觀點，就變得得不償失。

7.適用性原則，是指企業財務內控制度應便於各部門、各職工實際運用，也就是說企業財務控制度的操作性要強，要切實可行。這是制定財務內控制度的一個關鍵點。企業內控制度的適應性可概括為「內容規范、易於理解、便於操作，靈活調整」。

8.發展性原則，制定企業財務內控制度要充分考慮宏觀政策和企業的發展，密切洞察競爭者的動向，制定出具有發展性或未來著眼點的規章制度。企業財務內控制度是企業的一項重要制度，它能促進企業財務會計水平的提高，為此，我們要具有戰略的高度把它引向更完備的發展方向。

內控體系的目標

企業財務內控制度是為企業的經營目標服務的，我們制定財務內控制度體系必須達到以下五個目標：1保證業務活動按照適當的授權進行。2保證所有交易事項以正確的金額，在恰當的會計期間及時記錄於適當的賬戶，使財務會計報告的編制符合有關財務會計制度和會計准則的要求。3保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權。4保證賬面資產和實存資產定期核對相符。5保證財務會計監督的及時性和准確性。

內控體系控制的要點

企業的財務內控制度要達到服務於企業經營目標，要達到對經營活動的控制，必須使財務內控制度對每個環節進行控制，控制好各個要點。實行企業財務內部控制要實現以下要點：

1.明確管理職責、縱向與橫向的監督關系；2.職責分工，權利分割，相互制約；3.交易授權，建立恰當的審批手續；4.設計並使用適當的憑證和記錄；5.資產接觸與記錄使用的授權；6.資產和記錄的保管制度；7.獨立稽核，例行的復核與自動的查對；8.制訂和執行恰當的會計方法和程序；9.工作輪換；10.獨立檢查，包括外部和內部審計等。

內控體系框架

在國家有關法律法規的指導下，在解決了企業財務內控制度體系建立的前提下，按照企業內控制度建立的原則、目標、要點的要求，企業應建立起本單位的完備的財務內控制度體系。我認為企業財務內控制度體系應包括以下七個方面的基本財務會計控制制度：

1.可靠的憑證制度；2.完整的簿記制度；3.嚴格的核對制度；4.合理的會計政策和會計程序；5.科學的預算制度；6.定期的資產盤點制度；7.適時適用的監督考核制。

具體地講，財務內控制度體系框架可分為以下五個方面：

（一）原則性的財務、會計制度

1.會計核算制度：

（1）會計核算的體制；（2）主要會計政策；（3）會計科目名稱和編號；（4）會計科目使用說明；（5）會計報表種類及其格式；（6）會計報表編制說明（附註）。

2.財務管理制度：

（1）企業內部財務管理體制；（2）貨幣資金管理；（3）往來結算管理；（4）存貨管理；（5）短期、長期投資管理；（6）固定資產管理；（7）在建工程管理；（8）無形資產、遞延資產管理；（9）其他資產管理；（10）銷售收入管理；（11）成本費用管理；（12）盈利及分配管理；（13）財務會計報告與財務評價管理。

（二）綜合性管理制度

1.賬務處理程序制度（對會計核算基本流程，有關會計事項處理的必需手續以及具體操作規范作出規定）；2.財務預算管理制度；3.會計稽核制度；4.內部牽制制度（根據需要，對會計核算中需強調的內部牽制、制約程序作出集中的規定）；5.財產清查制度；6.財務分析制度；7.會計檔案管理辦法；8.會計電算化管理辦法；9.對子（分）公司等所屬單位的財務會計管理辦法。

（三）財務收支審批報告制度

1.財務收支審批管理辦法；2.重大資本性支出審批與授權審批制度；3.重大費用支出審批與授權審批制度；4.財務重大事項報告制度。

（四）財務機構與人員管理制度

1.財務管理分級負責制；2.會計核算組織形式；3.會計人員崗位責任制；4.內部會計人員管理辦法（含會計工作崗位輪換管理辦法、會計人員委派管理辦法等）；5.對違反財經紀律及企業財會規章制度事項的處罰規定。

（五）成本費用管理制度

1.費用報銷管理辦法；2.成本核算辦法；3.成本計劃管理辦法；4.成本控制管理辦法；5.成本分析管理辦法；6.成本費用考核管理辦法。