內控制度內部審計案例

1. 中小企業內部控制案例

中小企業在我國國民經濟中起著重要作用，而內部控制制度是規范中小企業內部管理、提高經濟效益的重要保證。因此，對當前中小企業存在的一些突出問題進行探討就顯得非常必要。

企業內部控制是指企業為了保護其經濟資源的安全與完整、防範管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業內部分工而產生的相互制約、相互聯系的具有控制職能的方式、措施及程序。內部控制的根本目的在於加強企業管理，提高經濟效益；其基礎是企業內部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現代企事業單位在對經濟活動進行管理時所普遍採用的一種控制機制。然而，從當前實際看，許多中小企業的內部控制問題非常突出，進而影響了中小企業的經濟效益，阻礙了中小企業的發展。

一、中小企業的組織結構中小企業一般是指資產規模不大、人員不多、管理幅度相對較小的企業。該類企業的組織結構多採用直線制或直線職能制。對於業務活動簡單、穩定的小企業，一般採用直線制結構進行垂直管理，不設專門的職能結構，是一種最簡單的集權式管理。對於中型企業，一般採用直線職能制結構進行管理，以直線制為基礎，在廠長（經理）領導下設置相應的職能部門，實行廠長（經理）統一指揮與職能部門參謀、指導相結合，做到管理工作專門化。這樣，既能保證統一領導，又可以發揮職能部門的參謀指導作用，彌補了領導人員在專業管理知識和能力方面的不足，協助領導作出決策。

二、目前中小企業內部控制問題分析

1.內部控制制度不健全目前，多數企業的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。如不少企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的「內部牽制」原則均沒有建立，甚至一些小企業沒有正規的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業人為捏造會計數據，設置「小金庫」，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。所有這些，都與企業內部控制制度不健全密切相關。究其原因，主要表現為：一、與組織結構有關，二、與制度體系有關，三、與單位負責人有關。部門之間缺乏有效的協調和牽制，往往造成管理脫節，產生漏洞，使人有機可乘。

2.缺乏有效的監督機制為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。但如此龐大的監督體系對中小企業的監督效果卻不盡如人意。有的企業雖然有內部審計，卻不能充分發揮其職能。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導幹部利用監督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法佔有企業資金等。

3.對內控制度認識有片面性內部控制制度是企業各個業務部門或人員，在業務運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態機制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同於規章制度，也不等同於內部管理，更不是組織計劃。內部控制要以有效為前提，其關鍵是作為內控制度主體的經理和員工。由於一些中小企業的經理和員工對內控制度認識上存在偏差，導致企業認識不到內控制度的重要作用，造成企業的管理混亂。

4.內控制度行為主體素質較低近年來，中小企業財會人員的思想教育、業務培訓跟不上，一些根本不具備從業資格的人員混進財會隊伍，思想素質差，業務一知半解，連正常的會計業務都處理不好，更談不上內部控制制度的運用。一些企業領導對會計制度、會計准則一竅不通，卻目無法規，獨斷專行，勢必給企業造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業舉步維艱。

5.內部審計職能弱化內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分。據調查，為數不少的中小企業沒有設置內部審計機構，即使具有內審機構的企業，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。於是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鑽了內部控制的空子。另外，內部審計機構職能的發揮從很大程度上取決於企業最高層的主觀意願。

三、中小企業內部控制問題的解決我國中小企業數量眾多，規模大小不一，業務性質特點各自不同，建立一套完整、科學並行之有效的內部控制制度是必不可少的。企業可以根據實際情況，結合自身的組織結構，形成縱橫聯系的分工、協調、制約和監督機制。這樣必然會堵塞漏洞，強化管理，減少違法違紀現象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發生，必然會使企業走上持續、高效的發展之路。

1.建立健全內控體系

（1）建立組織規劃控制機制某些相互關聯的職務不能集中於一個人身上，各組織機構的職責許可權必須得到授權，並保證在授權范圍內的職權不受外界干預，每類經濟業務在運行中必須經過不同的部門並保證在有關部門間進行相互檢查。在對每項經濟業務的檢查中，檢查者不應從屬於被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。

（2）建立授權批准制度應該對企業內部部門或職員處理經濟業務的許可權加以控制。單位內部某個職員在處理經濟業務時，必須經過授權批准，否則就不能進行。

（3）實行預算控制企業編制的預算必須體現其經營管理目標，並明確責權。預算在執行中應當允許經過授權批准對預算進行調整，以使預算更加切合實際，應當及時或定期反饋預算執行情況。

（4）實行實物控制一是應嚴格控制對實物資產的接觸，如限制接近現金、存貨等，以減少資產的損失；二是定期進行財產清查，做到賬實相符。

中小企業可以安排專門的部門和人員來實施內控監督和評價，提出建議，督促各個內控環節不斷改進控制，增強規范內控制度與有效執行制度的自覺性，使企業幹部職工積極參與到內部控制的體系中去。

2.內控制度的設計原則

（1）政策性原則。中小企業內控制度的設計必須首先符合並嚴格執行國家有關法律、法規和國家統一的會計制度，然後結合企業自身特點和財務管理的要求進行設計。

（2）有效性原則。設計內控制度的目的就是規范管理行為，保證企業目標的實現。內控制度的設計必須以「有效」為前提，盡量做到內控環節不宜過長而又環環相扣，使人操作起來切實有效；必須有利於控制和檢查，具有了解控制制度執行情況的手段和途徑，同時要根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內控制度更加適應管理需要，提高工作質量和工作效果。

（3）賬、錢、物分管原則從目前中小企業內部控制的主要問題來看，嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內控制度設計的重中之重。任何一項經濟業務都要按照既定的程序和手續辦理，多人經手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產物資及有關賬簿的管理混亂現象，防止企業資產的流失。特別是企業的現金和銀行存款業務，每日終了，應及時計算當日收入、支出合計數和結存數，逐日逐筆進行日記賬登記；月份終了，日記賬余額必須與有關總賬余額核對相符，做到日清月結。同時，對財產物資進行定期或不定期清查，隨時反映賬面數與實存數，保證賬實相符。這樣能夠防止貪污盜竊行為的發生，保障企業財產的安全。

3.責權利結合，實行責任追究制度企業各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責任，建立責任追究制度。可以把財務指標落實到單位和個人（採取直線制組織結構的指標可直接落實到個人），並賦予財務管理責任人相應的管理許可權，根據履行職責的情況在年末進行考評，依據考評結果，分別給予物質、精神獎勵或處罰。對於履行職責差的人員，一定要有追究責任的過程。

4.建立員工培訓機制前已述及，中小企業的員工整體素質較低，而科學的內控體系又與員工的素質密切相關。因此，企業應結合實際，建立切實可行的員工培訓機制。通過培訓，使員工更具工作責任感，明確自己工作的重要性，養成良好的工作習慣，逐步提高自身的思想素質和業務素質。要使員工認識到，內控制度不是哪一個人的事情，而是員工的集體行為，從而達到整體提高員工素質的目的。

5.加強內部審計控制內部審計機構應直接對企業最高領導層負責，保持相對獨立性。企業通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括企業經營方針的貫徹執行情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環節的協調情況等。內部審計機構的組成人員應該由企業最高層直接聘任，讓業務能力強、思想素質高、敢說真話、敢於堅持正義的員工從事內部審計工作。

6.企業負責人必須高度重視內控制度並自覺接受監督事實上，一套嚴密的內部控制制度的順利實施，企業負責人起著十分重要的作用。離開企業領導的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流於形式。許多企業領導不重視內控制度，其根本原因在於嚴密的內控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業領導。一些中小企業領導習慣於一人說了算，而不習慣受到限制，尤其是資金方面的限制，這就為內控制度的執行設置了障礙。企業領導必須自覺接受內控制度的制約，力求使內控制度在企業內部隨時發揮作用。

新修訂的《會計法》明確規定，單位負責人必須對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責；必須在對外提出的財務會計報告中簽名並蓋章，承擔相應法律責任；必須保證會計機構、會計人員依法履行職責；單位會計中的違法行為，除追究有關人員的法律責任外，還要追究單位負責人的責任。《會計法》的這些規定，客觀上對單位負責人形成了制約。鑒於此，首先，單位負責人有責任和義務保證內部會計監督制度的建立健全並發揮作用；其次，企業負責人在重視內部會計監督制度的同時，應當支持、保證會計機構、會計人員依法履行職責，為會計人員撐腰，幫助他們解決履行職責中遇到的各種困難和問題，在單位內部為會計人員實行有效監督創造一個良好的環境；再次，單位負責人要以身作則，帶頭執行制度，不得干預、阻撓會計機構、會計人員依法履行職責，更不能授意、指使、強令會計機構及其人員違法辦理會計事項。

四、結束語

中小企業內部控制問題是復雜多樣的，無論何種組織結構，都有其優點和不足。只有根據企業的不同情況、不同問題，採取靈活機動的方式，設計適當的內部控制體系，才能發揮其應有的作用，才能使中小企業得以健康快速地發展。

2. 求一個企業內控的案例

該類企業的組織結構多採用直線制或直線職能制。對於業務活動簡單、穩定的小企業，一般採用直線制結構進行垂直管理，不設專門的職能結構，是一種最簡單的集權式管理。對於中型企業，一般採用直線職能制結構進行管理，以直線制為基礎，在廠長（經理）領導下設置相應的職能部門，實行廠長（經理）統一指揮與職能部門參謀、指導相結合，做到管理工作專門化。

3. 內部審計具體工作案例

內部審計針對不同的行業和領域表現出特定的審計內容：
對醫療衛生行業
醫療收費監控
在系統中預設醫療收費物價考核指標標准，對醫療收費系統進行實時跟蹤、監督。如果醫療收費系統的處理出現背離相應標准指標的情況，這些數據就會在監控程序中向監督人員發出信號或消息。
醫療設備監控
系統可以對大型醫療設備的使用情況進行監督, 再結合醫療收費監控，可以對大型醫療設備的收費進行控制，防止醫療設備漏費、私收費現象的發生；同時，方便醫院領導對大型醫療設備的使用及收入情況進行了解。
葯品物價監控
系統中葯品物價實時監控，是通過相關監控程序對庫存系統中日常核算數據進行實時跟蹤、監督來實現的。如果庫存核算系統的處理出現背離監控界限或參數的情況，這些數據就會在監控程序中向監督人員發出信號或消息。
對行政事業單位
預算執行監控
系統具自動讀取預算系統的功能，根據設定的預算項目和財務數據的對應關系，實現財務數據與預算數據、財務指標與預算數據、預算指標的對比分析和穿透式查詢，找出差異的原因，並對預算執行情況進行預警定義，實現多種等級的預警提示。
專項經費監控
通過設定專項經費來源總額和分項金額以及支出總額和分項金額來檢查專項經費的來源和支出的執行情況；檢查收支執行情況是否存在超支現象，檢查專項經費支出是否存在串戶和不規范核算情況。
對製造行業
存貨庫齡監控
通過對原材料、半成品、庫存商品等存貨的庫存業務進行監控，及時反映企業的庫存結構、資金佔用、積壓數量、積壓時間，使企業庫存管理人員能及時掌握、調整庫存周轉頻率，盤活積壓資金，既保障庫存物資及時供應生產的需求，又防止過度積壓，提高資金使用效率。
銷售業務的監控
通過對銷售業務的監控，使銷售數據在系統中實時更新，這樣可以及時對銷售的收入、單位成本、單位利潤等銷售數據進行分析，使企業管理人員能及時掌握市場狀況，尤其是同一產品在不同市場的銷售價格等情況，以便做進一步的市場戰略調整。
財務監控
系統中財務系統的時監控，是通過相關監控程序對財務核算系統中日常核算數據進行實時跟蹤、監督來實現的，如果財務核算系統的處理出現背離審計界限或參數的情況，監控程序會自動向審計人員發出預警信號或消息。
財務規范性控制
現金坐支監控：可以根據定義的現金坐支檢查公式進行監控。
異常憑證監控：審計人員可以根據會計制度和內部財務制度的規定自行定義異常憑證中的科目對應關系，憑證發生時系統可以及時提示並記錄這些異常對應關系憑證，並提示這些異常憑證所涉及的內控制度缺陷。
財務分析監控
可以允許設置以及組合財務分析工具提供的方法，定義分析的標准，以及違反標準的結論，形成具體的分析方案，並且每一條分析，可以預先設置其分析結果，通過分析的結果可以發現管理過程中發生的問題。
經濟指標監控
可以通過系統定義好的經濟指標，設置指標數值范圍、指標數值趨勢、指標同比數、指標預算數的控制.
大額收支監控
通過對現金、銀行存款賬戶大額收支監控限額的設定，對收支的金額過大或數量過多時，監控程序會自動向審計人員發出預警信號。
審計作業監控
幫助審計工作人員依照法律規定和企業授權開展審計監督作業，實時監控，及時預警和查處違法違規問題。
重大疑點監控
通過設置疑點分類監控的方法，將在審計作業過程中發現的審計疑點根據重要性原則進行監控提示，幫助審計主管明確審計詳查的方向。
重大違規金額監控
通過設置違規金額分類標準的方法，監控在審計作業過程中查清的違規金額，幫助審計主管根據重要性原則進行監控提示，提示審計主管審計項目在違規金額方面的重大程度。例如：違規金額超過10萬元以上時系統向審計人員發出監控預警信息。
違規問題監控
通過對違規問題設置重要性標準的方法，監控在審計作業過程中違規問題的屬性和重要性，幫助審計主管判別問題嚴重性程度，提示審計主管審計項目在違規問題方面的嚴重程度。例如：違規問題屬於貪污或小金庫等嚴重違法違規時，系統向審計人員發出監控預警信息。
審計作業進度監控
通過對審計作業實際進度和計劃進度進行比較的方法，並設置計劃進度，完成差異監控指標，對審計作業進度進行監控，當出現較大差異時，及時進行監控提示，幫助審計主管及時了解在審計作業中可能存在的問題及嚴重程度。例如：實際進度明顯落後於計劃進度30%時，系統向審計人員發出監控預警信息。

4. 內部控制風險的內部控制風險案例分析

一、高校內部控制風險的含義
風險是指在一定條件下和一定時期內，由於各種結果發生的不確定性而導致行為主體遭受損失的大小以及這種損失發生可能性的大小。高校內部控制風險則是由於高校內部控制的構建和執行等方面存在很多不確定因素，使內部控制在發揮風險防範作用的同時，影響高校內部控制功效發揮和目標實現或導致內部控制失效的不確定性。
二、高校內部控制風險的特徵
(一)普遍性
隨著高校規模不斷擴大，經濟多元化發展，高校所擁有的資產和負債大幅增加，高校內部控制風險也日益顯現。高校內部控制風險客觀普遍地存在於高校管理的各個環節，它受到控制環境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監督等要素的影響。當內控制度五大要素對內部控制起到積極作用時，產生內部控制風險的可能性就小，反之，就會越大。
(二)隱蔽性
高校內部控制風險的隱蔽性表現為，由於疏漏未建立相應內部控制制度或者人為違反內部控制，如果這種行為沒有被發現，或者沒有產生任何經濟損失，就形成了一種潛在的風險，當這種潛在的風險不斷地膨脹和累積時，就會形成現實風險，影響高校的發展。因此，高校的內控風險具有很強的隱蔽性。
(三)可控性
高校內部控制風險雖然是客觀存在的，但並不是說風險不可抵禦和控制。恰恰相反，只要高校重視內部控制制度，加強風險管理，建立風險評價機制，及時發現內部控制中的管理漏洞，並予以糾正，就會減少內部控制風險，促進高校健康持續發展。
(四)危害性
高校內部控制潛在風險一旦轉化成現實風險，危害是非常大的，損失也是不可估量的。當高校制定一項籌資計劃時，如果沒有科學的財務管理制度，不對財務進行預警分析，不對籌資成本進行可靠估算，可能導致高額債務，資不抵債，資金鏈斷裂，甚至倒閉。因此，一定要加強內部控制風險管理，防患於未然。
三、高校內部控制風險的主要內容
高校內部管理的主要內容包括財務管理、人力資源管理、教學管理、學生管理、招生就業管理等。每一個管理環節都應該建立完善的內部控制制度，保證管理任務的完成，但並不是每項控制制度都能真正發揮控製作用，由此會產生各種內控風險。
(一)財務風險
財務風險是高校內控制度中最重要的風險，也是內控制度的終極風險，所有的內控風險最後都會轉化成財務風險。財務風險主要包括不嚴謹的預算風險、高成本的籌資風險、盲目的投資風險、不嚴密的控制活動風險、不慎的合同風險，以及其他內控管理轉嫁的風險。如果各個環節的風險不進行合理規避，一旦形成現實風險，會影響資金使用效益，甚至資金鏈斷裂，使學校面臨重大財務風險。
(二)人力資源風險
高校人力資源風險主要是由於對人力資源管理的科學性、復雜性和系統性的認識不足，在實施人力資源的工作設計與工作分析、人才招聘、績效管理、以及晉升、培訓等各個環節中管理不當所造成可能性危害。人力資源水平在一定程度上決定了高校的整體水平，人力資源開發能力在一定程度上影響著高校的發展前途，人才是高校競爭的重要手段。如果高校人力資源管理出現漏洞勢必造成管理不善，資源浪費，人才流失，甚至喪失競爭的機會，影響高校持續發展。
(三)教學質量風險
教學質量是高校的生存之本，教學質量的好壞直接影響畢業生的培養，而教學內部控制管理是教學質量的保證，如果沒有一套科學、完善的教學管理內控制度，教學質量就會存在潛在的風險。當教學質量潛在風險轉化成現實風險時，就會造成教學質量下降，培養出的學生能力低下，就業困難。從而引發生源危機，最後轉化成財務風險。
(四)招生就業風險
高校招生就業情況的好壞是衡量高校辦學質量的晴雨表，當高校培養出的學生得到社會認可時，學生的就業率高，招生生源好，學校經費來源充足，不斷改善辦學條件，加強師資隊伍建設，培養出更受社會和職場歡迎的人才，形成良性循環。反之，則會形成惡性循環，甚至退出辦學市場。因此，招生就業潛在風險的危害性不容忽視，除了提高教學質量外，招生專業科學設置，學生就業工作的指導應該納入招生就業工作重點，從而歸避因招生就業產生的風險。
四、高校內部控制風險產生的原因
(一)內部控制意識不強，內部控制環境弱化。
隨著市場經濟的發展，高等教育的不斷深化改革，高校的經費來源出現了多元化的格局，經濟業務也相對復雜，為了保證資產的安全、完整，高校已經意識到內部控制制度的重要性，但由於高校不進行成本核算，不自負盈虧，受計劃經濟殘餘思想的影響，管理層和治理層對內部控制不夠重視，形成了「重事務，輕管理」的觀念，缺乏經營管理意識，弱化內部控制環境，由此產生內部控制環境風險。
(二)內部控制不健全，控制活動不能有效發揮作用
內部控制活動是實現內部控制目標的關鍵要素，控制活動通常包括兩個要素，即政策和程序。高校的內部控制活動是指為了實現高校管理目標，防止風險發生而制定的一系列的政策和程序。而目前高校內部控制存在不健全的現象，一方面，有的高校未建立基建立項、招投標，物資采購等控制制度，導致這些經濟活動中產生內部控制風險。另一方面，高校內部控制體系缺乏整體性和系統性，部分內部控制制度不合理，控制活動不能有效發揮作用，從而產生控制活動風險。
(三)信息和溝通不力，內控制度可執行性不強
信息與溝通是及時、准確、完整地採集與企業經營管理密切相關的各種信息，並使這些信息以適當的方式在企業有關層級之間、企業與外部之間進行及時傳遞、有效溝通和正確使用的過程，是實施內部控制的重要條件。而在高校內控制度中存在片面性的問題，部門之間各自為政，不善於主動獲取信息，也不注重溝通和協調，造成內控制度可執行性不強，從而產生因信息和溝通不力造成的內控風險。
(四)風險管理意識不強，缺乏風險評估機制
從本質上來說，內部控制就是風險的管理與控制活動，風險的存在是控制的原因所在，進行風險評估就成為整個內部控制制度的基礎和關鍵。而在高校內部控制管理中，風險意識還沒有得到重視，更談不上風險評估機制。事實上高校存在諸如財務管理控制風險，人力資源控制風險，基建立項、招投標，物資采購控制風險等，如果沒有一系列的風險評估機制，這些風險一旦轉化成現實，將會給學校帶來巨大的損失。
(五)內部監督不健全，無法考核內控制度執行結果
內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，並及時加以改進。高校的內部監督主要依靠內部審計，然而內部審計制度並不健全，在內部審計中存在人情因素，由於「內部人」的原因，並不能公正、有效地進行內部審計，形成潛在的內部監督風險。
五、高校內部控制風險防範體系的構建
(一)強化內控風險理念，營造良好的內部控制環境
隨著市場經濟的發展，高校所面臨的內外環境越來越復雜，競爭壓力越來越大，辦學風險也日益凸現。這就要求高校管理層要有高度的經濟責任意識和風險意識，要以內部控制制度為切人點控制好每一個管理環節。既高校管理層要提高對內部控制制度及其風險的認識，並以身作則，帶頭嚴格執行內控制度；同時，對全體教職員工也要進行內控制度及其風險的教育和培訓，使他們充分認識到內部控制的重要性和失控的危害性，並自覺執行各項內部控制制度，從而形成良好的內部控制環境。
(二)完善內部控制體系，加大內部控制執行力度
加大內部控制執行力度，內部控制功效才能得到充分的發揮，才能更好地完成高校既定的管理目標。而完善的內部控制體系是高校內部控制運行的首要環節。為確保執行力度，高校管理者在制定內部控制制度時，要注重科學性、全面性和可操作性，從計劃、制定到實施要形成完整的內部控制體系和程序，避免形成隨意破壞既定的內部控制制度，導致內部控制制度形同虛設的現象發生。
(三)加強信息與溝通，提高內部控制效率
高校的信息與溝通包括內部信息與溝通和外部信息與溝通。高校應成立信息管理中心，統籌管理和協調學校內外信息。高校的內部信息與溝通是指高校在制定內控制度時，要廣泛徵求意見，特別是各個管理部門的內部控制制度，既要相互牽制又要具有連續性和整體性，確保內控制度的科學性和可操作性；其次必須讓學校每一位教職工都獲知承擔控制責任的信息，明確自己的職責和任務，了解自己在內部控制中的作用和應承擔的責任，以及與上級部門進行溝通的程序和方法。外部信息與溝通則是通過與外部相關單位進行溝通和聯系，獲得關於高校內部控制功能的重要信息，糾正高校內部控制存在的缺陷，降低因信息與溝通不力造成的內部控制風險。
(四)構建內控評價體系，健全內部控制機制
高校為了實現辦學目標，應該建立內部控制評價體系，對學校內部管理的各個環節進行評價，查找內部控制存在的漏洞，進一步完善內部控制機制，更好地發揮內部控製作用。
(五)提高內審人員素質，加強內部監督
高校內部審計不僅是內部控制體系中的重要組成部分，在內控監督、評價體系中，也發揮著重要作用。因此，內審人員的業務素質和思想素質的提升顯得非常重要。高校內審機構要不斷提升內審人員的業務素質，使內審人員的知識結構呈現多元化，做到既精通會計、審計知識，又具備高校管理、基建工程、相關法律法規和計算機應用等方面的知識，以滿足高校內部審計的要求，並對內控制度作出正確的評價，發現內部控制中存在的缺陷和薄弱環節，有針對性地提出改進意見和建議，從而加強內部監督，降低內部控制風險。 內部控制是企業單位為了保護資產的安全完整，保證會計信息的真實可靠和會計處理滿足國家法規的要求，提高會計工作效率而制定的各項規章制度、組織措施、管理方法、業務處理手續及其他為防止可能發生的風險而採取的一切措施的總稱。內部控制的具體表現形式是各種制度、規定、規范、章程、計劃等一切必要的控制措施，其核心要求是及時發現、辨別各種經濟活動的風險以確保內部控制目標的實現。應收賬款管理是內部控制制度中重要的組成部分，它的內控制度在應對潛在的風險方面有自己獨特的實現手段和方法。
一、應收賬款內控制度潛在的風險
(一)內控環境落後
應收賬款內控環境是指對應收賬款內控系統的建立以及對應收賬款管理過程中有重大影響的各種因素的集合。這其中最突出的問題是企業員工誠信意識和道德水準差，管理當局觀念落後，缺乏承擔責任能力的考慮，盲目賒銷，一味做大，造成應收賬款惡性膨脹。
(二)風險評估不足
企業對每一次賒銷行為都應首先確定相應的目標，將其中各種風險確認下來，根據應收賬款壞賬風險發生的可能性，制定風險控制計劃、方案和措施。現實是一些企業管理層由於缺乏應有的管理素質和約束機制，肆意浪費企業的人、財、物。其具體表現，一是只追求賬面上的銷售收入，不考慮大量應收賬款能否及時收回； 二是不重視應收賬款的時間價值，不能正確選擇賒銷對象及金額；三是企業大量無法及時收回的應收賬款，依據財務制度的有關規定已經計入銷售收入，形成了當前的利潤來源，使企業稅金超前繳納。這些都促使企業資金運轉經常處於周轉不靈的境地，加重了企業應收賬款的風險。
(三)應收賬款內控制度制定不完善
其一，執行人員授權分工不嚴，銷售記賬憑證和審核憑證由同一人擔任，一旦憑證有誤便不易被發現。隨著現代會計技術的引入，在計算機管理中也存在許多漏洞，如操作人員對有關數據的修改不會留下明顯的痕跡，為利用計算機犯罪提供了便利條件。其二，內控管理制度可操作性差。內控管理制度制定的基本前提是崗位分工與責、權、利相結合，如果管理者和具體操作者分工不嚴，責、權、利不明確，內控制度就會流於形式。況且內控制度須配套進行，有些措施看起來不錯,但卻沒有描述任何關於具體操作的細節，不利於內控制度的貫徹實施，從而在企業內部形成了應收賬款的潛在風險。
(四)應收賬款內控制度執行中造成的風險
其一，缺乏對相關人員有效的激勵機制。現代管理理論認為，管理層及員工對他人的態度和管理方式實際上是對人的認識和估價問題，應根據企業員工的需要、動機、目標等了解其行為產生的原因並建立相應的有效激勵機制。過去我國企業傳統的做法是只強調財和物的管理，忽視了再好的管理制度也要通過人來執行這一事實。如果不針對企業員工的需求制定合適的內控方法、程序、制度、機制，就不可能真正調動人的積極性，無法激發員工的創造性。因此要少用嚴控手段，更注重對人的激勵並將約束與之合理結合。在應收賬款內控制度執行過程中，一方面對人要有所約束，另一方面也要滿足組織成員的各種需要，從而提高工作效率，降低應收賬款的風險。其二，應收賬款管理及執行人員崗位適應性差。目前我國企業雖然大多建立了內外部應收賬款的內控管理模式，但就內控制度的內容和形式看，除了加大應收賬款內控點要求的管理外，能完全勝任系統控制點要求的人員很少。因此，根據應收賬款內控目標和特點，設計出適合本企業實際的應收賬款內控體系，是完善應收賬款管理的關鍵。隨著世界經濟一體化的推進，很多企業資本加入國際資本流動，應收賬款跨國際內控問題日益突出，企業對既有國際經濟知識又具有較強管理能力人才的需求日益增加。所以必須加強對應收賬款內控管理人員的實際操作能力的培養，否則就會使相關人員出現知識上的缺乏，應收賬款管理不力，具體的控制措施形同虛設。其三，企業內控點信息不對稱。這種現象會使應收賬款在各部門之間的協調與溝通性減弱。因為有些部門不能夠充分認識到為什麼採用賒銷政策，也不知道這是實現企業之間融通資金、互為照應、共同致富的指導方針，認為這僅僅是財務部門的事情。這種錯誤認識使得有關部門間可能形成信息不對稱，無法保證各個內控點順利履行職責。
二、監督過程漏洞對應收賬款造成的風險
大多數企業應收賬款內控體系建立後，管理當局並沒有建立具有獨立性、權威性的監督機制,更沒有對其進行持續監督或對每項應收賬款進行風險評估，致使壞賬損失呈現逐年上升趨勢。究其原因，是我國企業應收賬款內控制度中存在不良的人為因素，如資產產權缺乏來自委託人的硬性約束，內控監督機制形同虛設，往往由經營管理層決定應收賬款的規模、質量、評估和壞賬的處理等重大決策，形成自己監督自己的局面，這就會經常造成個人獨斷專行現象。
三、降低應收賬款風險的對策
第一，建立健全應收賬款內控管理體系。
建立全程的內控管理制度體系。為明確核算企業的應收賬款，加強管理，結合企業的擴大賒銷活動，應建立賒銷款的事前、事中、事後評估內控管理制度體系，將每一筆賒銷款項的控制責任落實到具體部門和人，由某一部門負責全部賒銷對象的信用調查、審核、下達、執行、事中管理，由另一具有獨立性和權威性的部門專門審計，最後由財務部門統一辦理結算。
規范應收賬款核算體系。一方面錄入與審核憑證、現金與銀行存款日記賬登錄、保管總賬與明細賬三個控制點為不相容職務，需相互分離，由不同人擔任； 另一方面在核算應收賬款發生時，結合內控要求可以在相關應收賬款總賬科目下設置二級甚至三級科目，對應收賬款的全過程完整系統地核算。對於應收賬款賬務處理特別是壞賬損失賬務處理，要求企業分項目進行操作，通過「 費用——壞賬損失——某某客戶」三級科目，月末對每筆賬款按發生明細(發生、收回、壞賬損失等)列表。
完善應收賬款內控政策規定。對於應收賬款的控制，應明確到具體部門，同時應明確是否採用賒銷政策和如何賒銷。企業監管部門依據相關部門認定的信息資料進行嚴格的審核。對於企業客戶風險評估，要區分賒銷前風險階段和賒銷後風險階段並分別核算。另外要求企業賒銷成立後立即報管理層備案，明確該項應收賬款對客戶是首次賒銷還是累次賒銷，新的賒銷款有何特色，有何實質性的收獲，不同賬齡款區別何在等。應說明賬齡超過一年的款項的處理具體內容以及與賬齡一年之內的款項的實質區別。
第二，制度執行中應注意的幾個問題。
與前幾年相比，我國企業推行的將薪酬與績效相結合的激勵與約束機制對管理層具有明顯的作用。完善的報酬制度應該是與績效密切相關的。應該讓賒銷經手人之間有競爭意識，工作不努力則其人力資本價值就會貶值，就有可能為人力資本高的人所代替並被記錄在案，作為其今後職業生涯的不良記錄。董事會要在保證股東利益的基礎上決定應收賬款管理層的薪酬，可採用基本工資加可體現風險業績的股票價值、賒銷款回收率等形式，使管理者的薪酬體現績效的價值，從而激勵與約束管理者和員工。
企業對應收賬款經手人員，應促進其知識、能力和素質得到協調發展，以適應經濟環境的變遷和需要。業務水平較高的應收賬款經手人員，可以准確把握賒銷系統中的物流、資金流、信息流內控點，還可通過社會調查為企業尋找賒銷客戶和方向，預測、適應環境，為企業賒銷資金的良性循環提供有力的保證。
信息與溝通是內部控制系統能否正常運行的重要條件，企業應斥資進行賒銷信息與溝通系統的平台建設。通過信息與溝通系統平台，企業可在有關賒銷的財務投資、結算、服務等方面實現全國乃至世界范圍內的一體化管理，從而達到節約成本、提升效率的目的。《企業內部控制基本規范》也具體明確了內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行。董事會、監事會和經理層應在懲防並舉、重在預防的前提下，建立應收賬款反舞弊制度、舉報投訴制度、保護投訴人制度及自我評價制度，從而降低應收賬款潛在的風險。
第三，應收賬款內控制度的監督。
內部控制點的監督是維護市場經濟秩序和提高會計信息質量、保證應收賬款的安全和完整的重要保證，也是《企業內部控制基本規范》的關鍵內容。嚴格應收賬款監管，可增加企業員工的信心。加強應收賬款監管，是提升相關人員執業質量和職業道德、增進企業員工對企業前途信心的重要手段，企業應堅持以誠信建設為主導，加強職工誠信教育和監督，本著嚴格檢查、嚴厲懲戒的原則，對所有相關人員進行工作質量檢查，重點監管執行賒銷內控點業務的人員，建立包括應收賬款質量檢查制度、應收賬款報備制度、違規懲戒制度和誠信監控系統在內的賒銷監管體系，懲治害群之馬，弘揚企業誠信文化。

5. 治理型內部審計的實際案例，或者治理型內部審計實務中的知識

可從如下幾方面著手。
（一）合理安排審計機構的組織地位，提高審計工作的獨立性
1．重構內部審計的組織系統
內部審計工作的組織系統是企業內部控制體系的有力屏障。內部審計的組織模式及職權必須符合公司治理的結構要求，為治理型內部審計工作的有效開展奠定堅實的基礎。
第一，建立具有獨立性、權威性的內部審計機構，改變內部審計機構平行於各職能部門的現狀，使之向更高層級升格，從體制上保證內部審計工作內容的全面展開。內部審計應協調各方面關系，憑借優勢通過具體的業務活動體現其監督、評價、服務職能，並側重於對高層經理及其下屬各職能部門工作進行監督與評價，提出建設性建議。
第二，變革內部審計的管理模式。我國改制後的國有企業大多為監事會與董事會聯合的治理模式，對於內部審計機構的隸屬關系，有三種比較合理的選擇：一是由監事會領導；二是隸屬於董事會；三是由監事會和董事會雙重領導。從理論上講，監事會有更大的權利行使所有者賦予的監督權，董事會則有更大的權利行使決策權。作為保護所有者權益的內部審計，行使監督權應歸於監事會的領導，以在公司內部形成一個完整的監督系統。這種機構設置的前提是公司監事會有充分的權力與能力行使所有者的監督權。考慮到我國改制後部分公司監事會存在監督權的行使缺乏力度，功能名存實亡、功能弱化等問題，在內部審計機構設置上，通常採取第二種模式，即在董事會下設審計委員，實施對內部審計的管理。而條件成熟的企業，內部審計機構進而由監事會和董事會下設審計委員會雙重領導。這種「政治上的三權分立思想在公司機關構造上的顯現」，從「權力層次」的理論上為治理審計提供了最強獨立性的制度支持，應該屬最優模式。
2、確保內部審計的獨立性，充分發揮內部審計監督、治理作用
內部審計的獨立性要真正得到保證，至少須具備以下條件：(1)審計委員會須確保內部審計機構能充分地、不受限制的與公司高級管理層、審計委員會及董事會進行溝通和交流，並向其報告工作結果；(2)審計委員會必須評查內部審計機構的工作章程並保證內部審計可以不受限制地獲得其工作所需的記錄、職員、財力和物力；(3)內部審計機構負責人（簡稱CAE)的聘用、解僱決定應由審計委員會主席認可，其還必須適當參與CAE業績的考核及薪酬的決定；(4)審計委員會必須讓CAE及外部審計師有機會定期與其進行非公開的商談和討論，而沒有管理層人士參加。可見，要保證內審的充分獨立，避免受管理層的操控或影響，審計委員會的作用及其對內審的支持極為關鍵。事實上，內部審計與審計委員會是相互支持、相互促進的，審計委員會要能對本公司的經營、管理有徹底的了解，其必須考慮內部審計師的工作。
鑒於內部審計在確保公司內部控制制度有效運轉及管理和控制風險等方面的獨特的作用，它在幫助管理當局及審計委員會對內部控制進行評估、報告方面也起著任何其他部門所無法替代的作用。美國政府出台Sarbanes-Oxley法案明確規定所有上市公司必須設置和保持有效的內審機構，否則不得上市或將面臨退市。內部審計師已被看做是與董事會、高級管理層、外部審計師構成有效公司治理的四大基石之一，這一觀點很快被社會各界所接受，並達成共識。隨著我國對內部控制重要性認識及所採取的一系列舉措(如財政部《內部會計控制規范》等頒布實施、中注協《內部控制審核指導意見》的發布)，有理由相信內部審計必將且應該成為企業內部組織中不可或缺的關鍵職能部門。為加快我國公司治理建設，在當前內部審計的重要性還沒有為人們普遍認識和重視的情況下，首先在《上市公司治理准則》中明確規定上市公司內部審計機構的設置非常必要，同時還應參照前述為確保內部審計有效發揮作用所應具備的條件對審計委員會和內部審計進行規范，尤其還應對我國審計委員會成員的獨立性、資職作進一步嚴格的規定。
（二）提高內審人員的職業勝任力
內部審計要能在公司治理中發揮作用，具備獨立性可以說僅具備了必要條件，還必須具備充分條件——職業勝任能力。為發揮內部審計機構的監督作用，審計委員會必須確保內部審計規范是遵循國際內部審計標准，並要求內部審計師尤其是CAE必須取得適當職業證書以證明其職業勝任能力。目前，首推國際注冊內部審計師(CIA)證書，這是惟一被世界各國都認可的資格證書。取得該證書除要通過嚴格的考試，還須有兩年以上審計、會計工作經歷，取得證書後必須參加IIA規定的後續教育方可注冊，否則取消其資格。如果內部審計是由有勝任能力的職業內部審計師按照其職業標准和行為規則，獨立地、勤勉謹慎地進行的，其必定成為企業管理當局提高效率、管理和控制風險、實現企業目標最得力的智囊。因此，企業設立的內部審計機構是否有效除具備獨立性外，最關鍵的是其必須配備充分的、全職的、具有職業勝任能力的內部審計師。
（三）豐富審計主體
治理審計的主體可以是多方面的，在以相應的機構主導之下，根據業務需要，可能需要多方面人員參與進來，包括企業專職內部審計人員、企業相關部門的專業人員、外部獨立審計師、獨立董事以及其他利益相關者等，並由此分為內部治理審計和外部治理審計。這一現實的做法，完全打破了內部審計原有的「內部性」壁壘，外部人員也可以實施內部審計。如果符合成本效益原則，內部審計的聯合外部專業性的咨詢公司進行內審咨詢都是可行的。
（四）拓展審計對象及范圍
1、實施治理過程審計
（1）戰略審計。 戰略審計是公司治理過程中的一種正式機制,是正式的戰略考察過程,它同時對董事會和管理層施加約束；戰略審計應採取由董事會主導的審計模式，主要由公司的獨立董事來負責執行,是獨立董事參與戰略管理過程的主要方式。其審計的主要內容是對公司經營戰略實施前監督和評價其制訂的合理性。通過戰略審計既可使公司的資源得到合理配置，在實現目標的同時，不斷獲得更多的資源；又可使公司不斷適應外部環境的變化，抓住發展的機遇，避免或減少威脅，確保公司戰略符合股東的利益，以及戰略實施過程中監督和評價管理者是否將戰略目標轉化為公司行動。
（2）加強風險管理審計。風險管理審計是風險基礎審計的一種延伸，其基本吸收了風險審計各種特點，只是在此基礎上擴大審計關注點到企業的主要戰略目標，管理層對風險的容忍度，主要風險評價指標以及企業績效評價分析等涉及現代企業整體風險管理領域的多方位角度。而且風險管理審計已經開始關注為實現企業戰略目標應如何進行風險優化，如企業對哪些固有風險可以實行避免、轉移或接受並予以控制的風險管理策略。
（3）重視內部控制審計。以內部控制評價為核心的管理審計依然是治理型內部審計的重要內容。內部控制審計，主要是運用文字描述、調查表及流程圖等手段與方法對內部控制系統實施健全性評價,以及通過穿行試驗或重點測試來進行符合性測試等,以檢查和評價企業內部控制系統是否健全、內部控制制度是否被遵循及內部控制機制運行是否有效,並找出內部控制系統中的薄弱環節並加以改進，促進企業健全內部控制制度，改善管理，減少損失浪費，提高經濟效益。
2、對公司治理效果進行評價
（1）董事會評價
董事會評價是通過對董事會結構及其成員、董事會風格、董事會培訓、董事會實務（包括企業使命和戰略的制訂、創新、生產力、市場推廣、人員開發、團體關系以及最終收益等）作出評價，對董事會的治理責任及其業績作出保證。董事會評價的難度是評價標準的選擇。以下方面可作為董事會責任的評價標准：法律、法規、政策、社會規范；歷史模式、公司傳統；與公司事項相關的長期戰略目標；責任人的認定；董事會誠信與成長力；董事會參與或干涉公司事件；績效的業務與行業對比分析等。事實上，目前各國公司治理准則都已形成一套較為全面的治理評價指標體系，這些評價指標是董事會評價現有的具有較強操作性的參考標准。
（2）評價審計委員會的活動
審計委員會的活動應當具有下列特徵：正式的書面形式的審計委員會章程對目的，成員及獨立性，會議頻率，成員的作用和責任，與管理層、內部和外部審計師的關系，報告責任，進行特別調查的授權等問題進行闡述；實際的活動與章程的規定相比較；實際的活動與正式的指南和規則相比較；實際的活動與最佳實務相比較；以及審計委員會使用正式的自我評估程序。
審計委員會對保證治理結構及其支持程序的有效性負最終責任。因此，將審計委員會的活動與章程中確定的作用和責任，以及外部指南和最佳實務等進行比較就非常重要。例如，審計委員會的結構和章程必須包含特定的責任和與Sarbanes-Oxley Act，SEC規定和其他公司治理指南的遵守有關的最佳實務。內部審計師經常應審計委員會的要求進行這類評價，以證實他們遵守了這些新的規定。當然，必須將這些責任和最佳實務整合到公司總體的治理活動中。審計委員會章程還必須保證內部審計師具有有效執行和遵守審計標准所需的各種資源，接近委員會成員的權利和接近高級管理層的權利。該章程必須和內部審計部門的章程保持高度的一致性。最後，內部審計師應該將這些評估視作通過觀察、訓練和建議等方式為審計委員會提供價值的重要的機會。
（2）管理責任審計
管理責任審計是以評價管理(經營) 責任為主要的業務內容，通過對經營管理活動(經營或項目、業務或事項等) 進行審查與評價，並採用一定的標准來衡量其經濟性、效率性及效果性，從而找出差距，挖掘潛力，提高效益，或證實效益優劣，評價管理績效，提供咨詢意見，增加公司價值。我國現階段的經濟責任審計就是一種典型的管理責任審計，涉及決策審計、效益審計、經營審計和舞弊審計等相關內容，是一種中國特色的治理審計。
（五）改進內部審計的技術與方法
1、內部審計應該突破單純的、事後審計的傳統方式。
隨著計算機技術的發展及其在公司中應用水平的提高，通過在公司內部建立一個完善、高效的審計信息化系統和審計操作平台，逐步實現審計過程的三個轉變：從單一的事後審計轉變為事後審計與事中審計、事前審計相結合；從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計、非現場審計相結合。
2、內部審計的實施應向內部審計與外部審計相結合的方向發展
內部審計與外部審計的協調，是指為減少重復審計，提高審計效率，內部審計機構與會計師事務所、國家審計機構在審計工作中的溝通與合作。企業內部審計應從單純依靠內部審計人員的力量轉變為尋求內部審計與外部審計工作的合作協調關系，如利用外部審計工作成果、相互交流審計報告和管理建議書、在具體審計程序和方法上相互溝通等等。這既有利於緩解內部審計人員少而任務重的矛盾，又可以充分利用內部審計的反饋機制，以提高內部審計工作的效率與質量。只有內部審計與外部審計相互結合起來，並互動地發揮作用，才能保障整體企業契約機制的有效運行。
（六）協調並統一內部審計的相關規制
近幾年，作為完善與發展內部審計規制的重要舉措，國家審計署發布了新的《關於內部審計工作的規定》，中國內部審計協會也相繼制定了《內部審計基本准則》、《內部審計人員職業道德規范》以及二十餘項內部審計具體准則。除此之外，相關法律法規對內部審計也做出了相應的規定。但是，從我國企業內部審計現狀及發展趨勢分析，這些規制遠不能滿足實際需要，急需在實踐中積極借鑒國外先進的經驗，緊密結合公司制企業內部審計機構的設置、內部審計人員的配備、內部審計程序與方法的建立、內部審計標準的制定，以及內部審計質量的監督等問題，尋求各法律法規的協調與統一，以制定出較為健全有效的內部審計規范體系，以通過具體規制強化內部審計的地位和責任，確保內部審計工作的正常開展及其作用的充分發揮。
與此同時，要加快各級內部審計協會的組織建設與制度建設，盡快設立和完善地方性或區域性內部審計協會，建立健全中國內部審計新的行業管理體制，使我國內部審計工作由行政型的法規強制管理、分散管理，轉變為社團型的行業自律管理、集中管理。

6. 內部審計獨立性缺失的案例

網路文庫中有：
http://wenku..com/link?url=13---_pwUe5T-u_XSQcGN7NkLik7

7. 內控管理的內部審計

持續性監督活動
角色與定位
獨立評估
報告缺陷
案例：訂報單引出一起私分國有資產案

8. 內部審計案例（論文阿）急急急！！！

淺談內部審計工作
企業管理近幾年, 伴隨著國有企業改
革的日益深入, 國有企業的深層
次問題表現得越來越突出, 如何
建立健全公司治理結構, 優化內
部控制、促進企業資源的有效利
用、避免舞弊和浪費, 已成為當前
全社會面臨的重大課題, 尤其是
最近兩年上市公司舞弊案的層出
不窮, 從早期的紅塔集團高管腐
敗, 到近年四川長虹國有資產轉
移, 到三九集團的瀕臨崩潰, 這一
系列駭人聽聞的經濟大案後面,
無不隱射出一個共同的問題, 那
就是企業內部控制存在嚴重缺
失, 更使大家認識到: 只有建立一
套完整的監督控制系統, 才能徹
底解決舞弊、腐敗和管理不當問
題。如何完善國有企業內部治理
結構, 已越來越被各界所重視。在
這一監督控制系統中, 內部審計
是必不可少的組成部分, 但該工
作長期以來卻沒有得到應有的正
視和重視。內部審計在歐美發達
國家早已不是什麼新名詞, 而在
我國, 迄今為止還鮮為人知。民營
企業, 與國有企業相比更加重視
內部控制, 隨著家族管理的淡化,
將會更加關注內部治理結構的完
善。一些大型民營企業, 多數都設
有審計部門, 而且都由「老闆」直
接領導, 這與國際內部審計協會
所倡導的內部審計向董事會負責
不謀而合。可見, 無論是國有企業
還是民營企業, 對內部審計都存
在客觀需求。由於長期的計劃體
制下形成的思維慣性, 很多企事
業單位的管理人員對會計和內部
審計工作很大程度都立足於一種
很淺顯的感性認識, 認為單位內
部的審計工作是會計工作的一種
延伸, 或者根本就是會計工作的
一部分, 在機構和人員上往往合
並設置, 甚至出現「財審部」這樣
的掛牌, 由會計負責人領導審計
部門的情形也時常出現, 而這些
認識上的錯誤對於建立現代企業
制度目標來說都是必須糾正的。
即使在一些思路清楚的企業, 由
於目前特定轉型期歷史條件的限
制, 重「會計」輕「內審」的現象也
普遍存在, 企業內部的審計部門
常常成為一個擺設, 而不能有效
地發揮應有的監督作用。為規范
和健全企業的內部審計工作, 作
為我國市場經濟體制改革整體法
制建設工作的一部分, 2003 年3
月, 國家審計署發布了新的《關於
內部審計工作的規定》, 要求中國
內部審計協會、各企事業單位及
社會團體自5 月1 日起遵照執
行。根據這個規定和《審計法》及
相關法律法規, 中國內部審計協
會組織有關方面的專家、內部審
計實務工作者、法律工作者, 制定
了一套既符合國際內部審計慣
例, 又適合中國國情的內部審計
准則, 首批公布並於2003 年6 月
1 日起施行的有《內部審計基本准
則》、《內部審計人員職業道德規
范》以及10 項內部審計具體准
則。這是中國內部審計協會著力
推進內部審計法制化、制度化和
規范化建設的重要舉措。內部審
計是審計監督體系中的一個重要
的組成部分, 其作用絲毫不遜於
外部審計, 發現震驚世界的「世
通」丑聞的首要功臣就是平時不
為人矚目的企業內部審計人員, 這
也進一步引起了人們對於內部審
計的關注, 因為, 內部審計職能是
對企業會計資料的真實性、完整
性的再監督。證明搞好內部審計,
提高審計效率, 可有效堵塞企業
漏洞, 消除隱患, 防止並及時發現
和糾正各種欺詐舞弊行為, 保護
企業財產完整; 規范企業會計行
為, 提高會計信息質量, 確保國家
有關法律法規和內部規章制度的
貫徹執行。
總的來看, 審計是人們在生
產實踐和管理活動中應客觀需要
產生、發展起來的, 隨著時代的發
展, 其內涵將不斷地得到豐富和
發展。現代西方內部審計已不再
僅僅局限於企業的財務和會計問
題, 其職業視野已經延伸到經濟
管理領域的各個方面。近三四十
年來, 隨著內部審計活動廣泛深
入的發展, 現代內部審計的職能
和作用、目標和范圍等一直處在
演變之中, 並且這種變化仍在繼
續, 他豐富和拓展了內部審計的
內涵和外延, 使內部審計理論不
斷深入和完善, 同時也推動了內
部審計實務科學理性的向前發
展。內部審計師事業在我國起步
較晚, 對許多人來說還是個新鮮
事物, 得到認識還需要一個過程。
目前內部審計師行業協會正在極
力推動這項事業, 通過組織考試、
培訓、考察, 加強宣傳等措施, 已
經頗有成效, 隨著推動手段的多
樣化、深入化, 隨著我國經濟健康
穩健發展的步伐, 一個生機勃勃
的內部審計環境一定會很快到
來。
的金箔依然璀璨如新, 美輪美奐。
3.用上好的生宣紙或毛邊紙,
要薄一點, 吸水性要好, 以安徽產
的為佳, 把表面的漆液吸去, 如果
是用的膠水那麼一定要用生宣紙
來吸去膠水。把生宣貼在塗過漆
液或膠水的表面, 同時用純棉布
( 要質地柔軟的) 包裹棉花拍打,
使宣紙充分接觸表面, 然後把宣
紙用鑷子揭去, 用新的一張宣紙
再吸。這樣反復3- 4 遍。注意: 被
貼表面的每一個部分都要用宣紙
這樣吸。若被貼的表面是不規則
的, 如歐式的柱子, 雕像等, 可將
宣紙捲成筆狀, 像美術商店賣的
擦筆, 把筆頭用刀削成不同的形
狀( 尖的, 圓的) , 那麼有些凹進去
的地方也不是問題了。
4. 當被貼表面膠水或漆液被
吸的只剩下很薄的時候就可以開
始貼金箔了。把金箔連同毛邊紙
用鑷子夾起, 把金箔的一面貼在
物體表面, 手法一定要輕, 金箔粘
在物體表面, 可以用嘴輕輕的吹
一下, 使金箔平展。這樣一張接一
張的貼上去。最好貼的時候有2
個人分工, 一個人貼, 一個人同時
用純棉布( 要質地柔軟的) 包裹棉
花輕輕拍打已經貼上去的金箔,
不斷的拍打, 金箔會很服貼的和
物體結合, 平滑, 就像鍍上去一
樣, 對於凹的地方, 把棉布或棉花
做成適合的形狀來拍打就可以
了, 在結合柔軟的羊毛筆刷來回
輕掃。
5. 待全部乾燥以後表面可以
上一層明油。如果是膠水貼的表
面塗保護膠。這樣可以對金箔表
面祈禱保護作用, 同時便於清
潔。
四、金箔的設計
1.使用部位要「精」
除去造價原因外, 因為金箔
具有非常強烈的效果, 容易吸引
視覺注意力, 所以在有限的空間
內, 一定要把金箔材料在重點部
位使用, 如中央藻井、主背景牆
等, 切忌無規則的濫用, 不然輕則
無法良好表現材料效果, 重則反
而會使空間顯得浮躁輕佻。
2.一定要搭配重色使用
深色利於襯托金箔的氣質,
穩重的背景與金箔的光燦相對
比, 最易表現尊貴和豪華。
3. 要把造型和照明結合來表
現
金箔的效果主要在於豐富的
表面肌理和豐富的反光變化, 所
以在使用中如果注意運用的話會
更出色的發揮金箔的表現力。例
如在琉璃工房北京旗艦店的設計
中, 我們在中央穹頂內表面帖飾
金箔並鑲嵌琉璃, 同時在琉璃後
面設背光, 在穹頂下沿設燈帶。這
樣形成了材料, 造型和光線的良
好組合。達到了流光溢彩, 金碧輝
煌的效果。
以上拙見僅為筆者一點工作
體會, 望大家批評指教。