固定資產內控工作典型案例

① 固定資產內部控制會存在什麼缺陷

固定資產內部控制缺陷按不同的分類方式分為：設計缺陷與運行缺陷;財務報告內部控制缺陷與非財務報告內部控制缺陷;重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷。
1.設計缺陷和運行缺陷
內部控制缺陷按其成因分為設計缺陷和運行缺陷。設計缺陷是指內部控制設計不科學、不適當，即使正常運行也難以實現控制目標。運行缺陷是指內部控制設計比較科學、適當，但在實際運行過程中沒有嚴格按照設計意圖執行，導致內部控制運行與設計相脫節，未能有效實施控制、實現控制目標。
2.財務報告內部控制缺陷和非財務報告內部控制缺陷
財務報告內部控制缺陷，是指在會計確認、計量、記錄和報告過程中出現的，對財務報告的真實性和完整性產生直接影響的控制缺陷，一般可分為財務(會計)報表缺陷、會計基礎工作缺陷和與財務報告密切關聯的信息系統控制缺陷等。非財務報告內部控制缺陷，是指雖不直接影響財務報告的真實性和完整性，但對企業經營管理的合法合規、資產安全、營運的效率和效果等控制目標的實現存在不利影響的其他控制缺陷。
3.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷
企業在日常監督、專項監督和年度評價工作中，應當充分發揮內部控制評價工作組的作用。內部控制評價工作組應當根據現場測試獲取的證據，對內部控制缺陷進行初步認定，並按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業嚴重偏離控制目標。
重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經濟後果低於重大缺陷，但仍有可能導致企業偏離控制目標，須引起企業重視和關注。
一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。
重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認定標准，由企業根據上述要求自行確定。

② 固定資產案例

1、
借:固定資產
應交稅費--應交增值稅(進項稅)5100
貸:銀行存款35800
2、
借:工程物資585000
貸:銀行存款585000
借:在建工程117000
貸:主營業務收入 100000
應交稅費--應交增值稅(銷項稅)17000
同時,借:主營業務成本 80000
貸:庫存商品 80000
借:在建工程130000
貸:應付職工薪酬100000
銀行存款30000
借:在建工程585000
貸:工程物資585000
借：固定資產832000
貸：在建工程832000
3、第一年:100萬*2/5=40
第二年:(100-40)*2/5=24
第三年:(100-40-24)*2/5=14.4
4、資本性支出
借:固定資產120000
貸:原材料 100000
應付職工薪酬 20000
5、某企業對原值1 000 000元，累計折舊600 000元的一項固定資產進行處置，清理過程中發生清理費50 000元，清理收入800 000元（按5%的營業稅率計算營業稅，其他稅費略）。
借:固定資產清理 400000
累計折舊 600000
貸:固定資產 1000000
借:固定資產清理50000
貸:銀行存款 50000
借:固定資產清理 800000
貸:營業外收入 760000
營業稅金及附加 40000
6、借:在建工程 3500000
累計折舊 3500000
資產減值損失 1000000
貸:固定資產 8000000
借:在建工程5170000
貸:原材料 1000000
應交稅費-應交增值稅(進項稅轉出) 170000
應付職工薪酬4000000
借:固定資產 8670000
貸:在建工程 8670000
7、
借:固定資產清理 32300
累計折舊 45700
貸:固定資產 78000
借:固定資產清理 400
貸:庫存現金 400
借:銀行存款 2000
貸:固定資產清理
8.借:資產減值損失--計提固定資產減值損失170000
貸:固定資產減值准備 170000

③ 固定資產管理系統的典型案例

集團固定資產及低值易耗品管理規定
一、固定資產管理規定
為了加強對固定資產的管理，充分發揮固定資產的效能，保證固定資產的安全完整，結合集團的實際情況，集團從2008年10月1日起開始使用條碼固定資產管理系統。 固定資產是指公司在生產經營過程中所使用或控制的，使用年限較長，單位價值較高，且在使用過程中不改變實物形態的經濟資源，其主要用於公司的生產經營活動，而不是為了出售或其他目的。凡單位價值在1000元以上、使用年限在一年以上的屬於公司主要經營設備的房屋、建築物、機器、設備、器具、工具等資產應作為固定資產；對於不屬於公司主要經營設備的物品，只要其單位價值在1000元以上，並具使用年限在2年以上的，也應作為固定資產進行管理。 按照恩騰條碼固定資產管理的編碼規則結合本酒店的實際情況，現將固定資產按以下劃分為七類： 房屋、建築物。房屋包括營業用房以及簡易房、倉庫等；建築物是指房屋和倉庫以外的建築物，如圍牆、水塔、門前噴水池、工藝雕塑等。 機器設備。包括供電、供熱系統設備、電子計算機系統設備、中央空調、通訊、洗滌、維修、廚房用具、電梯等。 交通運輸工具。指用於載人、運貨的各種運輸工具，包括客車、小轎車、貨車等。 傢具用具設備。包括營業用和辦公用傢具用具，如各種地毯、沙發、高級組合傢具等。 電器及影視設備。包括閉路電視播放設備、音響設備、電視機、電冰箱等。 文體娛樂設備。包括高級樂器、游樂場設備、健身房設備、游泳館設備等。 其他設備。指除以上各種設備外的各種設施，如工藝設備、消防設備等。 固定資產的殘值率為3%。各類別資產的預計使用年限參照如下表格： 類別編號 類別 折舊年限 備注 01 房屋、建築物 5~40年 房屋折舊年限統一按20年 02 機器設備 3~20年 電腦設備按5年、中央空調按10年、通訊設備按5年 03 交通運輸工具 5~10年 汽車按5年 04 傢具用具設備 3~20年 一般傢具按6年 05 電器及影視設備 5~10年 彩電按5年 06 文體娛樂設備 5~10年 一般按5年 07 其他設備 6~10年 根據使用特性而定 固定資產均按平均年限法進行折舊，具體折舊計算公式如下： 某固定資產月折舊率=（1-凈殘值率）÷（固定資產折舊年限×12）
某固定資產月折舊額=固定資產原值×月折舊率
各部門在啟用恩騰條碼固定資產管理軟體的時候應選擇計提方式為平均年限法，各部門應按月通過恩騰固定資產條碼管理系統計提固定資產折舊，折舊的計算方法及折舊年限一經確定，不得隨意變更。
六、對以下固定資產可不計提折舊：（但必須通過恩騰固定資產條碼管理管理變更資產狀態）
房屋、建築物以外的未使用及不需用的固定資產。 以經營性租賃方式租入的固定資產。 已經提足折舊繼續使用的固定資產，以及未提足折舊提前報廢的固定資產。 本月增加的固定資產當月不提折舊，下月起開始計提折舊，本月減少的固定資產當月照提折舊，下月起不提折舊。當月價值發生變化的固定資產，當月折舊仍按變動前的價值計提折舊，下月起按變動後的價值進行折舊。
七、對以下固定資產應當逐月計提折舊：
房屋、建築物及其他正在使用的固定資產。 大修理停用、季節性停用的固定資產。 融資租入固定資產（如按揭取得的房屋）。 以經營性租賃方式租出的固定資產。 已經達到可使用狀態的固定資產，如果尚未辦理竣工決算的，應按估計價值暫估入帳，並計提折舊；待辦理了竣工決算手續後，再按照實際成本調整原來的暫估價值，同時調整原已計提的折舊金額。
所有固定資產均需粘貼由恩騰條碼固定資產管理軟體生成的條碼固定資產標簽（格式附後），不得粘貼非系統生成標簽。編號規則為兩位數的「類別編號」+5位數的「序列號」，例如：酒店大樓主樓編號為：0100001。除建築物等無法粘貼標簽外，其他設備等則盡可能將條碼固定資產標簽，並貼於固定資產上不易碰損的地方。對有附屬設備的固定資產，在恩騰條碼固定資產管理軟體上註明，編號規則為：「固定資產編號」+「-」+「各附屬設備的順序號」。如電腦壹套（由主機、顯示器、鍵盤、列印機、掃描儀組成），則分別對電腦主機編號為：0200001-1對顯示器編號為：0200001-2，對鍵盤編號為：0200001-3，對列印機編號為：0200001-4，對掃描儀編號為：0200001-5。 固定資產應按取得時的歷史成本入帳，入帳後不得隨意變更。凡屬下列情況者，方可進行帳務調整： 發現原有固定資產價值有錯誤。 根據統一規定對固定資產重新估價。 增加補充設備或改良工程。 將固定資產的一部分拆除。 根據實際價值調整原來的暫估價值。 對固定資產的大修理費用（指一次性修理費用在5000元以上的），應分期攤銷計入期間費用，不得調整資產原值。對固定資產的中小修理（指一次性修理費用在5000元以下的），則在發生當月直接計入期間費用。
凡對固定資產進行改良或追加附屬設備的，必須調整原資產價值，並在固定資產卡片的「附屬設備」欄記錄相應附屬設備的編號及價值。不得將所追加的附屬設備單獨作為一項固定資產來入帳並計提折舊。 固定資產增加 對直接購入、自建完工、集團調入、接受投資、盤盈、接受捐贈、融資租入的固定資產應由資產管理部門及時錄入「恩騰固定資產條碼管理系統」並生成「驗收單」，恩騰資產管理條件並流入其他部門備份或審核，第一進入財務部門，第二進入使用部門，最後回到資產管理部門。審核完成以後，資產管理部門根據「固定資產增加驗收單」建立固定資產對應信息，並進行資產標簽的列印，同時將列印好的固定資產標簽粘貼於固定資產上。
固定資產轉移 固定資產在公司內部進行轉移時，應由轉出部門在恩騰資產管理系統中填寫「固定資產內部調撥單」，然後轉入財務部門備份，第二轉出部門審核、第三轉入部門審核、第四聯資產管理部門審核並備份。財務部門根據調撥單在固定資產管理系統中進行部門調整及入帳科目的調整。
固定資產在集團內部各公司進行轉移時，應由轉出公司在恩騰條碼資產管理軟體上填寫「集團內固定資產調撥單」，第一由調出公司財務部門審核備份，第二調入公司財務部門審核，第三調出公司使用部門審核，第四調出公司資產管理部門審核備份。集團內固定資產調撥必須由集團財務部審核後方可進行資產調撥。財務部門根據集團內調撥單在恩騰固定資產管理系統中進行資產減少的操作。
固定資產減損 對出售、盤虧、報廢、毀損、投資轉出、捐贈轉出、融資租出的固定資產，應由使用部門在恩騰條碼固定資產管理軟體上填寫「固定資產減損單」，第一財務部門審核備份，第二使用部門審核，第三資產管理部門審核備份。減損單必須註明減損原因及處理意見，並經總經理在授權范圍內簽批（超出授權的，需由集團總裁簽批）後方可進行財務處理。
固定資產盤點 固定資產應定期通過恩騰條碼資產管理軟體進行盤點，詳細步驟參考恩騰條碼資產管理軟體盤點說明，並由恩騰軟體生成「固定資產盤盈（虧）報告表」。盤點表需由財務部門、使用部門及資產管理部門責任人審核確認，並根據總經理簽署的意見（超出授權的需由集團總裁簽署意見）對盈虧及時進行帳務調整。對固定不動的固定資產要求至少每年進行一次全面盤點，對使用過程中可搬動的固定資產，要求至少每半年進行一次全面盤點。
閑置固定資產的處理 固定資產管理部門至少每3個月將經營上認為無利用價值的閑置固定資產予以整理，在恩騰條碼資產管理軟體里更改「資產狀態」，擬定處理意見後呈報總經理（超出授權的呈報集團總裁），經核定後進行處置。
二、低值易耗品管理規定
低值易耗品是指單位價值在規定標准以下，或使用年限在一年以內，不作為固定資產管理的各種工具、用具、玻璃器皿以及在經營過程中周轉使用的床上用品、布件、包裝容器等。凡單位價值在1000元以下、使用過程中不改變其實物形態，屬於公司主要經營設備的機器、設備、器具、工具等資產應作為低值易耗品進行管理。對不符合固定資產定義的其他一切經營設備，均應作為低值易耗品進行管理。 根據低值易耗品的用途劃分類別並規定攤銷月份如下： 序號 類別 攤銷月份 備注 1 小傢具 36以內 不符合固定資產價值標準的辦公、生活及經營用傢具。 2 燈飾 36以內 不包括燈泡、燈管，燈泡燈管應按6個月攤銷。 3 小家電 36以內 4 小地毯 36以內 小面積不符合固定資產價值標準的地毯。 5 床上用品 24以內 羊毛毯、鴨絨被、床罩、枕心等 6 消防器具 24以內 滅火器等 7 器皿餐具 24以內 金屬類、玻璃類、陶瓷類、廚房用具等 8 員工制服 24以內 9 布草 12以內 洗理用巾、餐廳用布件、各種簾套等 10 工具 12以內 包括小台稱、計算器等量、度、衡器具。 11 通訊器材 12以內 12 其他 6以內 對低值易耗品通過恩騰條碼資產管理軟體低值易耗品模塊進行管理，人員變動時應進行相應移交。部門之間調撥時應進行相應調整，具體可以參考恩騰條碼資產管理軟體低值易耗品模塊使用說明書。 對一次性購入總金額在3000元以上的低值易耗品，才可按第二條規定的攤銷月份進行逐月攤銷，對一次性購入總金額在3000元以下的低值易耗品，則在購入時一次性攤銷計入期間費用。 以上規定，集團下屬各公司財務應嚴格遵照執行，並對固定資產進行全面清理、盤點。對不符合固定資產價值標準的應列入低值易耗品，並根據低值易耗品的攤銷標准補計攤銷額。對固定資產全面盤點前應按恩騰固定資產管理軟體的信息列印資產標簽並在盤點時粘貼在相應的資產上。在固定資產全面盤點前同時應檢查固定資產的折舊年限、殘值率、累計已折舊額是否准確規范，是否符合恩騰條碼資產管理軟體的要求，對不準確的應進行相應調整，對不規范的，應進行統一規范。集團要求所有下屬公司固定資產的財務核算，均需啟用恩騰條碼資產管理軟體。對啟用恩騰條碼資產管理軟體的工作計劃及時間進度安排由各公司財務總監（經理）在9月15日前上報集團財務部。
特 此 規 定！
二00八年八月二十五日

④ 如何實施固定資產審計的實質性程序案例

1、基於對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，並考慮有關數據間關系的影響，建立有關數據的期望值：
(1)分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，並與上期比較;
(2)計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，並進行本期各月、本期與以前各期的比較。
固定資產實質性分析程序是「風險評估與風險應對」綜合題中一個重要的考點，特別是被審計單位當年已計提的折舊費用與其對應的固定資產原值之間存在明確的預期關系，這個預期關系應當與被審計單位披露的折舊政策一致，如果嚴重偏離折舊政策，則表明被審計單位固定資產「計價和分攤」認定存在錯報。比如，甲公司2014年A類固定資產預計使用20年，凈殘值為零，則其折舊率為5%，如果注冊會計師將甲公司A類固定資產當年已提折舊費用去除該固定資產原值得到的比率是4%，則通過「實質性分析程序」獲取的審計證據表明，甲公司A類固定資產折舊計提不足，財務報表項目固定資產「計價和分攤」認定存在錯報風險。
2、確定可接受的差異額。
3、將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異。
4、如果其差額超過可接受的差異額，調查並獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據，如檢查相關的憑證。
5、評估實質性分析程序的測試結果。

⑤ 近幾年的有關固定資產的會計舞弊案例

（一）購入固定資產常見舞弊

購入固定資產常見的舞弊主要表現在兩個方面，一個是付款中的舞弊，另一個是收物中的舞弊。

1.付款中的舞弊

固定資產的價值一般比較昂貴，不同的供貨商可能提供不同的價格，其中，最低價與最高價之間有時相差懸殊，這時，以最低價付款，以最高價要求對方開票，可以由采購者吞並兩個價之間差異。另一種情況是，由購買方多付購物款，由供貸方多給回扣（現金回扣，不在票上反映，不打條子和收據）。可以看出，在購入固定資產環節的付款中舞弊，在一定程度上是供貨方與購貨方相關人員串通所引起的，這使查證工作具有較大困難。此種舞弊，應重防輕查，所謂「防」，是指建立市場信息搜集與采購分離制度，建立雙人選購制，建立招標購建制度，建立購買與付款職責分離制度，並嚴格遵守國家規定的結算制度，防患於未然。

對付款中舞弊的查證，首先需收集當時同類固定資產的市場價格信息，對市場多種價格的平均值進行測算，然後據以評價被審查企業購買固定資產的價格；如果價格差異較大，則有舞弊的嫌疑，應通過內查外調進一步查實。內查，主要是找執行購買業務的人員個別談話，詢問主管領導的看法，同時，對票據的真實性、票據上金額與付款數額的一致性進行核查。外調，可以查閱供貨方發票存根聯與購買方所收發票正本金額是否一致，了解銷售的一般折讓與回扣，並對原購貨的付款情況進行查詢，以獲得真實信息。

2.收物中的舞弊

常見的問題是，所購固定資產質量比較低劣，雖然可以使用，但使用效率、加工精度等處於下等水平。、這種情況出現的原因有：供貨方的欺詐；購貨人與供貨方串通提供低質量的固定資產；購貨人因缺乏技術知識而未覺察到固定資產存在質量問題。前兩種屬舞弊行為，後一種屬於過失；第一種行為在檢查前可能已顯露出來，毋需查證，檢查人員主要是查證上述第二種行為。

對供貨方與購貨人串通而購入低質量固定資產的舞弊進行查證，應做好下述工作：對固定資產實物進行技術鑒定，確定其質量等級；最好是找有權威的外部機構執行鑒定；審閱購進固定資產的合同，對合同的質量要求是否具有合理性進行評判；以固定資產質量鑒定書與合同規定質量相比較，找出質量的差異。詢問購物人發生差異的原因，詢問供貨人並要求退貨。如果缺少合同，挽回損失的可能性就很小；如果供貨方已撤銷或逃跑，取證也將失去線索。對於購買低質量固定資產的當事人，應追究其經濟責任與行政責任。

（二）自製自建固定資產常見舞弊

自製自建固定資產需單獨計算成本，一般發生舞弊主要集中在費用的列支上，以下問題應重點關註：

1.私票公報

以給私人買物的發票，在公家（企業）賬上報銷的行為屢見不鮮，尤其是許多單位基本建設自設一套會計賬簿、獨立計算工程成本的情況下，極容易造成公私不分。在目前，公款大吃大喝，有許多是真正私人名義上的宴請；給單位購的物與給個人購的物實難分辨；查處私票公報有相當多的困難。

當購貨獲得發票時，檢查人員應拄意有無驗收憑證、入庫憑證，如果是不經入庫即領出，應查看有無領用憑證。對報賬的控製程序應予以關註：誰經辦，誰審批，誰領用物品，是否嚴格分開。當分工沒有體現人味牽制關系原理時，舞弊的可能性就會增大。對那些自買自報自用的購物憑證，應作為重點檢查，對實物的去向，也應迫蠢，以防止公物流失。

2.虛支貪污

在不少單位的基建賬上，能夠發現許多不規范的開支，細查原始憑證，白條居多，而且手續也不齊備。如送禮金、折扣、咨詢費、公關費等，不一而足。可能的情況是，錢並未真正付給要付的人，實際上是採用虛列支出的形式加以貪污。

對虛支貪污的查證。往往普遍存在取證困難的問題。如：贈送禮金時不可能讓對方簽收，甚至有些贈送本身具有行賄的性質，即使是追查到了某些個人，對方可能矢口否認。目前，也有一些單位採用贈送購物卡、實物券形式搞公關，這些卡與券被發送人截留的情況也時有發生。對虛支貪污的查證，一是查對外關系中的開支標准問題；盡管不同的對象可能有不同的標准，但這些標准總應是一定層次領導開會確定的，應查有無多開支的問題；二是查報銷支出的經手人是否在兩人以上，如為一人則具有私吞截留的可能性，可以查詢有無證據可證實支出確實發生；三是查有無單位領導簽字批推，如無領導授權，則可能屬於私自列支。，應在查實後予以追回。

（三）租入固定資產常見舞弊

1.虛構租賃

因從固定資產實物上不能直觀地識別產權關系，虛構租人固定資產（主要是機器設備）藉以騙取租金的現象常常發生。企業經常以支付租賃費的名義，向某氣虛設或關聯企業付款，然後從此企業套取現金，或列入小錢櫃用於職工福利、公關消費和供領導揮霍，或由個別人私分貪污。

查實虛構租賃的舞弊，首先應查證租賃合同。如無租賃合同，則疑點甚多，可考慮向出租固定資產的一方發函進行詢證；為了避免被查企業與另一虛設或關聯的企業串通；可採用電話或其他形式查詢；其次，是採用現場盤查租入固定資產的方法，確認租賃業務的可靠性；如有必要，還可私下采訪設備使用者、設備管理部門知情者等，以獲得真實情況。如能確定存在虛構租賃的舞弊，則可以進一步追查虛列租賃費的問題，甚設法追回。

2.多付租金

在計算列入費用的租賃費時，企業有意多列，導致「其他應付款」將多計部分掛賬，到租期將滿肘，將該賬戶積累下來的多列租金從「其他應付款」賬戶轉出，開出某個人收款的現金支票，從銀行提取現金予以貪污。此現象表面看是多付出了租金，實際上是通過多列租金貪污公款。

對此現象的審查，可採用以下方法：查閱租賃固定資產的合同，從合同上測算出每月應負擔的租賃費，再查看每月此租賃固定資產實際在費用中列文的租賃費。，如果兩者相符，說明不存在多列租賃費問題；如果後者大於前者，則說明存在多列租賃費問題，這時，應追查到所記費用賬戶的對方賬戶（一般是「其他應付款」或「銀行存款」賬戶，記入貸方），詢問多列支租賃費為何付給對方單位，或者查證往來賬上給對方單位的實際付款數是多少，如果多列支數僅掛在「其他應付款」賬戶求尚未付款，可要求企業予以沖轉當年費用，調整賬項；如果已支付，應追查付給何人，並要求企業追回此筆多付款項。

⑥ 09年以後內部控制審計案例

中國聯通內部控制的「技與道」
美國《薩班斯—奧克斯利法案》（SOX法案）的404條款規定：在美上市企業必須保證公司管理層建立和維護內部控制系統及相應控製程序充分有效的責任體系,同時提供管理層最近財務年度對內部控制體系及控製程序有效性的證明及內控機制評價的報告。如此苛刻和嚴厲的404條款幾乎成了所有在美上市公司的一個「坎」，中國聯通作為在美國、中國大陸和香港同時上市的公司也不例外。為此，自2005年年末開始，中國聯通著手進行內控建設，財務報告的真實性及完整性更是重中之重。經過一年多的摸索、實踐，中國聯通結合公司特點和控制重點，逐步建立健全了內部控制體系，並於2007年順利通過了外部審計師對中國聯通的內控審計。
完善制度建設 推進內部控制有效實施
一、梳理業務流程，制定《中國聯通內控制度規范》
在諸多繁雜的工作中，流程梳理無疑是第一步。聯通公司將各項業務進行了認真研究和梳理，制定了《中國聯通內控制度規范》，內容涵蓋公司的經營管理、IT系統控制、投融資管理、財務監控、法律法規監督等，涉及資本性支出、收入、成本費用、資金及資產、財務及信息披露、其他共性等6個方面共351個業務流程，並用文字、流程圖、風險控制文檔等多種形式，將各業務和事項的風險類型、控制目標、關鍵控制點、控制措施、控制頻率加以規定和說明，形成與經營管理制度有機結合的內部控制。《中國聯通內控制度規范》使企業員工了解和掌握了內部機構設置及權責分配情況，同時也促進企業各層級員工明確職責分工，正確行使職權，並加強對權責履行的監督。
二、制定《中國聯通基本會計制度》，提高會計核算的准確性
為了滿足公司內、外部對會計信息的需求，實現各級次會計報表自動統一生成，保證會計核算的准確性,中國聯通根據《企業會計准則》以及《企業會計准則—應用指南》制定了《中國聯通基本會計制度》。制度明確了中國聯通的會計科目及其使用說明，使用范圍涉及境內外的聯通集團及各分、子公司，並作為中國聯通公司會計核算的強制性標准貫徹執行。
制度中對所有科目設置了專業輔助核算，對損益類項目及資產負債項目進行了專業核算的界定，設定了統一的會計科目編碼、會計科目名稱、會計科目明細級次、輔助核算項目等。對於有明確規定及能夠涵蓋的經濟業務必須使用制度中的會計科目進行核算。制度還規定，核算單位個性化的核算項目可在各科目最後一級明細科目下增設下一級明細科目或增加輔助核算項目，也可增加與現有明細科目同級的明細科目（增加的同級明細科目金額合計不得超過本級科目核算總金額的3%）。核算單位增加明細科目時必須符合制度中增設會計科目說明中的規范，任何核算單位不得增加一級科目，沒有核算內容的會計科目，可以停用但不能擅自刪除。如由於會計准則、公司經營業務以及公司內、外部對會計信息需求的變化，需對規定的會計科目或會計科目使用說明進行調整時，由中國聯通總部財務部統一修訂並發布實施。
三、制定《中國聯通財務與信息披露關鍵控制》，防範與控制財務報告風險
為規范和統一各分、子公司財務及信息披露的流程，滿足公司內部管理、會計核算和對外信息披露的需求，防範與控制財務報告風險, 中國聯通制定了《中國聯通財務與信息披露關鍵控制》，詳細列示了財務與信息披露環節必不可少的一些關鍵控制。對風險的控制頻率分為隨時、日、周、月度、季度、年度。風險的控制類型分為預防性及發現性。從憑證的錄入、往來賬的核對、共同費用的分攤、一次性調整和非正常會計事項的調整、業務的計算、財務關賬的控制等環節進行關鍵控制，並採取相應的控制措施。
1、錄入憑證的控制。主管會計作為具體流程執行人對錄入系統的憑證進行復核，對具體會計憑證的各要素及附件的正確性負責，對紅字沖銷憑證確定具體流程執行人為主管會計、財務經理。
2、內部往來、關聯公司的往來對賬的控制。每月月末，省級及地市級公司的內部往來會計根據上級下發的電子對賬文件進行核對，確保金額與科目的一致性，內部往來會計將審核無誤的對賬文件簽字後提交計財部經理復核簽字蓋章。對賬文件一式兩份，一份簽字蓋章後發至總部，一份存檔保留，完成月度末的對賬業務。季度末與關聯公司進行往來與交易的對賬，核對無誤後應由相關主管人員簽名或蓋章確認。
3、專業間費用分攤的控制。主管會計審核所有共同費用是否已按照專業核算辦法在各專業間分攤，分攤依據及分攤金額是否計算正確如正確，在共同費用分攤計算表及共同費用分攤憑證上簽字。
4、一次性調整和非正常調整的會計憑證的控制。檢查本月所做的一次性調整和非正常調整的會計憑證的審批手續是否符合總部制定的憑證分類標准中的規定，並由財務經理在一次性調整和非正常調整的憑證上審核簽字。
5、有價卡綜合折扣率計算的控制。每月月末，會計根據有價卡預收賬款面值余額和折扣余額計算綜合折扣率，根據本期出賬收入計算本期應攤銷的有價卡折扣，並記錄收入減少。主管會計對有價卡折扣攤銷的計算進行復核，並對期末剩餘折扣和剩餘面值的合理性進行分析，審核無誤後在折扣攤銷憑證上簽字確認。
6、營業稅計算的控制。財務經理根據收入類會計科目賬戶信息及適用稅率復核營業稅計算表的金額和會計科目使用是否正確，是否符合會計准則要求，對復核無誤的記賬憑證在復核欄簽字確認；對不正確的記賬憑證要求稅務會計進行修正。財務經理根據營業稅計算表、適用稅率表對營業稅納稅申報表進行審核，並在經審核無誤的納稅申報表上簽字或蓋章。對審核錯誤的報表要求稅務會計重新計算並提交。
7、所得稅計算的控制。地市級公司稅務會計、核算會計依據所得稅年度匯算數據檢查清單進行審核，財務經理依據清單復核所得稅計算表，確認無誤後，在所得稅計算表（紙質）簽字，通知稅務會計將檢查清單及所得稅計算表上報省分公司。省分公司稅務會計、核算會計依據所得稅年度匯算數據檢查清單進行審核，財務經理依據清單復核所得稅計算表，確認無誤後，在所得稅計算表（紙質）簽字，通知稅務會計將檢查清單及所得稅計算表上報總部。
8、財務關賬的控制。根據總部制定的地市層次的財務報告披露檢查清單中的資產負債表、損益表及總賬關賬部分，對關賬前應檢查事項逐一檢查並由相關責任人在清單上簽字確認。如月末結賬後發現錯誤，需經財務經理授權後取消結賬增加或修改憑證，從而保證已關閉會計期間的會計信息與財務報告一致。
9、財務報表及財務分析報告的控制。省分公司財務經理或經其授權的報表審核人全面審核匯總的會計報表，包括報表數據的正確性、合理性以及是否存在異常波動。如審核通過，則在匯總的會計報表上簽字；否則，通知省分公司報表會計查明原因並進行更正。財務分析崗對最終報表進行分析性復核，根據總部下發的財務分析模板及指標體系分別與以前年度和月份的報表，月度及年度預算進行比較，對異常變動予以關注，形成財務分析報告，並將其作為公司經營分析報告的一部分。
10、財務報告中各項需披露的或有事項、承諾事項、日後事項的控制。省分公司財務經理根據總部下發的或有事項及承諾事項披露檢查表，審查有關承諾事項披露的合理性，包括資本性承諾是否與總部批復的資本性支出預算相匹配，經營租賃承諾是否與租賃合同相一致，手機采購合同是否與采購計劃相匹配，在資產負債表日至總部財務報告發布日發生的重要會計事項是否及時上報總部等。
四、制定《財務報告編制規范實施細則》，強化財務報表分析
1、按月報送財務分析報告。
月度財務分析報告以集團口徑合並損益表項目分析為主。為規范月度財務分析，聯通總部制定了月度財務分析報告模板，對損益表項目分別設置了重要性水平，對波動超過重要性水平的項目，按其程度自動提示為「需重點說明」、「必須說明」和「需要關注」的項目。各級分、子公司完成月報編制後，將月報損益表數據導入月度財務分析模板，對上述三類超過重要性水平的項目進行合理性分析，並說明變動原因。合理性分析從會計處理的完整性、准確性和生產經營對財務數據產生的影響等角度進行，目的在於防範由於會計處理的不正確、不及時而導致的財務報告錯報和漏報風險。月度財務分析報告與當期的會計報表一同報送上級公司。
2、定期報送公司發生的重大財務事項，或非常規、復雜交易及特殊重大事項。
（1）重大財務事項包括：重大對外投資和資產處置情況；經營業務和營銷政策發生重大變化對財務報告產生的影響；重大的會計政策和會計估計變更；重大會計差錯；接受各項審計、檢查和稽查出現的問題；發生自然災害、意外事故、質量事故、責任事故等重大的自然或人為事故；因經濟糾紛涉及的仲裁或訴訟；其他對經營成果產生重大影響的事項。
（2）非常規交易包括：固定資產盤盈；處置固定資產凈收益；非貨幣性交易收益；出售無形資產收益；罰款違約賠償收入；教育費附加返還。
（3）非常規支出包括：固定資產盤虧；固定資產報廢損失；處置固定資產凈損失；出售無形資產凈損失；計提固定資產減值准備；計提無形資產減值准備；計提在建工程減值准備；債務重組損失；出售公有住房凈損失；工商稅務等行政罰款支出；罰款違約賠償支出；公益救濟性捐贈；非公益性捐贈支出；非常損失。
（4）非常規調整事項包括：會計核對調整；非按照計費中心報告出具的收入調整；贈送話費沖減收入；非按照系統調整的CDMA手機攤銷（如CDMA一次性攤銷調整及CDMA盈利性分析導致的減值調整）；特殊工資及獎金的預提；非按照總部要求調整的資本性事項；因固定資產的竣工決算以及相關折舊費用計提帶來的調整；積分預提的重大調整及沖銷；代理費預提的重大調整；其他重大非常規調整。
重大財務事項或非常規、復雜交易、特殊重大事項，如果金額超過呈報單位營業收入的萬分之2.5的，應上報總部財務部批准。
3、報表編制完成後，對報表數據的准確性、數據之間邏輯關系的合理性、報表的完整性等內容進行審查。
（1）利用財務軟體、ERP和企業績效管理系統軟體的功能，設置了會計報表邏輯性、合理性校驗公式。總部根據不同時期需審核的重點，不定期地修訂會計報表校驗公式。各級分、子公司對校驗公式審核出現問題的報表項目，記錄分析並查找原因，通過更正會計處理錯誤、查找和解釋報表數據異常原因等方式，解決會計報表審核中出現的問題。在季度會計報表審核完成後，上報《會計報表審核說明書》。
（2）季度、中期和年度財務報告初稿完成後，組織相關財務人員對財務報告進行會審，並形成相應的會審記錄。
（3）年度財務報告是公司一年經營活動成果的綜合反映，涉及到公司生產經營的各個環節，各級公司應在年度財務報告初稿完成後，組織市場、信息化、人力資源、運行維護、網路建設等部門，對年度決算進行會審，並形成相應的會審記錄。
（4）上報季度財務報表時，同時報送其他相關的說明材料，包括《會計報表審核說明書》、《業績分析報告》、《試算平衡表》、《會計報表審核清單》、《中國/香港/美國准則差異核查表》、《重大會計政策/會計估計核查表》、《關聯交易核查清單》、公司負責人簽署的《聲明函》、公司財務負責人簽署的《聲明函》等。
多方面入手 完善內部控制系統
一、強化職責分工，不相容職務相互分離
中國聯通在確定職責分工過程中，充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求，參照財政部頒發的《內部會計控制規范》制定了適合本企業的《不相容職務相互分離暫行規定》，涉及的內容有貨幣資金、營業與收款、成本費用、采購與付款、存貨、固定資產、工程項目、籌資、對外投資、擔保、信息系統業務處理等11個方面。不相容職務包括：授權、批准、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等。根據《不相容職務相互分離暫行規定》，一人不得辦理某項業務的全過程。辦理各項業務應當配備合格的人員，並結合崗位特點和重要程度，明確財會等關鍵崗位員工輪崗的期限和有關要求，建立規范的崗位輪換制度。對關鍵崗位的員工，可以實行強制休假制度，並確保在最長不超過5年的時間內進行崗位輪換，防範並及時發現崗位職責履行過程中可能存在的重要風險，以強化職責分工控制的有效性。
二、建立反舞弊控制及監督機制，確保財務信息真實
反舞弊工作是公司內控建設的一項重要內容，也是確保財務信息真實准確的一項重要舉措。中國聯通制定了《反舞弊暫行規定》，建立反舞弊舉報機制和控製程序。中國聯通總部監察室為公司反舞弊舉報受理中心，負責受理公司范圍內舞弊行為的舉報投訴和來訪接待，並組織相關的舞弊調查。各省分公司同時要建立反舞弊機制，明確省公司的舉報渠道和受理程序，並報總部監察室備案。
1、明確舞弊的定義和主要表現形式。
舞弊是指採用欺騙、欺詐等違法違規手段，損害公司利益，可能為個人帶來不正當利益的行為。其主要表現形式有：
（1）虛假財務報告，即導致財務報告不實的故意行為。主要包括：故意改變計費出賬原則、修改計費數據，多計、少計收入；故意少計或多計成本，多計或少計存貨、在建工程、固定資產等；虛構、隱瞞、刪除交易或事項，編造虛假業務合同、虛開發票等；蓄意使用不當的會計政策及會計估計或利用關聯方交易調節利潤；偽造、變造會計憑證、會計賬簿，隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務報告；違反國家稅法及相關法規的規定，故意偷逃稅款；違反國家統一的會計制度和公司相關規定，嚴重影響公司會計報表公允表達的其他會計舞弊行為。
（2）收受賄賂、回扣，挪用、侵佔資產等行為。主要包括：收受賄賂、回扣，貪污、挪用、侵佔、盜竊公司資金資產等；以虛假交易，套取資金；私設「小金庫」、設置「賬外資產」；開辦「三產企業」，侵佔公司利益。
（3）違反規定或未正確履行職責，給公司造成重大經濟損失，且故意隱瞞損失事實的行為。
2、明確反舞弊的職責。
（1）公司各級人員對防範、控制和監督舞弊行為負有責任。各級主要領導是反舞弊工作第一「責任人」，應嚴格履行職責，以建立有效的反舞弊責任體系。
（2）按照「統一領導、歸口管理、分級負責」的原則，公司成立風險評估委員會，負責組織識別、評估風險（包括舞弊風險評估）及有效地監控公司的各種風險，以最大限度地降低風險。
3、實行責任追究制。
公司對發生舞弊事件的責任人員進行責任追究，包括領導責任和直接責任。領導責任是指負有相應領導職權的管理人員在其主管或分管工作范圍內因失職、失察導致發生舞弊事件，造成會計信息失真、隱瞞損失等應承擔的責任。直接責任是指公司管理人員及其相關人員在其職責范圍內，因直接操作或參與相關決策，或授意、指使、強令、縱容、包庇他人等舞弊以及未履行、未正確履行職責等過失行為,造成會計信息失真、隱瞞損失等應承擔的責任。對發生的舞弊行為，將依據國家有關法律法規及公司的處罰規定，對相關責任人進行處理，包括行政處分、免職、解聘、解除勞動合同等紀律處理，觸犯法律的，將移送司法機關。
三、加強風險評估，預防財務報告失真
中國聯通公司的風險主要有財務報告失真風險、資產安全受到威脅風險、營私舞弊風險、經營決策風險、違反法律法規風險等。為此公司制定了《中國聯通風險評估管理辦法》。辦法規定了評估風險管理的工作內容、風險控制責任。
1、評估和防範的主要風險。
（1）經營效益和效率性風險。既由於投資決策或經營決策失誤以及運營效率不高可能導致公司運營效益及效率低下的風險。
（2）財務報告失真風險。既由於各項經營管理不到位，可能造成經營數據不準確，導致會計核算的依據不真實；或未完全按會計准則、會計制度等規定進行會計核算和信息披露，反映的財務狀況和經營成果不符合實際情況而造成財務報告失真的風險。
（3）法律法規遵循性風險。既公司經營管理活動沒有全面執行國家法律、法規和政策規定；或國家法律法規及政策的改變可能對公司業務發展和經濟利益產生較大影響的風險。
2、定期組織風險評估，落實風險控制責任。
（1）通過公司或部門辦公例會的形式及組織專項調查和抽查有關合同、協議、控制流程等方式組織風險評估。圍繞確定的公司發展目標，揭示風險和控制缺陷，並分析判斷其對公司經營發展以及財務報告的影響程度。對存在的主要風險，明確風險控制目標，明確具體的風險控制措施，包括業務流程式控制制及有關管理制度規定等，將風險控制在可接受范圍內。
（2）落實風險控制的責任，提出控制措施實施及整改的責任部門，將風險控制的責任和控制目標落實到具體的處室、工作崗位和人員。同時加大監督檢查的力度，確保各項經營活動能夠嚴格按照內控措施規范執行。
利用信息技術 輔助內部控制的有效實施
目前越來越多的業務運作依靠信息系統的支撐，特別是中國聯通這樣一家經營綜合電信服務的運營商，其各項業務收入報告，各項資費套餐的計費及分析，代理傭金的計提、稽核和支付，有價卡、手機終端等資產的進銷存管理，這些復雜的數據都必須依靠IT系統的支撐才能完成。因此，IT系統的控制在建立與保持有效的內部控制方面也發揮著重要的作用，事實上，信息化本身的目的之一，就是促使企業將好的管理做法固化為信息化中的規則與流程，並進而形成公司的管理習慣，以提升公司的管理水平。
中國聯通依靠IT系統將公司經營活動過程中形成的有關收入、成本、資產負債等交易事項的記錄進行了統一和規范, 明確了信息生成、傳遞、使用、維護等規則, 明確了收入、成本、資產負債的指標口徑、核算內容和文檔格式, 根據詳細交易記錄和業務核算結果進行匯總加工，保留業務核算詳細記錄，形成了收入類、成本類、資產負債類的經濟業務核算信息表單，經濟業務核算信息表單作為會計核算的原始憑證，確保了經營活動過程中產生的業務核算信息能夠滿足公司內部管理、會計核算和對外信息披露的需求。
由於中國聯通採用了統一的會計核算方法，規范的會計核算行為，從而保證了會計基礎信息表從賬務系統中自動取數的便捷和准確，實現了各級次會計報表自動統一生成。同時壓縮會計報表加工周期，使各級分、子公司在會計報表編制完成後有足夠的時間進行財務分析。為提高財務部門對經濟業務核算表單的處理效率和質量，公司統一組織開發了中國聯通財務系統業務數據集成轉換工具，經濟信息文檔通過該轉換工具自動轉換生成財務核算系統的記賬憑證，從而避免手工錄入憑證可能出現的錯誤，確保會計核算的准確性。對通過轉換工具自動生成記賬憑證的經濟業務核算表單，納入公司電子表格的管理范圍，確保經濟業務核算電子表單的數據真實、准確、完整，以及業務數據轉換為財務數據的准確性。

⑦ 固定資產內部控制現狀和存在的問題

××公司固定資產管理制度
(發表時間：2004-3-5 投票：0次0分 閱讀次數: 1984)

中國會計視野社區 作者：
一．總則
1．固定資產是指使用期限較長，單位價值較高，並在使用過程中保持原有實物形態的資產。
2．本公司規定固定資產的標准：使用期限超過一年的房子、建築物、機器設備、運輸車輛、儀器儀表，以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等：不屬於生產經營活動的主要設備而單位價值在1000元以上、使用期限超過二年的資產；或資產金額在1000元以下，但公司認為有控管必要的資產。
3．固定資產中辦公設備和廠房歸口管理部門為辦公室，除此之外的固定資產歸口管理部門為設備科。財務部負責固定資產的綜合核算，全面掌握固定資產的增減變化情況，以及正確計提折舊等財務核算。
二．固定資產的分類
為加強管理，便於組織會計核算，將固定資產按照經濟用途、使用情況和所有權綜合分為七大類：生產經營用固定資產、非生產經營用固定資產、租出固定資產、未使用固定資產、不須用固定資產、土地、融資租入固定資產。
三．固定資產的計價
1．固定資產的計價方式
1．1外購的，按照買價加上支付的運輸費、包裝費、保險費、安裝成本、交納的有關稅金等計價。
1．2建造的，按照建造過程中實際發生的全部支出和安裝費用計價。
1．3其他單位投資轉入的，按照評估機構評估確認或投資各方在合同協議中約定的價值計價
1．4融資租入的，按照租賃協議或合同確定的價款加運輸費、途中保險費、安裝調試費等計價。
1．5接受捐贈的，按照發票帳單所列金額加負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等計價。無發票帳單的，按照同類設備的市場價，或通過評估確認的價值計價。
1．6在原有固定資產基礎上進行改、擴建的，按照原固定資產的價值，加上因改、擴建而發生的支出，減去改、擴建過程中發生的固定資產變價收入後的余額計價。
1．7盤盈的，按照同類固定資產的重置完全價值計價。
2、固定資產的價值一經確定入帳，除改建擴建、局部改照和特定事項經評估結構評估確認，以及國家政策規定需調整帳面價值外，不得自行調整其帳面價值。
四、固定資產的折舊
1 下列固定資產計提折舊：
a 房子、建築物
b 在用的機器設備、儀器儀表、運輸車輛、工具器具；
c 季節性停用和大修理停用的各類設備，以及經營租出和融資租入的固定資產；
d 已投入使用但尚未辦理手續的固定資產。
2 除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：
2．1已提足折舊仍繼續使用的固定資產；
2．2 按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地
3 各類固定資產的折舊年限
類別 折舊年限
房屋 建築物 20
機器設備 8-10
運輸設備 5
電子設備 2-5
4 固定資產的折舊方法
4．1根據財政部頒發的企業會計制度規定，結合本公司的具體情況，折舊方法採用平均年限法。
4．2 固定資產的凈殘值為固定資產原值的4%。
4．3 平均年限法的固定資產折舊率和折舊額的計算公式如下：
a 年折舊率=（1-4%）×原值/ 折舊年限
b 月折舊率=年折舊率/12
c 月折舊額=固定資產原值*月折舊率
4．4 固定資產折舊根據上述有關計算公式按月計提。當月增加的固定資產，次月開始折舊。當月減少或停用的固定資產，從下月起不再計提折舊。提前報廢的固定資產，其凈損失計入營業外支出，不再補提折舊。
4．5按照規定提取的固定資產折舊，分別按用途性質計入製造費用、管理費用和營業費用等。
五、固定資產的控制與管理
1．固定資產實行歸口分級管理。各固定資產使用部門設立專職或兼職管理員，負責固定資產具體管理。
2．建立管理台帳。管理部門按照固定資產類別、名稱、規格型使用部門、和存放地點，統一編號，編制固定資產目錄，建立固定資產台帳和檔案。各使用部門也應有相應的使用明細帳，定期記錄使用、保養、修理等情況。
財務部按月與管理部門核對，管理部門按月和使用部門核對，以確保帳、卡、物，數量、金額相符。
3．固定資產的增加按以下規定辦理
3．1固定資產的請購
3．1．1請購部門於申請增添固定資產時，應填寫「請購單」，經部門經理審核，並註明請購日期、請購單位、用途說明、品名、規格、數量、需要日期、建議廠商等資料。
3．1．2 將「請購單」送交歸口管理部門復核增添該項資產之適用性及必要性 ，如公司內部可調撥者，按「固定資產內部轉移通知單」通知相關部門，並在「請購單」上備注欄填注調撥情形後，將「請購單」退回請購單位自行歸檔。如公司內部無法調撥者，按『審批許可權表』送交財務總監、總經理審批，50萬（含）至100萬須董事長審批，100萬（含）以上須董事會審批。
3．1．3采購部接到經批准「請購單」後， 則辦理采購程序，依采購程序辦理完成核簽。
3．2 固定資產采購處理程序
3．2．1 采購部在執行固定資產采購程序時，應先向供貨商詢價，並取得廠商之報價單，進行比價，以報價較低且品質佳之核准廠商為采購對象，單批次5萬以下（含）尋找至少兩家以上的供應商進行詢價比價；單批次5萬以上至30萬尋找至少三家以上的供應商進行招標采購，並報財務總監審批；單批次30萬以上尋找至少三家以上的供應商進行招標采購並組織招標小組確定出最優方案，報財務總監、總經理審批。
3．2．2 依請購單填寫訂購單並與供貨商聯絡訂購事宜，按一般采購程序辦理。
3．2．3 重要固定資產或單台5萬元以上或單批10萬以上的采購，采購單位應與廠商簽訂購買合同。合同一式二份，由采購部與供貨商分別留存一份;采購部應復印一份留存，原件與發票交財務做為付款入帳之依據。
3．3 固定資產驗收處理程序
3．3．1 采購人員應與廠商聯系送貨時間及地點。固定資產送達時，請購單位、采購人員、管理部門均應派員會同點收數量、檢查品質及規格是否與「請購單」相符。
3．3．2 固定資產驗收合格後，管理部門開具「設備分配通知單」 並登記「固定資產管理台賬」。采購人員將固定資產交請購單位使用。
3．3．3 采購部將「請購單」、「訂購單」、「設備分配通知單」、「發票」一同送交財務做付款入帳之依據。月末貨到票未到，應將除發票外的單據送交財務做暫估入賬處理。
3．3．4 管理部門按「固定資產編號規則」編制固定資產編號並製作固定資產編號標紙，黏貼於固定資產上，並將資料添於「固定資產管理台賬」上。
3．3．5資產金額在人民幣1000元以下者，會計帳列費用，但公司認為有控管之需要者，應添入「固定資產管理台賬」加以單獨控管，但不須編進「財產目錄明細表」。凡符合公司資產列管不列帳政策者，於驗收後亦應賦予固定資產編號，黏貼固定資產編號卷標。
應定期追蹤列管不列帳資產之使用情形。
3．4固定資產帳務處理
3．4．1財務須復核各項單據之簽核是否完整。復核訂購數量與驗收數量是否一致。如有差異時，應按貨到不符之處理程序辦理。復核發票金額、「訂購單」金額及合約所列金額是否一致。如有差異時，應向有關負責單位追查原因並作成適當處理，一致則依入賬付款作業流程。
4． 固定資產的減少
4．1. 固定資產出售處理程序
4．1．1各類固定資產如有汰舊換新、無法修復、修理費用過高或閑置等情形時，使用單位主管將設備提交管理部門鑒定決定處理方式並配合採購部尋找可能買主及比較出售價格。
4．1．2使用部門應依據出售資產資料至設備科「固定資產處置申請單」一式三聯；註明使用部門名稱及代號、固定資產編號、品名、規格、數量及出售原因，呈部門經理復核，送交采購部。
4．1．3 采購部依據各部門所填寫之「固定資產處置申請單」依照編號，聯合管理部門選定處置方式、尋找可能買主及比較出售價格，送財務總監、總經理審批，報廢損失達5萬（含）至20萬送董事長審批，20萬（含）以上送董事會審批。
4．1．4 總經理批准「固定資產處置申請單」後，應交由采購部辦理出售事宜。采購部辦理固定資產出售後，應於「固定資產處置申請單」註明實際出售金額及有關費用，送財務總監復核；並將所收取之出售固定資產款項，依據現金收入程序將現金繳回財務出納人員。
4．1．5「固定資產處置申請單」一式三聯，第一聯由管理部門自行留檔，並更新「固定資產管理台賬」;第二聯連同相關單據送交財務作帳務處理，第三聯送回原使用單位存查。
4．2 固定資產報廢處理程序
4．2．1 各類固定資產如以達到不堪使用狀態，且無法修復或修復費用過高時，使用單位主管應建議是否應予報廢。
4．2．2 凡決定應予報廢之資產，使用單位人員提請管理部門鑒定並編制「固定資產處置申請單」，註明使用部門之名稱及代號、固定資產編號、品名、規格、數量及報廢原因，經部門經理復核後並送交財務總監、總經理審批。
4．2．3 管理部門應依已核准之「固定資產處置申請單」辦理報廢事宜，註明實際處置情形，並更新「固定資產管理台賬」。
4．3 固定資產的出租出借
4．3．1 出租固定資產，由原固定資產使用部門提出可出租清單，經事業部、設備科等部門審核，報總經理（或分管副總）批准後辦理有關手續。租賃協議由設備科牽頭，召集財務部等部門和有關業務人員與租入方商定，報總經理（或分管副總）批准後，由財務部辦理固定資產出租手續，並按租賃協議收取租金。收取的租金沖計提的折舊。協議期滿後，由設備科負責催回。
4．3．2 出借的固定資產比照上述規定辦理。
4．4 固定資產的內部轉移
4．4．1 固定資產的內部轉移，由管理部門提出意見，並填寫「固定資產內部轉移通知單」，經使用部門、接收部門、管理部門等部門會簽後，交財務部作內部轉移帳務處理。
4．5 固定資產的封存及啟用
4．5．1 固定資產由使用部門向管理部門提出封存（或啟用）申請（須由分管副總簽字），經管理部門、事業部、財務部會簽後，由財務部辦理轉帳手續。
4．6 長期投資投出的固定資產，按公司對外投資的管理制度辦理
5．固定資產之維修
5．1故障送修
5．1 ．1 當固定資產故障，本單位無法自行維修時，使用部門人員編制「固定資產維修申請單」一式四聯，註明各項固定資產資料並於固定資產送修數據域內註明損壞原因、請修內容及希望完修日期，經部門經理復核後，送交管理部門處理維修事宜。
5．1 ．2 管理部門於接獲使用部門所傳來之「固定資產維修申請單」後，應尋找適當維修廠商，進行維修。
5．1 ．3 管理部門尋得適當廠商後，應將送修廠商、預計維修金額及預定完成日期註明於「固定資產維修申請單」送交財務總監、總經理審批。
5．1 ．4 「固定資產維修申請單」經審批後，第一聯送回使用單位存查；第二聯及第四聯由管理部門自行歸檔；第三聯送財務暫時歸檔，做為日後付款入帳之依據。
固定資產送修完成回公司時，管理部門應會同使用部門辦理驗收，並於留底之「固定資產維修申請單」第二、四聯驗收欄內註明驗收情形。
5．1 ． 5管理部門應將「固定資產維修申請單」及相關資料送交部門經理復核，並將「固定資產維修申請單」第二聯歸檔；第四聯連同發票等單據並填寫「請款單」送交財務課申請付款。
5．1 ．6 財務人員應核對「請款單」、「固定資產維修申請單」及 發票等相關憑證是否相符無誤。如相符，則編制憑證並依財務付款審批程序辦理付款事宜；如有不符，應查明其原因。編制憑證時，財務人員應評估維修費用是否資本化。若屬應資本化之維修費用，則應依「固定資產維修申請單」中之驗收資料更新「電腦財產目錄明細表」。
5．2 定期維護
5．2．1 各項固定資產應由管理部門訂定定期檢驗、維護之周期，並協同相關部門落實實施。
5．2 ．2 各項固定資產需要送外檢驗或維護時，比照『故障維修』程序處理。
5．3 固定資產維修管理
5．3 ．1固定資產的修理分為中小修理和大修理。大修理是指房屋建築物的翻修、改建、改造，機器設備全面拆卸更換主要部件。此外均為中小修理。
5．3 ．2 機器設備的中小修理由使用部門負責。房屋建築物的中小修理由使用部門提出，經分管副總審核後組織實施。發生的費用記入使用部門的成本、費用。
5．3 ．3 房屋建築物的大修由辦公室歸口，按項目編制年度計劃和費用預算。機器設備的大修由設備科歸口，按使用部門、設備編號，編制年度大修理計劃和費用預算。大修理費用列入當年度技改技術資金預算，經財務部綜合平衡、報公司總經理批准後，由歸口部門組織實施，財務部按預算計劃嚴格控制。如超計劃，應及時調整，追加計劃報財務總監和總經理批准後，由財務部執行控制。
5．3 ．4 大修理費用按固定資產原值的3‰按月預提。每月發生的大修理費用，由歸口部門根據大修理項目設立明細帳，單獨核算。每月將核算資料報送財務部。財務部按歸口部門上報的資料結轉大修理費用。
5．3 ．5預提的大修理費用年終不留余額，實際支出數大於預提數的差額計入有關成本、費用，小於則沖減有關成本、費用。
6 固定資產的清查
6．1為加強固定資產的管理，確保帳卡、帳物、帳帳相符，應於每年終對固定資產全面實地清查盤點一次。
6．2財務部每月對固定資產進行抽盤，並編寫固定資產抽盤報告。
6．3盤點工作由管理部門組織，財務部配合，具體職能部門負責實施。
6．4盤點應編制固定資產盤點清冊，經盤點人員和使用部門負責人簽字，對出現的盤盈、盤虧現象，分別由使用部門負責查明原因，並填寫盤盈、盤虧清單，經管理部門、財務部會簽。
6．5盤盈的凈收入和盤虧的凈損失，報財務總監及總經理批准後，財務部負責作帳務處理，分別列入營業外收入和支出科目。
六 其他
1、該管理制度自2003年7月1日起執行。
2、其他規定與本制度有相矛盾之處以本制度之規定為准。
3、本辦法未涉及及不詳清楚的部分以財務的解釋為准。

****分公司內部控制審計實施辦法
(發表時間：2004-3-9 投票：0次0分 閱讀次數: 1462)

中國會計視野社區 作者：
第一章總 則
第一條 為了規范公司內部控制審計，提高審計工作效率，保證審計工作質量，根據中國****股份有限公司企業標准《內部控制審計規范》和****分公司《關於內部審計工作的規定》，結合公司內部控制審計工作的具體情況，制定本辦法。
第二條 內部控制是公司為了保證信息資料的可靠性和完整性，保證遵循政策、計劃、程序、法律和法規，保護資產安全，經濟、有效地利用資源，以及保證完成所制定的經營計劃任務或目標，使各項業務活動正常、有效進行而在內部設立的管理控製程序。
第三條 內部控制審計是審計人員對被審計單位內部控制的健全性、符合有效性及科學合理性所進行的測試與評價。
第四條 內部控制審計既可以作為獨立的審計項目組織實施，用以完善內部控制，也可以作為實施其他審計項目的一個程序或方法，以便確定對其依賴程度和進行實質性測試(即審計)的范圍、重點及方法，提高審計工作效率和質量，減少審計風險。
第二章內部控制的范圍、措施及方式
第五條 內部控制的范圍指與被審計單位經濟活動或審計事項有關的控制制度，一般分為：
1．內部財務會計控制：針對財務會計信息的完整、真實的控制，包括為保證會計信息的正確性、財務收支的合法性，以及維護財產物資的安全與完整而採取的有關組織、分工、程序、方法和標准等方面的控制。
2．內部經營管理控制：針對經營管理活動過程的控制，包括為保證經營決策、方針和政策的貫徹執行，保證經濟活動的經濟性、效率性和效果性，以及實現經營目標而採取的有關組織分工、程序、方法和標准等方面的控制。
第六條 內部控制的措施有：
1．預防性控制：為防止錯誤和舞弊的發生而採取的控制；
2．檢查性控制：把已經發生和存在的錯誤檢查出來的控制；
3．糾正性控制：對那些由檢查性控制查出來的問題的控制；
4．指導性控制：引導或促使期望發生的有利結果實現而採取的控制；
5．補償性控制：針對某些環節的不足或缺陷而採取的控制。
第七條 內部控制的方式包括：
1．組織機構控制：通過對內部組織機構的設置、分工，明確劃分職責范圍而形成的控制制度。
2．責任分工控制：通過確定不同工作崗位任務、責任和許可權，以及對不相容崗位職務進行分離、分工而建立的控制制度。
3．業務程序控制：通過制定有關經濟業務處理程序和操作規范而進行的控制。
4．授權批准控制：對經濟業務處理進行一般授權審批和特殊授權審批方面的控制。
5．計劃預算控制：在經營計劃、財務預算等方面對經濟活動的控制。
6．會計質量控制：為保證經濟活動信息真實、准確、公允、可靠，確保財產安全、完整和保值、增值而採取的控制。
7．人員素質控制：對業務經辦人員思想品質、業務技術和工作能力與其所擔任的控制責任是否相符的控制。
8．內部審計控制：通過設立內部審計機構和人員，對單位內控制度及經營活動進行監督、鑒證、檢查和評價而實施的再控制。
第三章審計的內容和依據
第八條 內部控制審計的內容是對構成內部控制的財務會計控制及經營管理控制的各要素進行測試與評價。
內部控制審計內容包括：內部控制健全性檢查評價；內部控制符合有效性測試；內部控制合理科學性綜合評價；內部控制實質性測試。
第九條 內部控制健全性檢查評價，是通過檢查被審計單位現有的內部控制制度，評價各項業務系統應設置的控制環節和控制措施是否齊全完整，各個控制環節的控制功能是否達到內部控制的設計要求，是否適應本單位的特點和管理需要，能否起到應有的控製作用。
第十條 內部控制符合有效性測試，是在內部控制健全性檢查評價基礎上，測試被審計單位有關經濟業務活動的運行與相關內部控制的符合程度，評價各控制措施在實際經濟活動中是否得到貫徹執行，是否取得了應有的效果。
第十一條 內部控制合理科學性綜合評價，是對被審計單位內部控制設置的合理性、科學性，控制的有效性、適度性，以及能否保障企業經營目標的實現和規范化管理進行的總體評價。
第十二條 內部控制實質性測試，是指審計人員為了檢查被審計單位具體經濟業務信息、數據的真實性、合法性、正確性和完整性，對被審計單位的財務會計報告及相關資料項目金額進行的實證性審核檢查。
第十三條 內部控制審計依據：
1．進行內部控制的健全性檢查評價，應當依據規定的管理規則和模式，並考慮是否與被審計單位的生產經營規模及特點、管理機制、管理層次相適應。
2．進行內部控制符合有效性測試，應當依據被審計單位制定的內部控制制度。
3．進行內部控制實質性測試，應當依據國家有關法律、法規和股份公司及分公司有關規定。
第四章審計程序、方法和要求
第十四條 審計人員對內部控制進行審計時，應遵循中國****股份有限公司企業標准《內部審計規范》規定的審計工作基本規范。通常按下列程序進行：首先進行內部控制健全性檢查，這包括調查內部控制和描述內部控制，並進行初步評價；然後進行內部控制符合有效性測試、內部控制實質性測試和內部控制綜合評價。
第十五條 內部控制制度健全性檢查及初步評價的審計程序包括：
1．調查內部控制：
① 審前或進駐被審計單位後，審計人員應通過查閱組織系統圖，收集、審閱和分析被審計單位各項有關的規章制度、業務處理程序和人員職責分工等資料，以及向有關部門和人員進行調查，了解和掌握被審計單位內部控制情況。
② 審計人員對被審計單位內部控制進行調查時，應當考慮被審計單位業務規模、復雜程序、控制類型和控製程序等，恰當地確定調查范圍。
③ 審計人員對被審計單位的控制現狀進行調查時，應當關注被審計單位的控制環節、控制執行憑證、控制執行記錄形式和控製程序運用的連續性。
2．描述內部控制：
① 將被審計單位或審計事項的內部控制運行情況通過文字敘述或流程圖等書面形式重新描述出來，以供測試和評價。
② 根據現有內部控制描述有關業務的運行流程和控制點，再根據理想模式和專業判斷，著重描述應設立的控制點，特別是關鍵控制點設立情況。
③ 審計人員對被審計單位的內部控制進行調查時，可採取下列方法進行描述：文字敘述法，即用文字說明內部控制；調查表法，即利用預先編制的表格形式，通過回答回答表格中設計的提問，來說明內部控制；流程圖法，即以圖解形式，運用符號說明內部控制。
3．內部控制健全性檢查，是根據對被審計單位內部控制的調查和描述，分析和評價已建立的內部控制與其生產經營規模、特點、管理機制、管理層次的適應情況、覆蓋程度，以及業務處理程序控制中應該設立的各項控制點是否設立，各項控制措施是否齊全、完整。
4．檢查、評價內部控制的健全性，應當考慮下列因素：控制措施存在與否；存在的控製程序是否准備執行，有無可操作性；是否存在失控環節；失控的性質和原因；失控對控制系統的影響；審計方案對內部控制的依賴程度；內部控制的局限性。
5．符合有效性測試的重點是：對內部控制的執行記錄、制約職能分工、操作狀況等，這些有助於確定內部控制執行情況和有效程度。
第十六條 內部控制符合有效性測試一般採用審計抽樣證據檢查、重復檢查、實地觀察等方法，其內容包括：
1．業務測試：針對業務控製程序，在確定審計的業務系統中，選擇若干筆業務，沿著規定的業務處理程序進行穿行測試，觀察、檢查制度中規定的各項控制措施（即控制點，特別是關鍵控制點）在實際經濟活動中的執行情況。
2．穿行測試：既可採取順查法，也可採取逆查法，重點是檢查在這些事項的業務處理過程中，各控制環節的處理手續是否按規定辦理，內部控制是否按規定發揮了作用。
3．功能測試：針對業務控製程序中的關鍵控制點，選取若干筆業務，檢查各項控制措施在實際工作中的運用效果。
第十七條 對被審計單位的內部控制進行實質性測試，應按照審計工作程序的有關規定，採取檢查、監盤、觀察、計算、分析性復核、查詢及函證等審計方法，對被審計單位財務會計報告及相關資料項目金額進行實證性審核檢查。
第十八條 對內部控制進行綜合評價重點是以下幾個方面：
1．內部控制的適用性、科學性，即被審計單位所設立的內部控制，是否有利於促進股份公司進一步深化改革、搞好持續重組，有利於調動全體員工的積極性，有利於大力推進科技進步和技術創新，增強公司的發展動力，以及促進股份公司完善全面預算管理，實行低成本戰略，其滿足性、最優性和適度性如何。
2．各項控制措施方面存在的缺陷對相應的控制點的影響及控制點方面存在的缺陷對各項業務系統內部控制的影響，揭示可能產生的後果。
3．對被審計單位內部控制的系統性、牽制性、協調性進行整體的分析與評價。
4．針對被審計單位內部控制所存在的缺陷、薄弱環節，建議從哪些方面進行完善和加強。
第十九條 對內部控制進行綜合評價的要求：
1．要突出重點，著重評價與審計事項有密切管理的內部控制及與審計目標和范圍有關的業務控制；
2．評價既要著眼於內部控制是否能夠起到保護財產、防止弊端的作用，又要看其是否能夠保證和促進經濟業務活動的順利進行；
3．對內部控制的評價及提出的建議、措施應明確、具體，針對性強。
第二十條 對被審計單位內部控制進行健全性檢查初步評價後，是否進行符合有效性測試，應當根據實際情況確定。一般比較健全、完善的控制制度，才對其進行符合有效性測試。審計人員對被審計單位內部控制進行健全性檢查中，出現下列情況之一時，可不進行符合有效性測試，而直接進行實質性測試：
1．相關內部控制不存在；
2．相關內部控制雖然存在，但並未有效運行，或存在嚴重弊端；
3．易於發生錯弊的業務環節，存在固有風險，以及控制風險高的業務；
4．符合性測試的工作量可能大於進行符合性測試所減少的實質性測試的工作量；
5．對被審計企業規模小的，不進行符合性測試，直接實施實質性測試程序。
第二十一條 審計人員確定對內部控制的可依賴程度時，應保持應有的職業謹慎，重點關注可能存在的構成內部控制局限性的主要因素為：
1．內部控制的設計和運行受制於成本與效益原則；
2．內部控制一般僅針對常規業務活動而設計；
3．控製程序可能因管理部門無視其存在而失效；
4．即使是設計完善的內部控制，也可能因執行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對規定的誤解而失效；
5．內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串作弊而失效；
6．內部控制可能因執行人濫用職權或屈從於外部壓力而失效；
7．內部控制可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。
第二十二條 內部控制審計如作為獨立審計項目，應按規定編寫審計報告，書寫審計意見書；如作為進行其他審計的一個程序或方法時，可將測評結果在有關審計工作底稿或審計報告中予以反映。
第五章附 則
第二十三條 本辦法由審計監察處負責解釋。
第二十四條 本辦法自公布之日起實施。

發表於 2005-05-10 23:08

⑧ 固定資產內部控制措施主要有哪些

固定資產的內部控制措施主要有：
（1）崗位分工
企業不得由同一部門或個人辦理固定資產的全過程業務。
（2）授權批准
嚴禁未經授權的機構或人員辦理固定資產業務。
（3）取得與驗收控制
外購、自行建造固定資產，其驗收應符合相關規定。
（4）日常保管控制
企業應建立固定資產歸口分級管理制度，確保管理權責明晰、責任到人。
（5）處置與轉移控制
企業處置、出售或將固定資產對外投資，須經有關部門授權或批准。
（6）監督檢查
企業監督檢查機構對固定資產應定期或不定期地進行檢查。